6. Анализ прочей информации приложений


«УТВЕРЖДАЮ»
Начальник кафедры
полковник внутренней службы
_________________Гайдай П.И.
«_____» _____________ 2014года
ЛЕКЦИЯ
Тема № 6.
Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу.
Обсуждена на заседании ПМК
Протокол № ______
от «_____» __________ 2014 года
Санкт-Петербург
2014
I. Учебные цели
1.Изучение методов анализа информации, содержащейся в приложении к бухгалтерскому балансу.
2.Рассмотрение вопросов раскрытия финансовой отчетности.
3.Воспитание у обучающихся ответственного отношения к исполнению своих будущих профессиональных обязанностей.
II. Расчет учебного времени
Содержание и порядок проведения занятия Время, мин
ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Учебные вопросы
1.Раскрытие финансовой отчетности.
2.Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчете о прибылях и убытках, пояснительной записке.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ
10
75
30
45
5
III. Литература
Основная
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности Серия: Высшее финансовое образование. Издательство: Омега-Л, 2010.
Керимов В.Э. Анализ финансовой отчетности: учебник. – М.: Дашков и К, 2012.
Дополнительная
Керимов В.Э. Анализ финансовой отчетности: Практикум. – М.: Дашков и К, 2012.
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие /Вахрушина О.Б. –М.: Дашков и К, 2011.
Нормативная литература
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I, II.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-Ф3 «О бухгалтерском учете»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н с изм. и доп.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (приказ Минфина РФ от 24.11.2008 г. № 116н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (приказ Минфина РФ от 06.06.1999 г. № 43н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 18.05.02 г № 45н.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98.Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г № 56н.
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/2010. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г № 167 н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32-н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33-н).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах». ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 г № 48н.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2010. Утверждено приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г № 143н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г № 92н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г № 153н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам». ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г № 107н.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.02 г № 66н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 115н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г № 114н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г № 126н.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г № 105н.
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений». ПБУ 21/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г № 106н.
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств». ПБУ 23/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов». ПБУ 24/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с изм. и доп.).
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (приказ Минфина СССР от 29.07.1983 №105).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 с изм. и доп.)
IV. Учебно-материальное обеспечение
1. Технические средства обучения: мультимедийный проектор,
V. Текст лекции
Вводная часть.
Во вводной части преподаватель:
проверяет наличие обучаемых и сверяет данные об отсутствующих на занятии с журналом учета учебных занятий;
объявляет тему занятия, его цели и раскрывает связь данной темы с предыдущей темой дисциплины и темами других дисциплин;
объявляет учебные вопросы.
Учебные вопросы.
1.Раскрытие финансовой отчетности.
Объективность результатов анализа бухгалтерской отчетности во многом зависит от полноты и качества содержащейся в ней информации. Современные тенденции развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной и российской практике учета таковы, что все больший акцент делается на пояснительную информацию (примечания).
Ценность примечаний состоит в том, что они позволяют:
более полено охарактеризовать статьи отчета;
детализировать отчетные данные;
представить информацию качественного характера как неотъемлемую часть бухгалтерской отчетности;
обеспечить сопоставимость показателей отчетности;
выделить главные сферы и направления развития бизнеса.
Все это позволяет повысить аналитическую ценность информации отчетности.
Основными функциями примечаний (пояснительной информации) являются раскрытие, уточнение и дополнение информации, представленной в основных отчетных формах.
Содержание пояснительной информации бухгалтерского отчета составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Вместе с тем следует иметь в виду, что предусмотренный нормативными актами перечень указанных сведений должен расширяться в тех случаях, когда это необходимо для достоверного представления информации отчетности.
Пояснительная информация должна раскрывать общие сведения об организации: полное наименование, юридический адрес, дату государственной регистрации, государственный регистрационный номер, наименование органа, осуществившего регистрацию. Целесообразно отразить информацию о численности работников на отчетную дату и за предьщущий период. Для группы компаний нужно раскрыть структуру группы, выделить дочерние и зависимые компании. Следует указать на наличие обособленных структурных подразделений (филиалов, представительств ).
Для понимания специфики бизнеса анализируемой организации необходимо привести краткую характеристику ее деятельности. Информация о полученных лицензиях может быть представлена в виде табл. 1.
Таблица 1.Полученные лицензии
№п/п Вид деятельности Регистрационный номер лицензии Дата выдачи лицензии Дата окончания срока действия лицензии Наименование органа, выдавшего лицензию
Раскрытие информации отчетных форм. В приложениях, которые комментируют или интерпретируют статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, раскрытию подлежат те статьи в формах бухгалтерской отчетности, которые важны для понимания реального финансового положения предприятия. Например, наличие значительных необъясненных сумм по статьям прочих дебиторов может привести к недостоверным результатам анализа ликвидности. Отсутствие информации о причинах изменения собственного капитала ведет к неадекватной оценке внешним пользователем финансовой устойчивости организации.
Раскрытие применявшейся учетной политики. В настоящее время организации обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов учета к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета все более расширяется.
С помощью примечаний к отчетности (пояснительной записки) пользователи получают важные сведения об учетных принципах, согласно которым информация о сделках предприятия трансформируется в показатели отчетности.
Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана также с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов основаны на разных подходах. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся величины доходов, расходов и финансовых результатов.
Не менее важным для целей анализа бухгалтерской отчетности является раскрытие фактов изменения учетной политики. В соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, подлежат обособленному раскрытию.
Информация должна включать:
причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Если организация планирует изменить учетную политику, следует дать информацию об изменениях, вносимых в учетную политику, а также причины, вызвавшие их. Данное положение является особенно важным при проведении прогнозного анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности.
Последствия изменения учетной политики отражаются посредством корректировки включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные последствия отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. Но и в этом случае в пояснениях должно быть отмечено, что надежная количественная оценка последствий указанного изменения невозможна.
Необходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения корректных результатов анализа данных бухгалтерской отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах. Очевидно, что изменение учетной политики по сравнению с предшествующими периодами неизбежно повлияет на динамику анализируемых показателей и, следовательно, на общую оценку финансового состояния.
Для количественной оценки изменения может быть составлена таблица 2
Таблица 2
Показатель Отчетный
период Прошедший период Скорректированное значение показателя за прошедший период исходя из учетной политики отчетного периода Влияние изменения учетной политики на величину показателя
А 1 2 3 4
Материальные
затраты 35 678 27 390 32 549 5159
В первую графу таблицы заносятся те показатели, учетная политика в отношении которых в отчетном году изменилась в сравнении с предыдущим.
В графе 2 дается значение показателя в отчетном периоде исходя из новой учетной политики, в графе 3 - значение показателя в прошедшем периоде исходя из прежней учетной политики.
В графе 4 отражается скорректированное значение показателя за прошедший год исходя из новой учетной политики (отчетного года). Разность значений, отраженных в графах 3 и 4, позволяет определить влияние изменения учетной политики на рассматриваемый показатель. Для анализа динамики показателя рассматривается разность значений, отраженных в графах 2 и 4, поскольку в данном случае эти показатели сопоставимы.
Раскрытие существенных показателей. В данном разделе раскрываются существенные показатели отчетности, а также информация о причинах, вызвавших значительное изменение показателей основных статей бухгалтерской отчетности в отчетном году по сравнению с показателями предыдущего отчетного периода.
Важно дать характеристику наличию основных групп активов и их динамики. Такую информацию целесообразно дать в разрезе внеоборотных (долгосрочных) и оборотных активов.
Подлежат раскрытию:
стоимость и виды имущества, обремененного залогом;
данные о резерве под обесценение финансовых вложений, резерве под снижение стоимости материальных ценностей, резерве сомнительных долгов.
Данные о резерве под обесценение финансовых вложений показаны в табл. 3.
Таблица 3
Вид финансовых вложений Величина резерва
Остаток
на начало года Начислено Использовано Остаток
на конец года
В пояснительной части бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог.
Данные о резерве под снижение стоимости материальных ценностей приведены в табл. 4.
Таблица 4
Вид материально-производственных запасов Величина резерва
Остаток
на начало года Начислено Использовано Остаток
на конец года
Дебиторская и кредиторская задолженность. Перечень крупнейших дебиторов организации может быть показан в виде табл. 5.
Таблица 5
Дебитор Текущий год, тыс. руб. Предыдущий год, тыс. руб.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
ИТОГО Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
ИТОГО Аналогично может быть представлена информация о важнейших кредиторах.
Данные о резерве по сомнительным долгам могут быть представлены в виде табл. 6.
Таблица 6
Вид дебиторской задолженности Величина резерва
Остаток
на начало года Начислено Использовано Остаток
на конец года
Уточнение информации отчетных форм позволяет представить полную информацию в наглядной и ясной форме, не перегружая основные формы отчетности. Так, например, для уточнения данных отчета о прибылях и убытках важны сведения, касающиеся решения общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если они не опубликованы отдельно или в составе иного документа, подлежащего в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» опубликованию в средствах массовой информации.Особого внимания при раскрытии отчетных данных заслуживает информация о величине собственного капитала, поскольку от корректности ее определения зависит надежность оценки финансовой устойчивости предприятия.
Следует обратить внимание на неоднозначный подход к рассмотрению причин изменения отдельных статей, включенных в состав собственного капитала, и учесть это в пояснениях к отчетности. Так, уточнения требует информация о величине и причинах изменения «добавочного капитала», поскольку в составе этой статьи объединяются достаточно разнородные экономические элементы, влияние которых на структуру капитала и ее изменение может оцениваться по-разному.
Дополнительная информация. Приведение информации, не являющейся обязательной в составе отчетных форм, не только целесообразно, но и необходимо в том случае, когда этого требует объективное отражение имущественного и финансового положения организации.
К такой информации относятся сведения о правах собственности (владения) на имущество организации; гарантиях, предоставленных по обязательствам; приоритетности прав кредиторов на активы; составе и структуре уставного капитала.
Для каждого класса уставного капитала следует указать: количество акций, разрешенных к выпуску; количество акций выпущенных, оплаченных полностью или частично; количество выкупленных акций и цели выкупа; номинальную стоимость акций; изменение количества обращающихся акций за отчетный период; права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; задолженность по выплате дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.
Информация, представленная в годовом бухгалтерском отчете, должна быть дополнена основными показателями, характеризующими финансовое состояние организации. С учетом требования сравнимости информации финансовые коэффициенты должны быть представлены за несколько лет или, по крайней мере, в сравнении с предыдущимпериодом.
При этом в состав информации, содержащей количественную оценку основных показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, должны войти данные о структуре имущества и капитала, скорости оборота капитала и его составных частей, доходности деятельности.
Необходимо учитывать, что в зависимости от конкретных целей анализа методика расчета финансовых показателей может в некоторой степени различаться. Так, углубленный анализ финансовых коэффициентов предполагает привлечение внутренних данных бухгалтерского учета. Такая информация касается, в частности, движения средств по счетам организации, сведений о внутренних оборотах и многих других данных, используемых в сфере управленческого учета.
Внешняя форма пояснений подобного рода законодательно не предписана и не имеет строго предусмотренной последовательности отражения показателей. Единственным требованием, которое определяет форму представления данных, характеризующих финансовое состояние предприятия, является требование ясности для квалифицированного пользователя. Это предполагает использование понятных обозначений, а также раскрытие алгоритма расчета финансовых показателей в тех случаях, когда составитель пояснительной записки использовал один из нескольких возможных вариантов расчета. Например, рекомендуется раскрывать алгоритм определения показателей, характеризующих платежеспособность, деловую активность, рентабельность деятельности, ввиду отсутствия единой методики их расчета.
Подчеркнем, что если до этого говорилось о раскрытии информации, необходимость представления которой продиктована требованиями достоверности и существенности, закрепленными соответствующими нормативными актами, то в данном случае речь идет о добровольном представлении дополнительной информации.
Такая информация может включать: обзор ключевых финансовых показателей за несколько лет, сведения о наличии крупных клиентов в России и за рубежом, предполагаемых направлениях и перспективах развития, планируемых инвестициях, о деятельности в области защиты окружающей среды, а также сведения о филиалах (местонахождение филиалов внутри страны и за рубежом, деятельность филиала, отличающаяся от сферы деятельности головного предприятия, изменения по сравнению с предыдущим периодом).
Как известно, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в состав бухгалтерской отчетности введен новый элемент - отчет исполнительного органа, в котором рекомендуется отражать указанную выше добровольно раскрываемую информацию.
Следует обратить внимание на то, что объем такого рода информации для организаций, производящих эмиссию ценных бумаг, значительно расширяется. Так, среди данных о финансово-хозяйственной деятельности эмитента рекомендуется раскрывать: факты, повлекшие увеличение или уменьшение величины активов более чем на 10%; факты, повлекшие в отчетном квартале увеличение или уменьшение прибыли (убытков) более чем на 20% по сравнению с предыдущим кварталом; сведения о формировании и использовании резервного и других специальных фондов эмитента; сделки, размер которых составляет более 10% от активов предприятия; сведения о направлении средств, привлеченных эмитентом в результате размещения ценных бумаг; развернутые сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях; сведения о финансовых вложениях; другую информацию, полезную при принятии решения о приобретении или отчуждении ценных бумаг эмитента.
Все сказанное свидетельствует о том, что официально утвержденными обязательными формами бухгалтерской отчетности можно ограничиться только при проведении экспресс-анализа или предварительного этапа углубленного финансового анализа. Для достижения целей, соответствующих интересам конкретных групп пользователей, необходимы дополнительные сведения, раскрывающие агрегированные данные разных статей и показатели отчетности.
2.Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчете о прибылях и убытках, пояснительной записке.
2.1 Состав и оценка движения заемных средств
Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства организации перед третьими лицами.
Обязательства - это задолженность (кредиторская или иная), возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению реальных активов.
В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.
К обязательствам относятся:
долгосрочные займы и иные долговые обязательства;
краткосрочные займы и банковские кредиты;
кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям,
резервы предполагаемых ассигновании;
планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.
Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации организации и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.
Чтобы проанализировать 1-й раздел формы «Движение заемных средств», необходимо составить аналитическую таблицу 7.

Таблица 7
Показатели Движение средств Темп роста остатка, % Изменение удельного веса остатка, %
Остаток на начало года Получено Погашено Остаток на конец года А 1 2 3 4 5 6
1. Долгосрочные кредиты банков, 7093 — 592 6501 91,6 —
— уд. вес в итоге, % 8,13 — 1.52 9,78 — +1.65
1.1. В том числе
не погашенные в срок 592 — 592 — — —
уд. вес в п. 1,% 8,35 — 100 — — +91,65
2. Прочие долгосрочные займы 729 1 000 1 155 574 78,7 -
уд. вес в итоге, % 0,84 5,56 2.97 0.86 — +0,02
2.1. В том числе
не погашенные в срок — — — — — —
уд. вес в п. 2, % — — — — — —
3. Краткосрочные кредиты банков 68747 15000 30960 52787 76,8 —
уд. вес в итоге, % 78.76 83,33 79,73 79,44 — 3.1. В том числе
не погашенные в срок 21 311 — 14008 7303 34,3 —
уд. вес. в п. 3, % 31.00 — 45,25 13.83 — -17,17
4. Кредиты банков для работников — — — — — —
уд. вес в итоге, % — — — — — —
4.1. В том числе
не погашенные в срок — — — — — —
уд. вес в п. 4, % — — — — — —
5. Прочие краткосрочные займы 10715 2000 6125 6590 61,5 —
уд. вес в итоге, % 12,28 11.11 15,77 9,92 — -2,36
5.1. В том числе
не погашенные в срок 1607 — 1607 — — —
уд. вес в п. 5,% 15.00 — 26,2 — — —
Итого кредитов и займов 87284 18000 38832 66452 76.1 —
Данные таблицы показывают, что к концу отчетного года темп снижения кредитов и займов организации составил (—23,9%). В конце отчетного периода, так же как и в начале, наибольшую долю занимали краткосрочные кредиты банков. По этой статье наблюдается и наибольшая просроченная задолженность. К концу отчетного года несколько увеличились доли долгосрочных кредитов и займов (+1,65 и +0,02% соответственно), а также доля краткосрочных кредитов (+0,68) в общей сумме заемных средств. Уменьшение же общей суммы задолженности к концу отчетного периода произошло за счет существенного сокращения суммы по статье «Прочие краткосрочные займы», а также за счет того, что в отчетном году было погашено кредитов и займов в 2,2 раза больше, чем получено.
2.2. Анализ дебиторской задолженности
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 2).
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 8.
Данные таблицы показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увеличилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев — на -20,3%.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106 969 : 62 263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней : 1,7).
Таблица 8
Анализ состава и движения дебиторской задолженности
Показатели Движение средств Темп роста остатка, %
Остаток
на начало года Возникло Погашено Остаток
на конец года Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % А 1 2 3 4 5 б 7 8 9
1. Дебиторская задолженность, всего 61352 100 335928 100 334106 100 63174 100 103,0
1.1. Краткосрочная 61151 99,7 335686 99,9 334106 100 62731 99,3 102,6
а) в т.ч. просроченная 18602 36,3 100705 30,0 98902 29,6 20405 32,3 109,7
из нее
длительностью свыше 3 месяцев 15775 25,7 14002 4,2 10805 3,2 18972 30,0 120,3
1.2. Долгосрочная 201 0,3 242 0,1 — — 443 0,7 220,4
а) в т.ч. просроченная — — — — — — — — —
из нее длительностью свыше 3 месяцев _ _ _ __
б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты 201 0,3 242 0,1 443 0,7 220,4
При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
3.Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
=
*100
4.Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Таблица 9
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение (+, -)Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 1,84 1,72 -0,12
в том числе краткосрочной1,68 1,73 +0,05
Период погашения дебиторской задолженности, дни 196 209 +13
в том числе краткосрочной214 208 -6
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 31,7 32,5 +0,8
в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, % 25,8 26,0 +0,2
Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, % 8,6 9,0 +0,4
Данные таблицы 9 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом. Ее оборачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5%, а доля задолженности покупателей и заказчиков — 26% от общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 10).

Таблица 10
Анализ состояния дебиторской задолженности, тыс. руб.
Показатели Всего на конец года В том числе по срокам образования
до 1 мес. от 1 до 3 мес. от3 до 6 мес. от 6 до 12 мес. свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 50448 6753 26723 5803 11 169 2. Векселя к получению — — — — — —
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ 568 568
4. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 5. Авансы выданные 6353 5910 — — — 443
6. Прочие дебиторы 5805 1 085 2720 2000 — —
Всего дебиторская задолженность 63174 13748 30011 7803 11 169 443
В % к общей сумме ДЗ 100 21,8 47,5 12,4 17,7 0,7
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных табл. 10 видно, что основную часть дебиторской задолженности 228 составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев. На ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 18 972 тыс. руб., а по данным таблицы 7.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в отчетном году по сравнению с прошлым.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.
Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.
Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:
покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.
По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.
Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнительного аналитического баланса (табл. 3.2) видим, что кредиторская задолженность (+84%) и ее доля к концу года составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.
Анализ кредиторской задолженности
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.
На основе данных раздела 2 формы № 5 составляется аналитическая таблица 11, из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% — из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 2%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. При этом более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.
Таблица 11
Анализ состава и движения кредиторской задолженности
Показатели Остаток на начало периода Возникло Погашено Остаток на конец периода Темп роста остатка, %
Сумма, тыс. руб. Уд.вес,
% Сумма, тыс. руб. Уд.вес,
% Сумма, тыс. руб. Уд вес
% Сумма, тыс. руб. Уд.вес.
% А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Кредиторская задолженность, всего 25664 100 216583 100 195037 100 47210 100 184,0
1.1. Краткосрочная 23361 91,0 211083 97,5 190534 97,7 43910 93,0 188,0
а) в т.ч. просроченная 5373 20,9 54076 25,0 27834 14,3 31615 67,0 588,4
— из нее длительностью свыше 3 месяцев 5373 20,9 16333 7,5 3394 1,7 18312 38,8 340,8
1.2. Долгосрочная 2303 9,0 5500 2,5 4503 2,3 3300 7,0 143,3
а) в т.ч. просроченная — из нее длительностью свыше 3 месяцев б) из п.1.2. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 2303 9,0 5500 2,5 4503 2,3 3300 7,0 143,3
Таблица 12
Показатели Остатки В том числе по срокам образования на конец года
на начало периода на конец периода до
1 мес. от 1 до 3 мес. от 3 до 6 мес. от 6 до 12 мес. свыше 12 мес.
Поставщики и подрядчики 16574 31 513 6448 7031 11 774 6260
Векселя к уплате — — — — — — —
По оплате труда 3526 5417 4712 705 — — —
По социальному страхованию и обеспечению 1 677 3337 1650 1687
Задолженность перед дочерними обществами _ _
Задолженность перед бюджетом 1 188 3365 3365 —
Авансы полученные 396 278 — — — 278 —
Прочие кредиторы 2303 3300 — — — — 3300
Кредиторская задолженность, всего 25664 47210 16175 9423 11774 6538 3300
Уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности, % 100 34.3 20,0 24,9 13,8 7,0
По данным таблицы 12 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до 6 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до 25,7% [(5417 + 3337 + 3365) : 47210].
По данным таблиц 11 и 12 можно сделать вывод, что анализируемая организация испытывает определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.
Таблица 13
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Показатели Кредиторская
задолженность Дебиторская
задолженность
1. Темп роста, в % 184 103
2. Оборачиваемость, в оборотах 2,94 1,72
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 13) позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.
Используя данные п. 1 раздела 3 формы, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (табл. 14).
Таблица 14
Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов
Показатели Остаток
на начало года Остаток
на конец года Изменения
(+,-)
сумма, тыс.руб. уд. вес,
% сумма, тыс.руб. уд. вес,
% сумма, тыс.руб. уд. вес,
%
1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в т.ч. права, возникающие 490 81,3 531 82,5 +8,4 +1,2
1.1. Из авторских и иных договоров 250 41,5 250 38,8 -2,7
1.2. Из патентов на изобретения
товарные знаки 240 39,8 281 43,6 +17,1 +3,8
1.3. Из прав на «ноу-хау» — — — — — —
2. Права на пользование обособленными природными объектами 113 18,7 113 17,5 0 -1,2
3. Деловая репутация организации — — — — — —-
4. Прочие — — — — — —-
Итого нематериальных активов 603 100 644 100 +6,8 0
В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% от стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет приобретения патента на технологию изготовления определенного вида продукции.
Если организация располагает различными видами нематериальных активов, то показатели таблицы 7.8'позволяют их проанализировать достаточно полно.
В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность
(более 80%). Это права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также права на создание и использование специального программного обеспечения.
При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом: поступило всего (гр. 4, п. 1, р. 3, ф. № 5), в том числе:
приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;
внесенные учредителями;
полученные безвозмездно;
При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло всего (графа 5, пункт 1, раздел 3, форма № 5), в том числе:
списание после окончания срока службы;
списание ранее установленного срока службы;
продажа или обмен;
безвозмездная передача.
В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (табл 15).
Таблица 15
Структура нематериальных активов по срокам полезного использования
Показатели Срок полезного использования (лет) Итого
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 и т.д. 20 Нематериальные акти вы, тыс рус 130 41 110 250 113 644
а) в % к итогу 20,2 6,4 17.1 38,8 17,5 100
Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 4—6 лет.
Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.
Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной поэтому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного патента нет информации, то для принятия какого-либо решения необходимо руководствоваться общими расчетами (табл. 16).
Таблица 16
Анализ эффективности нематериальных активов, (тыс. руб.)
№ п/п Показатели Прошлый период Отчетный период Темп роста, %
1 Среднегодовая стоимость нематериальных активов 526 5 623,5 118,4
2 Выручка от продажи продукции (работ, услуг) 99017 106969 108,0
3 Чистая прибыль 15575 16476 105,8
4 Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1), руб. 29,5 26,4 89,5
5 Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1) 188,1 171,6 91,2
6 Рентабельность продажи продукции, % (стр. 3 : стр. 2) 15,7 15,4 98,1
Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются следующие:
темп роста отдачи нематериальных активов (п. 4) должен опережать темп роста используемых нематериальных активов (п.1);
темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опережать темп роста нематериальный активов (п. 1).
В нашем примере все наоборот, следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.
Анализ основных средств
Задачами анализа основных средств являются:
анализ структурной динамики основных средств;
анализ воспроизводства и оборачиваемости;
анализ эффективности использования;
анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным п. II раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.
По данным таблицы 17 можно сказать, что обеспеченность организации основными средствами возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее,положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов по сравнению с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (более 72%), однако темп ее прироста ниже, чем пассивной части фондов.
Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:
коэффициент износа основных средств:

коэффициент годности основных средств:
Кг = 1 — Киз;
коэффициент обновления

коэффициент интенсивности обновления


Таблица 17
Анализ наличия и движения основных средств
Показатели Движение средств Изменение уд. веса остатков, (+,-) %Темпы роста остатков, %
Остаток на начало периода Поступило Выбыло Остаток на конец периода тыс. руб. уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, % 1.Земельные участки ии объекты природопользования 2. Здания 19104 21,8 5042 26,7 — — 24146 24,8 +3 126,4
3. Сооружения — — — — — — — — — —
4.Машины и оборудование 37669 42,9 305 44,1 4578 50,6 41396 42,4 -0,5 109,9
5.Транспортные средства 12864 14,7 — — — — 12864 13,2 -1,5 —
6.Производственный и хозяйственный инвентарь 12656 14,4 5506 29,2 1730 19.1 16432 16,8 +2,4 129,8
7. Рабочий скот — — — — — — — — — —
8.Продуктивный скот — — — — — — — — — —
9.Многолетние насаждения
10.Другие виды основных средств 5438 6,2 2744 30,3 2694 2,8 -3,4 49,5
11. Итого 87731 100 18853 100 9052 100 97532 100 — 111,2
В том числе
11.1.Производственные 81583 93,0 18853 100 9052 100 91384 93,7 +0,7 112,0
11.2.Непроизводственные 6148 7,0 — — — — 6148 6,3 -0,7 —
коэффициент выбытия(
коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации

Крс показывает, насколько эффективно используются средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%.
Следует отметить, что все вышеперечисленные коэффициенты измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год.
Кроме того, для анализа основных средств производственных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность их использования, такие как
фондоотдача (Фо),
фондоемкость (Фе),
фондовооруженность (Фв),
фондорентабельность (Фр),
относительная экономия основных средств (ОЭ):
=
=


Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.
Основными факторами, влияющими на фондоотдачу основных средств являются:
доля активной части основных средств (dа);
доля действующего оборудования в активной части основных средств (dд);
фондоотдача действующего оборудования (Фод)
Фо = dа * dд * Фод.
Относительная экономия использования основных средств:
ОЭ = ОФ1 – ОФ0*(N1/N0)
где N — объем выпуска продукции в отчетном (1) и базисном (0) периодах соответственно;
ОФ - стоимость основных средств в отчетном (1) и базисном (0) периодах соответственно.
Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.
Проанализировать состояние и эффективность использования основных средств можно, составив таблицу 18.
На основании данных таблицы 18 можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в отчетном году снизилась по сравнению с прошлым годом на 1,7%.
Таблица 18
Анализ состояния и эффективности использования основных средств
Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение +, - Темп роста, %
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 86324 92631,5 463075 107,3
2. Прибыль от продажи продукции,
тыс. руб. 28022 28561 +539 101,9
3. Коэффициент износа, % 16,8 16,2 -0,6 96,4
4. Коэффициент годности, % 83,2 83,8 +0,6 100,7
5. Коэффициент обновления, % 19,8 19,3 -0,5 97,5
6. Срок обновления основных средств, лет 4,22 4,65 +0,43 110.2
7. Коэффициент интенсивности обновления 2,12 2,08 -0,04 98,1
8. Коэффициент выбытия, % 10,1 10,3 +0,2 102,0
9. Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе, % 33.2 28,9 -4,3 87.0
10. Уд. вес активной части в общем объеме основных средств, % 72,9 72,3 -0,6 99,2
11. Фондорентабельность, % (стр. 2:стр.1) 32,5 30,8 -1,7 94.8
Задачами анализа инвестиций являются:
Объективная оценка потребности, возможности, масштабности, целесообразности, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных инвестиций.
Определение и анализ направлений инвестиционного развития организации и приоритетных областей эффективного вложения капитала.
Разработка приемлемых условий и базовых ориентиров инвестиционной политики.
Оперативное выявление и оценка факторов (объективных и субъективных, внутренних и внешних), влияющих на появление отклонений фактических результатов инвестирования от запланированных ранее.
Обоснование оптимальных инвестиционных решений, укрепляющих конкурентные преимущества организации и согласующихся с ее тактическими и стратегическими целями.
При проведении анализа движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений можно использовать методику, рассмотренную выше.
Таблицу (форма № 5, разделы 4 и 5) следует дополнить расчетными показателями: удельный вес каждого вида источника в их общей сумме, темпы роста или прироста показателей, отклонения.
Следует отметить, что относительный прирост остатков собственных источников долгосрочных инвестиций и финансовых вложений должен превышать относительный прирост привлеченных средств. Другие выводы зависят от конкретной финансовой стратегии организации, от ее планов на будущее.
Основные показатели анализа доходности ценных бумаг
Доход, обеспечиваемый каким-либо активом, состоит из двух элементов:
дохода от изменения стоимости актива;
дохода от полученных дивидендов.
Доход, исчисленный в процентах к первоначальной стоимости актива, называется доходностью данного актива или нормой дохода.
Инвестиционные коэффициенты
Показатели, характеризующие стоимость и доходность акций предприятия.
Прибыль на акцию (в денежных единицах) — показывает, какая доля чистой прибыли приходится на одну обыкновенную акцию в обращении.
Акции в обращении определяются как разница между общим числом выпущенных обыкновенных акций и собственными акциями в портфеле.
Если в структуре капитала компании имеются привилегированные акции, из чистой прибыли предварительно должна быть вычтена сумма дивидендов, выплаченных по привилегированным акциям.
Необходимо отметить, что прибыль на акцию является одним из наиболее важных показателей, влияющих на рыночную стоимость акций компании.

Расчет данного показателя производится только для периода один год.
Дивиденды на акцию (в денежных единицах) — сумма дивидендов, распределяемая на каждую обыкновенную акцию:

Расчет данного показателя производится только для периода один год.
Коэффициент покрытия дивидендов (раз) — демонстрирует возможности предприятия выплачивать дивиденды из прибыли. Показывает, сколько раз могут быть выплачены дивиденды из чистой прибыли предприятия.

Расчет данного показателя производится только для периода один год.
Сумма активов на акцию (в денежных единицах) — доля активов предприятия, которой владеет держатель одной обыкновенной акции.

Разделы 6, 7 Приложения к бухгалтерскому балансу носят справочный характер, дополняя данные «Отчета о прибылях и убытках»). Поэтому при проведении анализа показателей формы «Отчета о прибылях и убытках» можно использовать данные разделов 6, 7 формы № 5.
Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету/
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по взаимосвязанным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.
В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации:
обычных видов деятельности;
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,
решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика: основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.);
нематериальных активов;
финансовых вложений;
научно-технического уровня продукции и пр.
При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:
наличие денежных средств
- на счетах в банках;
- в кассе организации;
убытки;
просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности;
не погашенные в срок кредиты и займы;
полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацию организации, выражающуюся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Порядок расчета основных показателей и методы их анализа изложены в данной работе.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят:
фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета);
членов исполнительного органа;
общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).
Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее 256 представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.
В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Заключительная часть.
В заключительной части преподаватель:
формулирует общие выводы по лекции;
объявляет вопросы, которые обучающиеся должны будут рассмотреть в рамках самостоятельной работы над темой.
Вопросы для самоконтроля
Назовите показатели заемных средств в отчетности и охарактеризуйте их.
Для чего необходимо следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности?
Чем может быть вызвано увеличение дебиторской задолженности?
Оцените состав и движение дебиторской задолженности по отчетности.
Какие меры можно принять для предотвращения роста дебиторской задолженности?
Какие виды активов относятся к амортизируемому имуществу?
Каковы критерии признания нематериальных активов?
Какие нематериальные ресурсы признаются в качестве нематериальных активов?
Что относится к основным принципам управления динамикой нематериальных активов?
Какие показатели характеризуют эффективность использования нематериальных активов?
Назовите показатели состояния и движения основных средств организации.
Какие показатели характеризуют состояние и движение основных средств предприятия?
Какие коэффициенты позволяют оценить эффективность использования основных средств организации?
Охарактеризуйте основные задачи анализа инвестиций.
Какие показатели характеризуют стоимость и доходность акций предприятия?
Какая информация раскрывается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету?
Вопросы для самостоятельного изучения темы.
Изучить вопросы раскрытия финансовой отчетности.
Разработал доцент кафедры
бухгалтерского учета, анализа и аудита
полковник внутренней службы Аксенова С.А.

Приложенные файлы

  • docx 7286881
    Размер файла: 744 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий