Диплом прогресс Учет и аудит готовой продукции на примере ОАО Прогресс

..3
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ..6
1.1 Понятие и оценка готовой продукции.6
1.2 Нормативно - правовое регулирование учета готовой продукции..8
1.3 организация учета готовой продукции..12
1.4 Методика проведения аудита движения готовой продукции.22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОГРЕСС».......26
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия...26
2.2 Учет и документальное оформление учета готовой продукции на ОАО «Прогресс».39
2.3 Синтетический учет готовой продукции на ОАО «Прогресс»...44
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОГРЕСС».49
3.1 Источники информации для проведения аудита готовой продукции49
3.2 Планирование аудита готовой продукции52
3.3 Совершенствование учета и аудита готовой продукции72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.88
ВВЕДЕНИЕ

Успех работы промышленного предприятия зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента.
Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость предприятия.
Актуальность и значимость рассмотрения учета и аудита готовой продукции и ее продажи заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией и ее продажей, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.
Чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.
Именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический цикл. Поэтому повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - узловой момент оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторов.
Целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка учета готовой продукции на конкретном предприятии - ОАО «Прогресс», проведение аудита и выявление путей усовершенствования учета.
Основныу задачи работы:
рассмотреть понятие готовой продукции и способы её оценки;
изучить законодательные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета движения готовой продукции;
изучить методику проведения аудита движения готовой продукции.
В практической части дать оценку организации бухгалтерского учета движения готовой продукции и провести аудиторскую проверку данного раздела учета.
В результате изучения разработать направления совершенствования организации учета движения готовой продукции.
Предмет изучения - бухгалтерский учет и контроль движения готовой продукции на примере ОАО «Прогресс».
Объектом исследования является - ОАО «Прогресс».
Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продажи, а также труды ученых по заданной теме исследования.
Информационной базой исследования является нормативная документация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его внутренняя документация (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по учету готовой продукции и ее продажи, включая форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются монографический (метод изучения отдельного случая), выборочный (статистический метод исследования общих свойств совокупности каких-либо объектов на основе изучения свойств лишь части этих объектов, взятых на выборку), экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие и оценка готовой продукции

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства. [19. 95]
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.
Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:
Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве). Амортизация производственного оборудования
Зарплата производственных рабочих, социальный налог .
Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию.
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:
производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
по договорным ценам предприятия по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой надбавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.
При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:
франко-станция назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;
франко-станция отправления - поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).
Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).
Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости или по учетной цене, в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.
В этой оценке она отражается и в балансе предприятия. При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Как правило, такая оценка применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы: плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена, договорные цены и т.п.
При использовании в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.
При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

1.2 Нормативно - правовое регулирование учета готовой продукции

Регулирование данного раздела бухгалтерского учета производится на основе следующих законодательных актов:
Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. [1]
При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:
- отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;
- использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 "Выпуска продукции" -признавать выручку от реализации готовой продукции "по отгрузке" или "по оплате".
Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров.
В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.
Использование счета 40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам).
Дата признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж «по отгрузке» является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (работ, услуг) или передача прав собственности на товар;
день оплаты товаров (работ, услуг).
Выручка от реализации по методу «по оплате» признается по дате поступления денежных средств.
К основным нормативным актам, регулирующим организацию учета по данным операциям можно отнести следующие документы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. [2]
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены: понятия, объекты, задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования; состав и цели законодательства по бухгалтерскому учету; способы регулирования и организации бухгалтерского учета; полномочия и ответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителем организации, внешними лицами; правила документирования хозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации; правила оценки и инвентаризации имущества и обязательств; порядок составления, утверждения и публикации бухгалтерской отчетности; особенности организации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. N" 34н (и ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст: утвержденные Приказом Минфина РФ (31.10.2000г. №94н) / М-во финансов Рос. Федерации.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представлен систематизированный Перечень счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о хозяйственных операциях, наличии и движении имущества организации, источниках его формирования.
5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
6 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Продукция считается проданной при переходе права собственности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на продукцию, товары и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем.
Порядок учета продажи продукции зависит от выбранного организацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продукции организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой.
Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи товаров, работ и услуг:
для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке» - день отгрузки или передача права собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;
для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» - по мере поступления денежных средств.

1.3 Организация учета готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством».
Готовая продукция, как и другие виды материально-производственных запасов, оценивается по фактической себестоимости.
Основным источником поступления материалов и товаров является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. [5]
Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:
по фактической себестоимости;
по нормативной или плановой себестоимости;
по прямым статьям затрат.
В соответствии со статьей 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок).
Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин «полная себестоимость» не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.
На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.
В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде ого учета.
Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.
Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Торой случай использования счета 45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». [19. 78]
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее, но учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 и дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную пли плановая себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
по нормативной или плановой себестоимости (если используется смет 40);
по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. [7]
Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.
Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка готовой продукции на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы- накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).
Аналитический и синтетический учеты отгруженной готовой продукции ведутся в ведомости № 16, раздел 2.
Расчеты с покупателями осуществляют непосредственно объединения и предприятия на основе прямых договоров или по их поручению органы материально-технического снабжения через учреждения банка. В условиях малого бизнеса все операции проводятся бухгалтерией. В синтетическом учете поступление и выбытие готовой продукции показывают по фактической производственной себестоимости.
Для учета процесса реализации продукции, работ, услуг имеется счет 90 «Продажи» (активно-пассивный операционно-разделительный). При любом варианте определения момента реализации продукции по дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС и акцизы. По кредиту отражается действующая оптовая цена.
Сопоставление оборота по дебету и оборота по кредиту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить финансовый результат от деятельности предприятия. Если больше оборот по кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету - убыток.
Аналитический учет на счете 90 ведется но видам реализованной продукции, сделанных работ и оказанных услуг, отдельно по товарам и другим операциям по реализации.
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных.
В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а).
Синтетический учет продажи продукции осуществляется на активно-пассивном сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
К сч. 90 «Продажи» в могут быть открыты следующие субсчета:
90/1 «Выручка» - для учета поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
90/2 «Себестоимость продажи» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» + для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);
90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров, работ и услуг;
90/5 «Экспортные пошлины» - открывают организации - плательщики сумм экспортных пошлин;
90/9 «Прибыль/убыток от продажи» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/ 2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/ 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический сч. 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Записи оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:
стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);
разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;
расходы на продажу;
управленческие расходы;
налог на добавленную стоимость;
прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).
Записи оборота по кредиту сч. 90 «Продажи» отражают:
сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость);
убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам).
Таблица 1
Основные проводки по учету реализации продукции
Содержание операции
Дебет
Кредит

Списание нормальной себестоимости проданной готовой продукции
90/2
43

Выручка, начисляется задолженность за покупателями за проданную им готовую продукцию по отпускным ценам с НДС
62
90/1

Списаны расходы, связанные со сбытом готовой продукции
90/2
44

Списание отклонений фактической себестоимости от нормативной
90
40

Отражается прибыль от продаж
90/9
99

Списываются общехозяйственные расходы
90/2
26


Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент

1.4 Методика проведения аудита движения готовой продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации.
Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации.
Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.
Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета.
При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.
Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их. оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.
Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).
В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю - не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты, должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия -сторнировочной.
Так как бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.
Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОГРЕСС»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Компания «ПРОГРЕСС» - лидер на российском рынке детского питания. Также одним из направлений деятельности компании является производство минеральной воды.
ОАО «ПРОГРЕСС» - динамично развивающаяся российская производственная компания, являющаяся лидером на отечественном рынке детского питания. Ранее входила в состав ОАО «Лебедянский».
Компания производит и продвигает детское питание «ФрутоНяня» (лидирует на рынке в категориях «соки» и «фруктовые пюре»), детское питание «Малышам», минеральную воду «Липецкий Бювет».
Основной производственной площадкой компании является завод «ПРОГРЕСС», расположенный в городе Липецк. Завод оснащен самым современным оборудованием ведущих мировых производителей. Производительность завода - 322.671.600 упаковок в год.
В настоящее время компания осуществляет продажи детского питания и минеральной воды через своих дистрибьюторов и непосредственно через розничные торговые сети по всей России и в странах СНГ.
Форма собственности предприятия - частная.
Целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Основной вид деятельности - производство соков и разлив минеральной воды. Организационная структура представлена на рис.1.




Рис. 1 - Организационная структура предприятия
Структура является линейно-функциональной, что оптимально для данного предприятия.
При изучении учетной политики необходимо выделить два основных аспекта ее формирования - методический и организационный.
Методический аспект определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности исходя из альтернативных приемов и способов. Технически это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неординарными бухгалтерскими проводками и в различных оценках.
Организационно-технический аспект определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом.
Согласно приказу об учетной политике организация ОАО «Прогресс» утверждает:
рабочий план счетов "бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.
В структуре бухгалтерского аппарата выделяются следующие отделы:
материальная отдел, который отвечает за учет приобретения материально-производственных запасов, их поступления и расходования;
отдел учета оплаты труда, осуществляет учет затрат на оплату труда работников, учет всех расчетов с работниками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами;
общий отдел, работники которого ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. В функции этого отдела также входит учет основных средств, учет денежных средств и расчетов с организациями.
В учетной политики ОАО «Прогресс» отражено количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
График документооборота позволяет определить центры ответственности при осуществлении различных хозяйственных операций и оформлении отдельных первичных документов.
Схема документооборота должна дополняться разработкой конкретных индивидуальных планов-графиков в разрезе участков, отделов, складов, отдельных исполнителей.
По каждому структурному подразделению организации устанавливаются определенный объем работ, его содержание, перечень входящих документов, разработанных в данном подразделении, с обоснованием целесообразности использования его в целях управления, а также перечень исходящей документации из соответствующего отдела, участка и т. п., адреса этой документации, сроки передачи.
В таблице 2 рассмотрим показатели финансового состояния предприятия. Анализ проведен на основании данных Отчетов о прибылях и убытках (приложения 4 и 6).
Таблица 2
Основные показатели экономического состояния
ОАО «Прогресс» в 2006-2008 г.г.
Показатель
2007г.
2008г.
2009г.
Отклонение 2008 от 2007
Отклонение 2009 от 2008

Выручка от реализации
741880
3355873
5730902
2613993
5395029

Себестоимость продукции
410655
1836110
2837179
1425455
1001069

Валовая прибыль
331225
1519763
2893723
1188538
1373960

Коммерческие расходы
52693
575651
1329056
522958
753405

Прочие доходы
5013
66989
953591
61976
886602

Прочие расходы
23777
650778
1714748
627008
1063970

Прибыль до налогообложения
56542
- 221017
55037
- 164475
276054

Налог на прибыль
14679
7674
28409
7005
20735

Чистая прибыль
39002
268130
15565
- 307132
-252565


По данным таблицы 1 можно сказать следующее:
За 2007-2008 г.г в ОАО «Прогресс» выручка от реализации увеличилась на 2613993 тыс. руб., себестоимость продаж увеличилась на 1425455 т.р., прибыль от реализации увеличилась на 1188538 т.р.
Наблюдается резкое увеличение коммерческих расходов на 522958 т.р. возникли проценты к уплате в сумме 124684 т.р., что свидетельствует о том, что в организацией получен кредит или займ. 2008 год для ОАО «Прогресс» стал убыточным.
2009 год для ОАО «Прогресс» стал так же убыточным, хотя выручка выросла на 5395029 тыс. руб., увеличение суммы коммерческих расходов на 753405 т.р. привели к тому, что ОАО «Прогресс» за последние 3 года можно назвать хронически убыточным предприятием.
Далее рассмотрим анализ финансовых показателей на основе данных бухгалтерского баланса. Источником информации для анализа финансового состояния служат:
форма № 1 «Бухгалтерский баланс» предприятия, информация, содержащаяся в котором, достаточно точно характеризует состав и динамику имущества организации, а также структуру источников его формирования,
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».(приложения 3 и 5).
Под ликвидностью понимают способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам, реализуя свои активы.
Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность активов - время, необходимое для превращения активов в деньги без потерь.
Платежеспособность - наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.
Оценка ликвидности баланса. Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).
Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются по следующим признакам:
- по степени убывания ликвидности (актив);
- по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).
Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:
А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр. 260 + стр. 250).
А2 - быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы (стр. 240+ стр. 270).
A3 - медленнореализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса “Оборотные активы” (стр. 210 + стр. 220 - стр. 216) и статья «Долгосрочные финансовые вложения» из раздела I баланса “Внеоборотные активы” (стр. 140).
А4 - труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 190).
Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:
П1 - наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства» (стр.620 + стр.660).
П2 - краткосрочные обязательства. Статья «Займы и кредиты» и другие статьи раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» (стр. 610 + стр. 630).
П3 - долгосрочные обязательства. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 590 + стр.640 + 650).
П4 - постоянные обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы» (стр. 490-стр. 216).
При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.
Условия абсолютной ликвидности баланса: А1
· П1; А2
· П2; A3
· П3; А4 ( П4.
Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.[44. стр.112]
Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. Ликвидность баланса определяется сбалансированностью активов и пассивов по срокам. Для проведения анализа ликвидности статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы группируют по срочности оплаты обязательств.
Группировка представлена в таблице 3.
Таблица 3
Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности
Активы
Пассивы

Название группы
Обозначение
Состав
Название группы
Обозначение
Состав

Наиболее ликвидные активы
А1
Денежные средства (стр. 260), краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)
Наиболее срочные обязательства
П1
Кредиторская задолженность (стр. 620), задолженность перед участниками (стр.630), Прочие краткосрочные обязательства (стр. 660)

Продолжение таблицы 3
Быстро реализуемые активы
А2
Дебиторская задолженность (стр. 230,240), прочие оборотные активы
Краткосрочные кредиты и займы
П2
Краткосрочные кредиты банков и займы (стр. 610)

Медленно реализуемые активы
А3
Запасы (стр. 210), НДС по приобретенным ценностям (стр. 220), долгосрочные финансовые вложения (стр. 140)
Долгосрочные кредиты и займы
П3
Долгосрочные кредиты банков и займы (стр. 590)

Трудно реализуемые активы
А4
Внеоборотные активы за исключением долгосрочных финансовых вложений (стр. 190 - стр. 140)
Постоянные пассивы
П4
Источники собственных средств (стр. 490, 640, 650)

Итого активы
BA
А1 + А2 + А3 + А4
Итого пассивы
BP
П1 + П2 + П3 + П4


На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносится суждение о ликвидности баланса предприятия.
Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.
В таблице 4 произведена группировка активов и пассивов баланса за 2009 год.
Таблица 4
Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Прогресс» за 2008 год
Статьи баланса
2007 г.
2008 г.
Изменения




тыс. руб.
%

Актив

1. Внеоборотные активы

Основные средства
164774
1478885
1314111
897,3

Нематериальные активы
87
750558
750471
более чем в 100 раз

Продолжение таблицы 4
Итого
328707
3010609
1681902
915,9

2. Оборотные активы

Запасы
80926
727445
646519
908,8

Краткосрочная дебиторская задолженность
426309
1198511
772202
281,0

Финансовые вложения
304
59694
59390
более чем в 19,7раз

Денежные средства
2143
53431
51288
более чем в 20 раз

Итого
529196
2056718
1527522
388,6

Итого активов
857903
5067327
4209429
590,6


Анализируя актив баланса за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Возросли активы организации на 4209429 тыс. руб. или на 590,6 %, в том числе за счет прироста оборотных активов на 1527522 тыс. руб. или на 388,6 %, и за счет увеличения внеоборотных активов на 915,9 % или на 1681902 тыс. руб. Материальные запасы увеличились на 646519 тыс. руб. Увеличение доли оборотных активов в общей стоимости активов может свидетельствовать о более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации.
Таблица 5
Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Прогресс» за 2008 год
Статьи баланса
2007 г.
2008 г.
Изменения




тыс. руб.
%

Пассив

3. Капитал и резервы

Уставный капитал
30000
804168
774168
более чем в 28 раз

Нераспределенная прибыль
379096
121216
- 257880
31,9

Итого
548196
1054469
506273
192,3

4. Долгосрочные обязательства
-
191263
191236
100,0

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

3385153
3385153
100,0

Кредиторская задолженность
305775
392793
87018
128,6

Итого
305775
37777946
2920973
1238,4

Итого пассивов
857903
5067327
4209429
590,6

Анализируя пассив баланс за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Увеличилась доля собственного капитала, это произошло за счет резкого увеличения уставного капитала. Одновременно вырос удельный вес кредиторской задолженности в общей стоимости имущества (увеличение за счет полученных авансов и отсрочки платежей за ТМЦ до 90 дней) на 28,6 % или на 87018 т.р.
Таблица 6
Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Прогресс» за 2009 год
Статьи баланса
2008 г.
2009 г.
Изменения




тыс. руб.
%

Актив

1. Внеоборотные активы

Основные средства
1478885
1664311
185426
106,5

Нематериальные активы
750558
693184
57374
92,4

Итого
3010609
2901325
109189
96,4

2. Оборотные активы

Запасы
727445
774366
46921
106,6

Краткосрочная дебиторская задолженность
1198511
1137453
61058
94,9

Финансовые вложения
59694
63449
3755
106,8

Денежные средства
53431
72751
19320
135,8

Итого
2056718
2059184
2466
100,2

Итого активов
5067327
4960509
106723
97,9


В таблице 7 произведен горизонтальный анализ пассивов баланса за 2009 г.
Таблица 7
Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Прогресс» за 2009 год
Статьи баланса
2009 г.
2009 г.
Изменения




тыс. руб.
%

Пассив

3. Капитал и резервы

Уставный капитал
804168
804168
-
-

Нераспределенная прибыль
128396
112831
15565
87,5

Итого
1061649
1046084
15565
87,5

4. Долгосрочные обязательства
191263
3205814
3014551
1678,0

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты
3385153
102719
3282343
3,2

Кредиторская задолженность
392793
532964
140171
135,7

Итого
37777946
636183
3141763
16,8

Итого пассивов
5067232
4960509
106723
97,9

Из данных, полученных в таблицах 6 и 7, видно, что за 2009 год структура актива баланса предприятия улучшилась.
Анализируя баланс за 2009 год, можно сделать следующий вывод:
- снизилась стоимость активов организации на 106723 тыс. руб. или на 2,1 %,
- наблюдается снижение внеоборотных активов на 3,6 % или на 109189 тыс. руб.
Оборотные активы уменьшились за счет снижения материальных запасов на 2466 тыс. руб. Доля оборотных активов в общей стоимости активов составляет 65,1% на конец отчетного года, а на начало - 76,3%.
Сложившаяся ситуация в конце 2009 года на рынке сбыта привела к снижению спроса на продукцию, сокращению хозяйственной деятельности.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей и позволяет определить удельный вес отдельных статей в итоге баланса и оценить их изменение. Анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте баланса, которая принимается за 100%. Вертикальный (структурный) анализ баланса ОАО «Прогресс» представлен в таблице 8.
Таблица 8
Вертикальный анализ актива баланса за 2008 год
Статьи баланса
2007г.
2008г.


тыс. руб.
%
тыс. руб.
%

Актив

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы
87
0,3
750558
14,8

Основные средства
164774
38,0
1478885
44,6

Итого
328707
38,3
3010609
59,4

2. Оборотные активы

Запасы
80926
9,3
727445
14,3

Краткосрочная дебиторская задолженность
426309
49,7
564052
10,7

Краткосрочные финансовые вложения
304
0,01
59694
8,1

Денежные средства
2143
0,25
53431
7,5

Итого
529196
61,7
2056718
40,6

Итого активов
857903
100,0
5067327
100,0


Таблица 9
Вертикальный анализ пассива баланса за 2008 год
Статьи баланса
2007г.
2008г.


тыс. руб.
%
тыс. руб.
%

Пассив

3. Капитал и резервы

Уставный капитал
30000
3,5
804168
15,8

Продолжение таблицы 9
Нераспределенная прибыль
379096
60,5
121216
9,7

Итого
548196
64,0
1054469
20,6

4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты
-

191263
3,7

Отложенные налоговые обязательства
3932
0,5
43649
1,2

Итого
3932
0,5
234912
4,9

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты
-

3385153
66,8

Кредиторская задолженность
305775
35,5
392793
7,7

Итого
305775
35,5
3777946
74,5

Итого пассивов
857903
100,0
5067327
100,0


Данные таблиц 8 и 9 показывают, что за 2008 год структура баланса предприятия ухудшилась. Причем оборотные активы снизились на большее процентное соотношение, чем основные средства и прочие активы.
Снижение оборотных активов обусловлено снижением свободных денежных средств предприятия - т.е. средств на расчетном счете и в кассе предприятия, т.е. наиболее ликвидной части средств предприятия.
Произошел отток денежных средств. Вместе с тем показатель по статье «Запасы и затраты» увеличился, что свидетельствует об увеличении производственных запасов. Удельный вес дебиторской задолженности также увеличился на 5,0 %.
Кредиторская задолженность по-прежнему имеет большой удельный вес.
За 2008 год задолженность предприятия отдельным категориям кредиторов (в данном случае - работникам, органам социального страхования и обеспечения и задолженность перед бюджетом) повысилась.
Таблица 10
Вертикальный анализ актива баланса за 2009 год
Статьи баланса
2008 г.
2009 г.


тыс. руб.
%
тыс. руб.
%

Актив

1. Внеоборотные активы

Основные средства
750558
14,8
693184
13,9

Нематериальные активы
1478885
44,6
1664311
45,3

Итого
3010609
59,4
2901325
59,2

2. Оборотные активы

Продолжение таблицы 10
Запасы
727445
14,3
774366
15,6

Долгосрочная дебиторская задолженность
564052
10,7
719772
14,7

Краткосрочные финансовые вложения
59694
8,1
63449
9,1

Денежные средства
53431
7,5
72751
1,4

Итого
2056718
40,6
2059184
40,8

Итого активов
5067327
100,0
4960509
100,0


Таблица 11
Вертикальный анализ пассива баланса за 2009 год
Статьи баланса
2008 г.
2009 г.


тыс. руб.
%
тыс. руб.
%

Пассив

3. Капитал и резервы

Уставный капитал
804168
15,8
804168
16,2

Нераспределенная прибыль
121216
9,7
112831
4,8

Итого
1054469
20,6
1046084
21,0

4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты
191263
3,7
3205814
64,6

Отложенные налоговые обязательства
43649
1,2
72428
1,6

Итого
234912
4,9
3278242
66,2

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты
3385153
66,8
102719
2,0

Кредиторская задолженность
392793
7,7
532964
10,8

Итого
3777946
74,5
636183
12,8

Итого пассивов
5067327
100,0
4960509
100,0


В течение 2009 года одно из самых больших изменений доли в общей величине активов произошло по позиции долгосрочные займы и кредиты.
Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги свидетельствуют о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.
В пассиве баланса произошли одинаковые изменения доли собственного и заемного капитала в общей величине пассивов, что является следствием списания убытка.
Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.
Степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств, определяется как ликвидность. То есть, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.
Таблица 12
Расчет коэффициентов ликвидности
Показатель

Расчет показателя
Рекомендуемый
критерий
Расчет на конец 2009 года

Коэффициент
абсолютной
(срочной)
ликвидности (L2)
Ден.средства с.260 +
краткосрочные
фин.вложения с.250
Текущие
обязательства (с.610+620+630+660)
0,1-0,7
72751/63449 = 1,14


Коэффициент
быстрой (критической) ликвидности (L3)
Ден.средства с.260 +
Текущ. фин.вложения с.250+ краткосрочная
Дебит.задол-ть с.240
Текущие
обязательства (с.610+620+630+660)
0,7-0,8
желательно 1
1273653 / 635683= 2,0

Коэффициент
текушей
ликвидности (общий коэффициент покрытия) (L4)
Оборотные активы с.290
Текущие
обязательства (с.610+620+630+660)
Необх.значение 1,5
Оптимальное 2,0-3,5
2059184/ 635683 = 3,2

Чистые оборотные активы
Оборотные активы с.290 - Текущие
обязательства (с.610+620+630+660)

Чем выше, тем лучше
2059184 - 635683 = 1423501

Коэффициент
маневренности
чистых оборотных активов (L5)
Денежные средства с.260
Чистые оборотные активы
0 < L5 < 1
72751/ 1423501 = 0.05


По результатам таблицы 12 можно сделать не утешительные выводы. На конец года не один показатель ликвидности и платежеспособности не соответствует хотя бы нормативным показателям.
2.2 Учет и документальное оформление учета готовой продукции на ОАО «Прогресс»

Для учета движения готовой продукции в ОАО «Прогресс» используются следующие документы:
Договоры на реализацию продукции;
Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
Счет-фактура;
Товарно-транспортная накладная;
Счета-фактуры для целей налогообложения;
Карточки складского учета;
Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
Акт сдачи на склад готовой продукции;
Инвентарные описи;
Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад ОАО «Прогресс» оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада.
Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).
Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях (на­пример, консервы в условных банках, чугун - в пересчете на передельный). Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком).
Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в ОАО «Прогресс» используется следующая схема движения первичных учетных документов:
на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтёром либо другим уполномоченным лицом;
подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта:
один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада;
второй - служит основанием для выписки счета-фактуры;
третий и четвертый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;
при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;
служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;
бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осу­ществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенным материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.
Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.
Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.
Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа - накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость ис­пользуется для контроля учетных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складах и в бухгалтерии.
Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено поку­пателем, используются накладные, квитанция транспортной организации о приеме груза, транспортные накладные, акты выпол­ненных работ, иные документы. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.
Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй - на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью.
К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.
Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.
Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.
Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске - материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.
Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.
Многородним покупателям продукция отгружается железнодорожным, автомобильным или водным транспортом. В этом случае приказ-накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией. Грузоотправитель при отгрузке продукции получает от станции (пристани) отправления товарную квитанцию и квитанцию о приеме груза.
При централизованной доставке готовой продукции покупателям автомобильным транспортом производственное предприятие может заключить договор на транспортные услуги с автотранспортным предприятием, а последние - со своими шоферами о материальной ответственности за сохранность продукции.
Лицам, осуществляющим централизованную доставку продукции, выдается "Книга регистрации сданных документов" с помещенной в ней доверенностью на право получения продукции для доставки по назначению. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый - в свое автохозяйство.
К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.
На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-
фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспор­тные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".
Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах отгрузки продукции. [20. стр. 163]

2.3 Синтетический учет готовой продукции на ОАО «Прогресс»

Отпуск готовой продукции покупателям и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Методическими рекомендациями по учету МПЗ [11] рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.
Накладные формы М-15 с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа «Занаряжено»), срока отгрузки, выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу).
Материально ответственное лицо комплектует продукцию согласно приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Второй экземпляр служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. Документ подписывается также кладовщиком и экспедитором.
При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 19.01.2000 г. № 46 в двух экземплярах.
Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Кладовщик на основании полученного экземпляра приказа-накладной в карточках складского учета в графе «Расход» проставляет количество отпущенной продукции, и передает документ бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.
Аналитический учет готовой продукции ведется в суммовом и натурально-стоимостном измерении. Суммовой учет затрат ведут в журнале - ордере № 7.
Порядок записи в этот регистр по счету 43 «Годовая продукция» следующий: верхняя часть журнала - ордера (поступление) является ведомостью, а нижняя часть (израсходовано) непосредственно.
Записи в журнале-ордере производятся на основе проверенных и обработанных отчетах о движении готовой продукции. На каждое материально-ответственное лицо открывается отдельный аналитический счет. Записи в приход производятся на лицевой стороне отчета, а в расход - на оборотной стороне. В конце месяца производится подсчет итогов и выводятся остатки по каждому аналитическому сету и в целом по счету 43.
Кредитовый оборот общей суммой переносится в Главную книгу на счет 43 и разносится в дебет соответствующих счетов Главной книги.
В учетной политике предприятия закреплено, что учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Метод признания выручки от реализации продукции – «по отгрузке».
Пример: Остаток готовой продукции на складе ОАО «Прогресс» в денежном выражении составляет 60000 руб. (или 6000 бутылок минеральной воды или 300 мест (упаковок) в количественном выражении).
сумма отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам по остатку продукции на складе составляет 2000 руб. (экономия)
20.05.09г. изготовлена продукция на сумму 800000 руб. (4000 мест) и оприходована на склад. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной составила 2000 руб. (экономия).
21.05.09г. отгружена продукция ОАО «Прогресс» по договору №5 от 15.05.09г. по продажной цене 960000 руб., в том числе НДС 160000 руб. (3000 мест). Нормативная себестоимость отгруженной продукции равна 600000 руб.
Рассмотрим процесс отражения данных операций в первичных документах и составим бухгалтерские проводки по ним.
Поступление готовой продукции на склад из производства отражается в «накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» (приложение 7).
На основании договора, отдел маркетинга или бухгалтерия выписывает «приказ-накладную». В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада (приложение 8).
Материально ответственное лицо на складе заносит данные по движению продукции в «ведомость остатков».
На покупателя выписывается «счет-фактура» (приложение 9).
В бухгалтерии составляются бухгалтерские проводки и в конце месяца выявляется финансовый результат от реализации готовой продукции.
Таблица 13
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции


43
800000
оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам.

40
20
798000
списывается фактическая производственная себестоимость.

62
90-1
960000
признается выручка от продажи продукции

Продолжение таблиц 13
90-3
68
160000
начисляется НДС по отгруженной продукции, подлежащий уплате в бюджет

90-2
43
600000
списывается нормативная себестоимость проданной продукции

51
62
960000
получена оплата за проданную продукцию

20
68
8000
начисляется налог на пользователей автодорог

90-2
20
8000
списывается налог на пользователей автодорог на себестоимость продаж

90-2
40
2000
списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной записью.

90-9
99
194000
отражен финансовый результат от продажи продукции.


Порядок учета готовой продукции ОАО «Прогресс» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОГРЕСС»

3.1 Источники информации для проведения аудита готовой продукции

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Источниками информации для проведения аудита учета готовой продукции являются: [14. стр. 98]
1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
1) способов списания общехозяйственных расходов:
на счет 90 «Продажи»;
на счета затрат;
2) способов распределения общепроизводственных расходов;
3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;
4) способов определения затрат в незавершенном производстве;
5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;
6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;
7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;
8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;
9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;
10) учредительные документы,
11) протоколы собраний учредителей;
12) приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций:
по продаже (оказанию) услуг,
по учету затрат на производство (оказание) услуг.
2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета:
карточки (ведомости) по заказам;
разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;
акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., Главная книга и др.
Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:
акты сдачи готовой продукции на склад,
карточки складского учета готовой продукции, п
рейскурант цен,
договоры на поставку продукции,
счета-фактуры,
книга продаж,
накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18),
приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12),
доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19),
ведомости выпуска готовой продукции,
ведомости отгрузки и реализации готовой продукции,
журнал-ордер № 11;
ведомость № 16;
количественно-суммовые карточки,
оборотные ведомости,
выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами,
кассовые документы о поступлении выручки,
учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.,
Главная книга и др.
Перечень основных документов, регулирующих объект аудита, охватывает следующие документы:
Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
Налоговый кодекс, чч. 1,2.
Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организм ПБУ 10/99.

3.2 Планирование и проведение аудита готовой продукции

Аудиторская проверка на предприятии начинается с разработки общего плана и программы проведения аудита.
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в приложении 12.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
При организации аудиторской проверки первоначально необходимо составить план и программу проверки.
Таблица 14
Общий план аудита выпуска и реализации готовой продукции
Проверяемая организация - ОАО «Прогресс»
Период аудита с 01.01. 09 по 31.12.09
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Колбасов И. П.
Состав аудиторской группы: Катаева А. Н., Хорева О. А,
Планируемый аудиторский риск 4% ,
Планируемый уровень существенности 1%

п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание

1
Проверка состояния учета и контроля за выпуском и реализацией готовой продукции

10-12.01.09
Катаева А. Н.
1

2
Проверка документального оформления выпуска и реализации продукции
13-15. 01.09
Хорева О. А,

2

3
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций выпуску и реализации продукции
15-18.01.09
Катаева А. Н., Хорева О. А.
3

4
Проверка полноты и точности раскрытия информации о выпуске и реализации продукции в отчетности
18-19.01.09
Катаева А. Н., Хорева О. А.


Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:
1. «Продукция 1.1.1» - проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция 1.1.2» - проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
2. «Продукция 1.2.1» - проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
«Продукция 1.2.2» - проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;
«Продукция 1.3.1» - проверка правильности складского учета готовой продукции;
«Продукция 1.3.2» - проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.
В программу аудита могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Таблица 15
Программа проведения аудита выпуска готовой продукции
Проверяемая организация - ОАО «Прогресс»
Период аудита с с 01.01.09 по 31.12.09
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Колбасов И. П.
Состав аудиторской группы: Катаева А. Н., Хорева О. А.
Планируемый аудиторский риск 4% ,
Планируемый уровень существенности 1%
Наименование аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Процедура, документ

1. Аудит выпуска готовой продукции

анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции,
10. 01.09
Хорева О. А.

Изучение положений учетной политики
Учетная политика

выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки материалов
11.01.09
Катаева А. Н., Хорева О. А.
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений, договора

2. Аудит складского учета

выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе
12. 01.09
Хорева О. А.

Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры, анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов

проверка правильности отпуска и списания готовой продукции
12.01.09
Катаева А. Н.,
-\\-

Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете
13.01.09
Хорева О. А.
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен

3. Аудит реализации готовой продукции

проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи
14. 01.09
Хорева О. А.

ведомости № 5, 7, 10, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 11, 15, Главная книга, проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
15.01.09
Катаева А. Н.
Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 11

выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте
16. 01.09
Хорева О. А.

Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен, проверка документации по существу, контроль документов

проверка правильности расчета отпускных цен
16.01.09
Катаева А.


проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности
17.01.09
Катаева А.
Хорева О. А.

Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости № 16 и 16а, выборочная инвентаризация

4. Проверка правильности раскрытия информации о выпуске и реализации продукции в отчетности

проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи
18.01.09
Катаева А.
Главная книга, ф. № 2,
Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры


Предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:
по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);
по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Цель оценки эффективности внутреннего контроля - разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).
При проведении проверки необходимо установить:
правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
правильность оценки готовой продукции.
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность организации складского учета готовой продукции;
правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:
изучение учетной политики;
контроль правильности организации учета списания готовой продукции;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;
анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.
Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ОАО «Прогресс». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:
в целях налогообложения НДС по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг.
в целях налогообложения прибыли - по методу начисления.
Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Проданная продукция в течении месяца учитывается в ОАО «Прогресс» по плановой себестоимости.
В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 - списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.
В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
В ходе аудита было проверено
правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;
правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;
соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе
На счете 44 "Расходы на продажу" в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией продукции, где отражаются расходы: по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".
В ходе аудита было проверено:
правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;
правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;
соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.
На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.
Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.
Предмет проверки:
1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;
2) правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.
Аудиторские процедуры:
1) по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) и случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) - например, при экспорте продукции.
Производится проверка правильности оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной - плановой) себестоимости;
2) проверка порядка списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Следует удостовериться, что списание происходит:
в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;
в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.
Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п.
Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списана соответствующая этой оплате сумма;
3) проверка правильности учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Таблица 16
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»
Месяц
Начало
Обороты
Месяц
Конец



Дт
Кт



Январь

166510,00
166510,00
Январь


Февраль

238503,00
238503,00
Февраль


Март

311021,00
311021,00
Март


Апрель

324047,00
324047,00
Апрель


Продолжение таблицы 16
Май

600623,00
600623,00
Май


Июнь

617310,00
617310,00
Июнь


Июль

451209,00
451209,00
Июль


Август

273411,00
273411,00
Август


Сентябрь

176575,00
176575,20
Сентябрь


Октябрь

320511,00
320511,00
Октябрь


Ноябрь

237108,00
237108,00
Ноябрь


Декабрь

186990,00
186990,00
Декабрь



Финансовый результат фиксируется на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж» к счету 90 «Продажи» таким образом, чтобы после данной записи (на конец месяца) счет 90 «Продажи» сальдо не имел.
Учет готовых продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.
При проверке правильности исчисления себестоимости было выявлено следующее:
Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.
Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В данном случае были проверены журналы – ордера по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а именно правильность корреспонденции счетов и арифметическая проверка сумм. Правильность и обоснованность списания и распределения затрат. В этой части учета нарушений не выявлено. Все документы представлены в приложениях.
При проверке организации складского учета готовой продукции выявлено следующее:
Готовая продукция хранится на охраняемых специализированных складах и открытых площадках. С материально ответственным лицом заключен договор. Первичные документы по оприходованию и движению готовой продукции оформлены верно и в полном объёме. Хотя отсутствуют документы о результатах инвентаризации готовой продукции.
Так по данным бухгалтерского учета организации выпуск и реализация готовой продукции отражена на счетах следующим образом.
В июле поступила продукции стоимостью 170000 руб. Покупателям реализована продукция, хранящаяся на складе на сумму 407100 руб. (в том числе НДС 62100руб). Себестоимость реализованной продукции составила 210000 руб.
Расходы на продажу составили 35000 руб. Покупателями оплачена продукция на сумму 300000 руб. В отчётном месяце поступила задолженность покупателей в сумме 200000 руб.
Таблица 17
Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2009 года
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Сумма, руб.

41
60
Поступили товары от поставщиков
170000

Продолжение таблицы 17
62
90-1
Реализована продукция покупателям
345000

90-3
68
Начислен НДС к уплате в бюджет
62100

90-2
41
Списана себестоимость проданного товара
210000

90-2
44
Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)
35000

51
62
Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей
300000

51
62
Зачислена на расчётный счёт задолженность покупателей
200000


На открытых счетах, используемых для учёта реализации товаров, подсчитаем обороты, и определим конечное сальдо.
Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет
Кредит

01.07 Сн. = 198000 руб.

170000 руб.
60000 руб.


210000 руб.

Дт об = 70000 руб.
Кт об = 270000 руб.


Ск. = 98000 руб.

Счет 62 "Расчеты с покупателями"

Дебет
Кредит

01.07 Сн. = 4963000 руб.

118000 руб.
96000 руб.

345000 руб.
210000 руб.


300000 руб.


200000 руб.

Дт об = 463000 руб.
Кт об = 806000 руб.

Ск. = 4620000 руб.


Счет 90 "Продажи"

Дебет
Кредит

01.07 Сн. = 0

18000 руб.
118000 руб.

60000 руб.
345000 руб.

15000 руб.


62100 руб.


210000 руб.


35000 руб.


Дт об = 400100 руб.
Кт об = 463000 руб.

Ск. = 62900 руб.


Счёт 90 (субсчета к счёту) ежемесячно закрывается. Сальдо на счёте отражается на субсчёте 9 (счёта 90) и списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки).
По результатам реализации продукции июле дебиторская задолженность организации составила 4620 тыс. руб. (включая задолженность покупателей за II квартал), прибыль от реализации продукции составила 62,9 тыс. руб. Данные операции отражаются в бухгалтерском учёте проводками:
Д 90-9 "Прибыль от продаж"; К 99 "Прибыли и убытки" 62900 руб. Счёт 90 закрыт.
Готовая продукция, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, должна учитываться на счете 43 «Готовая продукция».
Себестоимость продаж (фактическая производственная себестоимость проданной продукции и расходы на продажу) отражается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» к счету 90 «Продажи».
До момента оплаты готовой продукции покупателем НДС на проданную продукцию отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после оплаты составляется запись:
Дебет 76 Кредит 68 – 26935,2 руб. -на сумму, пропорциональную сумме поступившей оплаты.
Таблица 18
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
Месяц
Начало
Обороты
Месяц
Конец



Дт
Кт



Январь
233514000,0
136915,00
130900,00
Январь
31900,00

Февраль
31900,00
225412,00
217711,0
Февраль
39601,00

Март
39601,00
364508,0
298665,00
Март
105444,0

Апрель
105444,00
293751,00
301400,0
Апрель
97759,00

Май
97759,00
6255320,0
580130,00
Май
142985,00

Июнь
142985,00
542216,00
596608,00
Июнь
88593,00

Июль
88593,00
499201,00
527116,00
Июль
60678,00

Август
60678,00
210309,00
255013,46
Август
15973,54

Сентябрь
15973,54
200369,00
115614,25
Сентябрь
100728,29

Октябрь
100728,29
240528,56
300655,00
Октябрь
40601,85

Ноябрь
40601,85
216911,15
215800,00
Ноябрь
41713,00

Декабрь
41713,00
247119,00
175524,00
Декабрь
236794000,0


В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.
Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности.
Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ОАО «Прогресс» ведется по журнально-ордерной форме учета.
При проверке были использованы первичные документы, журналы -ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2008 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере.
В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.
В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета–фактуры не содержат адреса организации, от которой составлен документ; номера первичных документов; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку, много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.
В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале - ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2.
В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале -ордере №11.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии.
Таблица 19
Рабочий документ «Результаты проверки»
Характер нарушений
Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности

Неполное отражение в учёте готовой продукции
Искажение отчетности

Отгрузка продукции по договорам, срок действия которых закончился и не пролонгирован
Возникновение дебиторской задолженности с риском отсутствия ее погашения


Техника проверки организации учета готовой продукции и ее продажи приведена в таблице 20.
Таблица 20
Контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи
готовой продукции
Содержание хозяйственной операции


Кор. счетов
Сумма по данным
бух.
учета тыс.руб
Сумма по
расчету
провер-
ки тыс.руб
Суммо-вые
расхож-дения
Характер
нарушений


Дт
Кт





Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 «Готовая продукция»

Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости
43




40




6000




6000




-




Нарушений не выявлено




Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции
40




20




5997




5997




-




Нарушений не выявлено




Списана нормативная себестоимость отгруженной за месяц продукции
90-2



43



5000
5000
-
Нарушений не выявлено


Продолжение таблицы 20
Сторнировочная запись в конце месяца на сумму превышения (экономии) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции

90-2
40
3
3
-
Нарушений не выявлено


Обычная запись в конце месяца на сумму снижения (перерасхода) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции

90-2
40
-
-
-
Нарушений не выявлено


Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки

Отражена выручка от продажи готовой продукции
62


90-1
«Выручка»


9600



9600


-


Нарушений не выявлено



Отражена сумма НДС по отгруженной продукции
90-3
68
1600
1600
-
Нарушений не выявлено


Поступила выручка на расчетный счет
51
62
9600
9600
-
Нарушений не выявлено


Списаны расходы на продажу
90-2
44
700
700
-
Нарушений не выявлено

Отражен результат от продажи готовой продукции
- прибыль
90-9
99
2303
1600
-
Нарушений не выявлено


В ходе проверки бухгалтерского учета выпуска готовой продукции на предприятии ОАО «Прогресс» за 2009 г. мною было выявлено следующее.
Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных).
После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.
Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 января, согласно учетной политики в ОАО «Прогресс» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудиторской проверки мною было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей была проверена правильность отражения в учете результатов инвентаризации.
В результате аудиторской проверки выпуска готовой продукции в ОАО «Прогресс» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).
Имеют место отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.
При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия.
В товарных накладных на отгрузку товара, составляемых по унифицированной форме ТОРГ-12 не заполняются, либо частично заполняются графы:
« по доверенности №, от, выданной»;
«груз принял (должность)»;
«груз получил (должность, подпись, расшифровка подписи)»;
«дата получения товара» (систематически не заполняется).
В накладных отсутствует печать грузополучателя, дата получения товара.
Нарушается нумерация при выписке товарных накладных.
Так пропущены номера следующих товарных накладных в подшивке ТН:
товарные накладные с № 4191 по № 4199 (25.09.2009);
товарные накладные с № 4082 по № 4087 (21.09.2009);
товарные накладные с № 4036 по № 4038 (18.09.2009);
товарные накладные с № 4047 по № 4049 (19.09.2009);
товарная накладная № 4029 (19.09.2009);
товарные накладные с № 4069 по № 4074 (21.09.2009);
товарные накладные с № 4031 по № 4034 (18-19.09.2009);
товарные накладные №№ 4181, 4182, 4185 (28.09.2009);
товарная накладная № 4171 (28.09.2009);
товарная накладная № 4167 (27.09.2009).
Присвоение номеров товарным накладным производится в автоматическом режиме. Нарушение нумерации может свидетельствовать о неучтенной реализации.
Рекомендую установить причину данного нарушения.
По моему мнению необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.
Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерческой деятельности предприятия, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности.
ОАО «Прогресс» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.
Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий.
Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга. Основными критериями должны выступать:
степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно "новым" контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;
наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).
В целях предупреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить на начальника отдела реализации и маркетинга и главного бухгалтера. Эти параметры по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе "Положения о сбытовой политике".
Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию контроля учета готовой продукции значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности.

3.3 Совершенствование учета и аудита готовой продукции

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.
Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей, и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.[45. стр. 85]
В последнее время получила распространение методика контроллинга, осуществляемая внутренними ревизионными службами предприятия, в частности контроллинг за реализацией готовой продукции, который предлагается использовать в ОАО «Прогресс».
Процедура контроллинга пронизывает все стадии процессов сбыта - от получения заказа на изготовление определенной продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки заказчику (на условиях коммерческого кредита). Представленная методология позволяет грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени, от их первичного источника до конечного потребителя.
Под контроллингом реализации готовой продукции, внедряемом в ОАО «Прогресс», следует понимать комплекс процедур планирования и контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузки продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и производства расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию).
В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя (получение «предпринимательской прибыли» на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей). Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Ниже анализируются основные аспекты контроллинга процедуры реализации, включающей следующие стадии:
1) преддоговорная работа;
2) подготовка и заключение договора поставки;
3) исполнение договора.
Преддоговорная работа в ОАО «Прогресс» заключается в следующем.
Поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов (в файлах заказов) и группируются соответственно определенному критерию рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка, устанавливающих хозяйственные связи с организацией впервые, группируются отдельно.
При получении заказов соответствующим должностным лицом (отдел сбыта) осуществляется контроль на предмет наличия следующих признаков (параметров контроля): разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ); точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика; конкретность (достаточная определенность) намерений заказчика выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки): достаточная определенность намерений заказчика считать себя связанным условиями (существом) заказа в случае его принятия (к исполнению): обращение к конкретному юридическому лицу - потенциальному исполнителю заказа (в заказе должно быть указано полное наименование организации, которой он адресован, т. е. он не должен быть безличным обращением).
Все выявленные отклонения от указанных параметров в ОАО «Прогресс» учитываются при предварительной (первичной) оценке возможности выполнения заказа. Все неясные стороны заказа уточняются у заказчика посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается для дальнейшего более глубокого анализа (рассмотрения) только при отсутствии отклонений от перечисленных параметров. Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) в порядке их группировки нумеруются (с занесением номеров заказов в книгу или файл их регистрации) и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов и приложенных к ним спецификаций передаются должностным лицам, принимающим решения на предмет возможности выполнения заказов с предоставлением коммерческого кредита (ими могут быть, например, начальники отделов сбыта и финансового отдела либо их заместители).
При процедуре контроллинга в ОАО «Прогресс» на данном этапе необходимо:
1) Методами проверки документов осуществить выборочный контроль заказов (документов, в которых выражены заказы) на предмет их соответствия перечисленным параметрам;
2) Выбрать определенный период (например, прошлый месяц) для подтверждения полноты регистрации поступивших заказов за данный период;
сверить номера данных заказов с соответствующими номерами, отраженными в книге (файле) регистрации заказов.
Анализ возможности предоставления коммерческого кредита в ОАО «Прогресс» заключается в следующем.
При принятии решения должностными лицами, ответственными за предоставление коммерческого кредита, о необходимости проведения анализа финансового состояния и надежности заказчика определенными работниками осуществляется работа по получению необходимых для этого данных (финансовых отчетов, банковских и аудиторских справок, отзывов других поставщиков и заказчиков, кредитных рейтингов специализированных информационных агентств, данных из неформальных источников).
Для определения тенденций финансовых коэффициентов (в том числе с учетом сезонного фактора) и годовые и квартальные финансовые отчеты запрашиваются за последние 2-3 года. В целях контроля также запрашиваются нотариально удостоверенные копии устава, учредительного договора и свидетельства о регистрации заказчика. Кроме того, должны быть выяснены (подтверждены) полномочия лиц, подписавших заказ.
Работники расчетно-финансовой группы ОАО «Прогресс» осуществляют контроль финансового состояния заказчика методом анализа его финансовых (балансовых) отчетов. В качестве параметров контроля они должны руководствоваться оптимальными или критическими, с точки зрения устойчивости финансового состояния, значениями показателей.
Например, показатели оценки финансовой (рыночной) устойчивости, ликвидности и платежеспособности должны иметь следующие значения:
величина запасов и НДС по приобретенным ценностям не превышает суммарную величину собственных, и долгосрочных заемных средств (абсолютная или нормальная устойчивость);
суммарная величина денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов не менее суммарной величины кредиторской задолженности, прочих краткосрочных пассивов и ссуд, не погашенных в срок (текущая устойчивость), или не менее предыдущей величины, увеличенной на сумму краткосрочных кредитов и займов (устойчивость в краткосрочной перспективе), или не менее предыдущей
величины, увеличенной на сумму долгосрочных кредитов и займов (устойчивость в долгосрочной перспективе);
коэффициент соотношения заемных и собственных средств (долгосрочной платежеспособности) не более 1,0;
коэффициент автономии не менее 0,5;
коэффициент текущей ликвидности не менее 2,0;
коэффициент обеспеченности собственными средствами не менее 0,1;
общий показатель ликвидности баланса не менее 1,0;
коэффициент абсолютной ликвидности в пределах 0,2 - 0,7,
коэффициент срочной ликвидности не менее 1,0.
Банковскими и аудиторскими справками, отзывами других поставщиков заказчика, а также иными возможными материалами (данными из неформальных источников) должна быть подтверждена деловая порядочность заказчика (надежность как контрагента по договору).
При процедуре контроллинга в ОАО «Прогресс» на данном этапе необходимо:
выбрать для примера несколько еще не исполненных заказов на существенную сумму и проанализировать материалы, на основе которых были установлены финансовая устойчивость, платежеспособность и деловая порядочность заказчиков;
оценить необходимость, достаточность и истинность данных материалов;
провести выборочный анализ финансового состояния заказчиков с целью подтверждения качества анализа, проведенного специалистами организации.
Подготовка договоров поставки осуществляется следующим образом. Проект договора поставки готовится на основе образцов примерных договорив поставки, составленных в предусмотренной законодательством форме для различных отраслей промышленности, и с учетом условий конкретного заказа и приложений (спецификация).
В процессе подготовки и согласования с заказчиком проекта договора поставки в ОАО «Прогресс» работниками отдела сбыта по установленному порядку осуществляется контроль его содержания по следующим основным параметрам (по требованиям к форме и содержанию договора поставки с точки зрения минимизации финансового и коммерческих рисков и вероятности последующих споров с контрагентом); полное описание ассортимента, количества, качества и комплектности изделий; четкое описание требований к таре и упаковке, а также требований к маркировке; точное описание форм и порядка расчетов за поставленную продукцию; достаточно подробное описание пункта «приемка товара»; максимально конкретное определение условий применения санкции за ненадлежащее исполнение договорных условии; наличие описания способов обеспечения платежных обязательств покупателя: максимально конкретное описание условии изменения цены и предоставления скидок; указание срока исполнения обязательств по договору (срок исполнения обязательств по договору не может быть более трех месяцев с момента фактической отгрузки продукции); наличие описания возможности переуступки прав и обязательств третьем лицу (например, только документальное оформление согласия сторон); указанные суммы и сроки коммерческого кредита не превышают лимит дебиторской задолженности, установленный заказчику: четкое описание порядка согласования разногласии; недвусмысленное определение того, кто и каким образом несет риск и расходы, связанные со случайной гибелью грузов; цены на продукцию соответствуют утвержденному прейскуранту; суммы правильно подсчитаны: четкое указание момента перехода прав собственности на продукцию; точное определение оснований изменения или расторжения договора в одностороннем порядке.
На исследуемом предприятии остро стоит проблема автоматизации бухгалтерского учета, так как это позволит значительно повысить эффективность работы бухгалтерии и уменьшит трудозатраты.
Современные программы по автоматизации бухучета - очень гибкие системы, они позволяют настраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию. Проводится анализ имеющейся на предприятии системы бухучета, а именно:
1) Применяемый план счетов и использование конкретных счетов,
2) Применяемая аналитика по различным счетам;
3) Использующиеся типовые проводки для отражения хозяйственных операций;
4) Формы и содержание первичной документации;
5) Формы учетных регистров.
Анализ производится на предмет того, что можно изменить для улучшения бухгалтерского учета. Под выбором масштабов автоматизации понимается то, в каком объеме будет автоматизироваться бухгалтерия и в каком порядке будут переведены на компьютер разделы бухучета. Эта проблема тем более актуальна, чем крупнее автоматизируемая организация. Когда речь идет о небольшой фирме, где бухучет ведет один - два бухгалтера, то проблема не стоит вообще, бухучет надо автоматизировать полностью и сразу весь, потому, что объем работ по автоматизации в малых организациях невелик.
Но когда предприятие крупное такое как ОАО «Прогресс», где бухгалтерский учет ведется девятью бухгалтерами, имеется большой документооборот, много специфики и нюансов, становится понятно, что, если начинать автоматизировать все сразу, то процесс "завязнет" и результатов не будет.
В данном проекте предлагается внедрить в ОАО «Прогресс» автоматизированную систему бухгалтерского учета на базе программы "БЭСТ-ПРО", так как именно в ней реализованы те функции, которыми принято пользоваться в учете производства.
Прежде всего, в эти функции входит технологическая подготовка производства с созданием спецификаций на продукцию и полуфабрикатов. Затем, планирование производства с определением потребности в сырье, материалах, рабочих мощностях и, наконец, внутрицеховой учет. Производственные модули программного комплекса оперируют как натуральными, так и стоимостными показателями. Контроль и управление ходом производства могут осуществляться как управление по отклонениям фактических и плановых показателей, фактических и нормированных. В качестве последних выступают нормы выхода продукции или полуфабрикатов, нормы брака и отходов, операционно-трудовые нормативы. При этом используются данные спецификаций, нормы на брак и отходы, описание технологических операций.
Программа позволит оперативно калькулировать переменные затраты по видам, группам выпускаемой продукции, подразделениям, заказам. Это позволяет применить метод «директ-костинг» и провести анализ безубыточности производства, что особенно важно в связи с предложенным в первом разделе третьей части дипломного проекта переходом ОАО «Прогресс» на систему «директ-костинг»,
Используя имеющуюся в «БЭСТ-ПРО» возможность ведения произвольной системы учетных регистров, можно аккумулировать информацию в нужных управленческих разрезах.
На предприятиях ряда отраслей промышленности широко используется возможность замен одного сырья на другое. Такие замены могут иметь различные схемы нормирования расхода. В таких случаях «БЭСТ-ПРО» поможет оперативно оценить себестоимость продукции с учетом произведенных замен.
Программа очень удобна в применении для складского учета готовой продукции, ее можно легко настроить с учетом специфики складской логистики - показатели и атрибуты товара могут быть самостоятельно настроены пользователем. Например, в процессе эксплуатации в модуле складского учета «БЭСТ-ПРО» можно добавить требуемый показатель сортности продукции.
В «БЭСТ-ПРО» возможна интеграция с другими программами, что позволяет вести бизнес на самом современном уровне. Например, ОАО «КрЭМЗ» может осуществить проект по интеграции «БЭСТ-ПРО» с интернет-магазином. Это позволит формировать заказы покупателей в «БЭСТ-ПРО» автоматически.
Поддерживая современные особенности маркетинговой и сбытовой политики большинства предприятий, программный комплекс «БЭСТ-ПРО» позволяет оперировать в учете данными о торговых агентах, закрепленных за покупателями, регионах сбыта и т. п. Не возникнет трудностей и с оформлением документов при работе с сетью покупателей и заказчиков. В этом случае плательщик один, а грузополучателей много. Учет товарно-денежных операций будет осуществляться в программе по каждому контрагенту в отдельности.
Для бухгалтерии и аналитических служб ОАО «Прогресс» предусмотрено много возможности для разных вариантов и систем учета.
Так, например, в «БЭСТ-ПРО» реализована возможность ведения нескольких планов счетов (бухгалтерских книг). На одном из планов счетов можно организовать ведение учета в соответствии со стандартами МСФО. На другом реализуется, раздельный от бухгалтерского учета, налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.
Программные продукты «БЭСТ-ПРО» помогут ОАО «КрЭМЗ» избавиться от дополнительных затрат труда и средств. Изменения в учете, связанные с изменением законодательства, находят отражение в соответствующих версиях программ. Региональные компании, реализующие программы практикуют регулярные семинары, проводимые с участием специалистов МНС РФ.
В стандартной поставке программного комплекса возможен экспорт данных в Ехсel, где аналитики смогут проводить дальнейший анализ данных.
Рассмотрим основные возможности программы:
поддержка неограниченного количества планов счетов;
мультивалютный учет;
многоуровневый аналитический учет по контрагентам, подразделениям, сотрудникам, статьям затрат, номенклатуре запасов и услуг, договорам, произвольная аналитика;
оперативный анализ баланса, оборотов, объектов аналитического учета;
составление внутренней и внешней бухгалтерской отчетности. Для учета денежных средств в ОАО «Прогресс» предусмотрены следующие возможности:
подготовка банковских и кассовых документов;
ведение журналов выписок банка и кассовых книг;
формирование авансовых отчетов и ведение журнала учета расчетов с подотчетными лицами;
ведение картотеки депонентов;
учет выплат зарплаты по платежным ведомостям;
импорт-экспорт данных через системы "Клиент-Банк";
разноска платежей (поступлений) по счетам и договорам;
формирование отчетности по остаткам и движению денежных средств.
Управление запасами в ОАО «Прогресс» с использованием программы включает в себя:
учет запасов по партиям и произвольным характеристикам (атрибутам);
учет запасов, принятых и переданных на консигнацию и ответственное хранение;
оценка запасов по методам средних цен, ФИФО, учетным ценам, ценам последних закупок;
выбор метода запасов оценки как в целом для предприятия, так и для каждого места хранения,
- инвентаризация и переоценка запасов;
- сборка - разборка комплектов.
Управление закупками и продажами в ОАО «Прогресс» дает возможность для следующих функций:
регистрация и контроль исполнения заказов;
ведение журнала заказов клиентов на готовую продукцию;
контроль графика отгрузок готовой продукции;
подготовка и контроль отгрузочных накладных;
учет счетов к получению и оплате;
учет расчетов с поставщиками, покупателями, консигнаторами, консигнантами и давальцами;
контроль сроков оплат и отгрузок;
резервирование запасов по заказам, счетам и выписанным накладным;
поддержка неограниченного числа прейскурантов, в т.ч. персональных;
автоматический расчет скидок (накидок);
настройка произвольных программ расчета данных отгрузочных документов;
учет качественных характеристик запасов.
Технология планирования производства и ресурсов в системе «БЭСТ-ПРО» обеспечивает оптимальное управление производственными мощностями, материальными запасами и процессом производства на основе портфеля заказов на готовую продукцию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль.
Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.
Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, проведения определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.
В соответствии с поставленными в дипломной работе задачами были раскрыты основные особенности бухгалтерского учета и аудита готовой продукции, в соответствии с законодательными и нормативными актами, составлено мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствие совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, сделаны выводы и разработаны рекомендации по их совершенствованию.
В дипломной работе рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции на ОАО «Прогресс».
ОАО «Прогресс» - производственное предприятие, основной вид деятельности которого производство овощных и фруктовых соков.
Анализ производственно-хозяйственной деятельности показал следующие результаты работы предприятия:
За 2007-2008 г.г в ОАО «Прогресс» выручка от реализации увеличилась на 2613993 тыс. руб., себестоимость продаж увеличилась на 1425455 т.р., прибыль от реализации увеличилась на 1188538 т.р.
Наблюдается резкое увеличение коммерческих расходов на 522958 т.р. возникли проценты к уплате в сумме 124684 т.р., что свидетельствует о том, что в организацией получен кредит или займ. 2008 год для ОАО «Прогресс» стал убыточным.
2009 год для ОАО «Прогресс» стал так же убыточным, хотя выручка выросла на 5395029 тыс. руб., увеличение суммы коммерческих расходов на 753405 т.р. привели к тому, что ОАО «Прогресс» за последние 3 года можно назвать хронически убыточным предприятием.
Анализируя актив баланса за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Возросли активы организации на 4209429 тыс. руб. или на 590,6 %, в том числе за счет прироста оборотных активов на 1527522 тыс. руб. или на 388,6 %, и за счет увеличения внеоборотных активов на 915,9 % или на 1681902 тыс. руб.
Материальные запасы увеличились на 646519 тыс. руб. Увеличение доли оборотных активов в общей стоимости активов может свидетельствовать о более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации.
Анализируя пассив баланс за 2008 год, можно сделать следующий вывод: Увеличилась доля собственного капитала, это произошло за счет резкого увеличения уставного капитала.
Одновременно вырос удельный вес кредиторской задолженности в общей стоимости имущества (увеличение за счет полученных авансов и отсрочки платежей за ТМЦ до 90 дней) на 28,6 % или на 87018 т.р.
Анализируя баланс за 2009 год, можно сделать следующий вывод:
- снизилась стоимость активов организации на 106723 тыс. руб. или на 2,1 %,
- наблюдается снижение внеоборотных активов на 3,6 % или на 109189 тыс. руб.
Оборотные активы уменьшились за счет снижения материальных запасов на 2466 тыс. руб. Доля оборотных активов в общей стоимости активов составляет 65,1% на конец отчетного года, а на начало - 76,3%.
За 2008 год структура баланса предприятия ухудшилась. Причем оборотные активы снизились на большее процентное соотношение, чем основные средства и прочие активы.
Снижение оборотных активов обусловлено снижением свободных денежных средств предприятия - т.е. средств на расчетном счете и в кассе предприятия, т.е. наиболее ликвидной части средств предприятия.
Произошел отток денежных средств. Вместе с тем показатель по статье «Запасы и затраты» увеличился, что свидетельствует об увеличении производственных запасов. Удельный вес дебиторской задолженности также увеличился на 5,0 %.
Кредиторская задолженность по-прежнему имеет большой удельный вес.
За 2009 год задолженность предприятия отдельным категориям кредиторов (в данном случае - работникам, органам социального страхования и обеспечения и задолженность перед бюджетом) повысилась.
При изучении организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции можно сказать о том, что, порядок учета готовой продукции ОАО «Прогресс» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.
При аудиторской проверке обнаружены следующие ошибки, выявленные на предприятии:
отсутствие или несвоевременное отражение документов по учету готовой продукции на складе, что является недостатком системы внутреннего контроля.
на предприятии числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
в бухгалтерских регистрах встречаются исправления, не заверенные подписями лиц, которые их внесли;
справки о сделанных исправительных (сторнировочных) записях часто составляются недостаточно ясно;
В результате проверки руководству предприятия предложено принять меры для улучшения общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:
внести изменения в учетную политику с учетом приведенных замечаний и рекомендаций;
согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (учредителей); кроме того, искажается достоверность баланса предприятия;
не допускать ошибок в оформлении бухгалтерских регистров;
не принимать к учету первичные документы, не соответствующие установленным правилам документирования хозяйственных операций;
необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.
На каждом предприятии можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности).
Реализация предлагаемых ОАО «Прогресс» направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Государственная Дума. Налоговый кодекс Российской Федерации {текст}: Ч.I и II по состоянию на 20 февраля 2008 г. - Новосибирск: изд-во, 2008.-572с.
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации : часть 3 // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2001. - № 49. - Ст. 4552.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н ) Российская газета, N 242, 27.10.2001
6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. ПБУ 10/99. (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н) было утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г . № 32 н и вступило в силу 1 января 2000 г .
7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
8. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка [Текст]: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / А.Б. Агеева, Ю.Б. Агеева. – М: Бератор-Пресс, 2003.
9. Александрова, Е.Н. Краткий словарь по налогам [Текст] / Б.Т. Лагутенко, Е.Н. Александрова.- М.: Экономика, 2008.
10. Алибеков, Ш.Н. Аудит затрат на производство [Текст] / Ш.Н. Албеков. - СПб.: Питер, 2008. - 128 с.
11. Аксененко, А.Ф. Методика учета и анализа себестоимости продукции [Текст] / А.Ф. Аксененко. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 345 с.
12. Акчурина, Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете [Текст] / Е.В. Акчурина. - М.: Велби, 2008. -231 с.
13. Бакаев, А.С. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст] / А.С. Бакаев. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2009.-328 с.
14. Балакирева, Н.М. Командировочные расходы: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / Н.М. Балакирева.- М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2008.-135 с.
15. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст] / П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.- 563с.
16. Гетьман, В.Г. Финансовый учет [Текст] / В.Г Гельтман. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 496 с.
17. Грузинов, В.П. Экономика предприятия [Текст] / В.П.Грузинов. - М.: Проспект, 2008.- 423с.
18. Гладышева, Ю.П. Как организовать налоговый учет [Текст] / Ю.П.Гладышева. - 2-е изд. - М.: Бератор-Пресс, 2009.- 268 с.
19. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности [Текст] / Л.В. Донцова. - М.:ДИС, 2009.- 296 с.
20. Карпов, В.В. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / В.В.Карпов. - М.: Экономика и финансы, 2008.- 469 с.
21. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 369 с.
22. Калинина, Е.М. Расчет налога на прибыль: Регистры бухгалтерского учета - регистры налогового учета – декларация по налогу на прибыль [Текст] / Е.М. Калинина, А.В. Воронин, Ю.Л. Мошкин. -М.: АН-Пресс, 2008.-421 с.
23. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации [Текст]: учеб.–метод. Пособие / Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2007. – 427 с.
24. Кожинов, В.Я. Налоговый учет [Текст] / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2009. – 259 с.
25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008.- 598 с.
26. Медведев, М.Ю. Методика налогового учета [Текст]: пособие для бухгалтера и налогового инспектора / М.Ю.Медведев. - М.: Дело и Сервис, 2007.- 345 с.
27. Попова, Р.Г. Финансы предприятий [Текст] / Р.Г. Попова. - СПб.: ПИТЕР, 2007.- 359 с.
28. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - Минск: ИП Экоперспектива, 2010. – 693 с.
29. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции [Текст] / П. Фридман. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 359 с.
30. Зарипов, В.М. Содержание понятия экономически оправданные затраты [Текст] / В.М. Зарипов // Бухгалтерский учет.- 2007. -№8.- С.56-59.
31. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование полной себестоимости продукции в международной практике [Текст] / В.Б. Ивашкевич, Н.А.Ермакова // Бухгалтерский учет.-2007.- №18.- С.9.
32. Коновалова, И.Р. Учет затрат [Текст] / И.Р. Коновалова // Бухгалтерский учет.-2007.- №6.- С.39-45.
33. Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник для ВУЗов / Э.А.Уткин. – М.: Зеркало, 2008 – 437 с.
34. Финансы [Текст]: учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 581 с.
35. Финансы [Текст]: учебник для ВУЗов / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти Б.М. – М.: Юрайт, 2007 – 361 с.
36. Фомичева, Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08-2003) [Текст] / Л.П. Фомичева. - Система ГАРАНТ, 2006.
37. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2009.
38. Чеборюкова, В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности [Текст]: практ.пособие / В.В. Чеборюкова. - М.: ТК Велби, 2007.- 432 с.
39. Четыркин, Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов [Текст] / Е.М. Четыркин. -М.: Финансы, 2006. - 148 с.
40. Шеремет, А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сейфулин. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 396 с.
41. Шеина, Т.Н. Совершенствование бухгалтерского учёта реализации продукции [Текст] / Т.Н. Шеина // Современный бухучёт.- 2009.- № 7.










13PAGE 15


13PAGE 149115



Генеральный директор

Директор по финансам

Отдел маркетинга

Отдел продаж

Бухгалтерия











Заголовок 1 Заголовок 2 Заголовок 3 Заголовок 415

Приложенные файлы

  • doc 7159258
    Размер файла: 729 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий