Чуприкова З.В. Учебное пособие по Аудит инвестиционных проектов

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ ИМПЕРАТОРА НИКОЛАЯ II (МИИТ)

Институт экономики и финансов
Кафедра «Финансы и кредит»
З.В. Чуприкова
АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ



Учебное пособие



Москва – 2016
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ ИМПЕРАТОРА НИКОЛАЯ II (МИИТ)

Институт экономики и финансов
Кафедра «Финансы и кредит»
З.В. Чуприкова
АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ



Рекомендовано редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия для студентов специальности
«Финансы и кредит», магистров по направлению «Экономика»


Москва – 2016
УДК – 657.6
Ч-92
Чуприкова З.В. Аудит инвестиционных проектов. Учебное пособие. – М.: МИИТ, 2016. – 122 с.


Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного стандарта высшего образования для специальности «Финансы и кредит» по учебной дисциплине «Аудит инвестиционных проектов».
В учебном пособии рассматриваются основные понятия инвестиционной деятельности и общие вопросы организации аудиторской проверки инвестиционных проектов, нормативные акты, регулирующие аудиторскую и инвестиционную деятельность в РФ, а также особенности проведения и документирования аудиторской проверки инвестиционных проектов.
Дополнительно в учебном пособии предложены тематические практические задания для самостоятельной работы студентов.


Рецензенты:
Д.э.н., профессор кафедры «Экономическая информатика» Московского государственного университета путей сообщения А. А. Вовк,
Начальник отдела Департамента международного сотрудничества ОАО «РЖД», к.э.н., доцент М. А. Выгнанова.



Табл.- 20, рис.-1, библиогр. – 11 назв.


( Московский государственный университет путей сообщения
Императора Николая II(МИИТ), 2016


Содержание


Тема I. Понятия инвестиций и инвестиционной деятельности в законодательстве Российской Федерации. Понятия аудита и аудиторской деятельности в законодательстве Российской Федерации5
Тема II. Согласование условий проведения аудита. Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Аудиторская тайна...16
Тема III. План и программа аудита. Основные этапы проведения аудита инвестиционного проекта.26
Тема IV. Существенность в аудите инвестиционного проекта....31
Тема V. Оценка аудиторского риска. Аудиторская выборка40
Тема VI. Аудиторские доказательства. Процедуры, выполняемые при аудите финансовой информации инвестиционного проекта.....56
Тема VII. Документирование аудита...64
Тема VIII. Классификация инвестиционных проектов. Особенности проведения аудита инвестиционных проектов...71
Тема IX. Аудиторское заключение. Обобщение результатов аудиторской проверки.79
Тема X. Организация аудиторской деятельности в РФ. Стандарты и принципы аудита...89
Тема XI. Проверка прогнозной финансовой информации....97

Приложение 1...106
Приложение 2...111
Приложение 3...117
Приложение 4...120

Список литературы..121
I. Понятия инвестиций и инвестиционной деятельности в законодательстве Российской Федерации. Понятия аудита и аудиторской деятельности в законодательстве Российской Федерации.

Основными нормативными актами, определяющими понятия инвестиций и инвестиционной деятельности, являются:
Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»;
Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ.

Вышеуказанные Законы определяют инвестиции, как денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Такие вложения осуществляются путем приобретения экономических активов, т.е. объектов, владение и пользование которыми приносит их владельцам экономическую выгоду в течение определенного периода времени. Ориентация на будущие доходы при вложении капитала – существенная черта, отличающая инвестиции от текущих затрат на производство товаров и услуг.
Вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта является инвестиционной деятельностью.
Капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Инвестиционный проект – обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (далее – субъекты инвестиционной деятельности), являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (далее - иностранные инвесторы).
Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.
Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.
Пользователи объектов капитальных вложений – физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы.
Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.
Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств.

Основными нормативными актами и документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и осуществляющая деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
6) оценочную деятельность;
7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит не заменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Классификация аудита

Аудит можно классифицировать по нескольким признакам.
По виду деятельности аудируемого экономического субъекта различают:
банковский аудит;
страховой аудит;
аудит фондов, инвестиционных институтов и бирж;
общий аудит.

По степени обязательности аудит подразделяется на:

обязательный аудит – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах;
инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, собственников экономического субъекта. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, отвечающих определенным критериям.

Обязательный аудит проводится в случаях:
 
1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Таким образом, обязательному аудиту подлежат, безусловно, инвестиционные фонды, биржи, банки, которые иногда выполняют функции инвесторов, и организации, имеющие форму акционерного общества. Остальные инвестиционные институты обязаны проводить ежегодный аудит в случаях превышения выручки либо предельных значений суммы активов бухгалтерского баланса.

Обязательный аудит проводится ежегодно.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»), при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

По составу и объему проверяемой документации различают:
аудит готовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
специальный аудит.

Целью специального аудита может являться подтверждение правомочности совершенных хозяйственных операций; правильности исчисления налогов и заполнения налоговых деклараций и т. д., в том числе возможен инициативный аудит инвестиционных проектов для повышения степени надежности реализации проекта,

Кроме того, по исполнителям аудиторских услуг аудит подразделяют на:
внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
внутренний аудит. Под внутренним аудитом следует понимать систему внутреннего контроля, созданную на предприятии, в связи с чем внутренний аудит не может являться независимым. Внутренний аудит осуществляется аудиторами, работающими непосредственно в данной организации.

Таким образом, в результате проведения аудита инвестиционного проекта – обязательного или специального инициативного, внешнего или внутреннего возможно достижение следующих целей:
проверка выполнения инвестором требований законодательства РФ;
проведение анализа эффективности инвестиционных операций, возможности получения налоговых льгот при реализации проекта;
анализ инвестиционного проекта в целях предотвращения возможных ошибок и недобросовестных действий, а также экономии финансовых средств организации.
Проведение качественного аудита становится неотъемлемым условием реализации инвестиционного проекта с государственным участием – с 01 января 2014 года в отношении крупных инвестиционных проектов с государственным участием Постановлением Правительства РФ № 382 от 30.04.2013 предусмотрено проведение обязательного технологического и ценового аудита.

Контрольные вопросы по теме № 1.
1. Назовите основные правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.
2. Назовите основные правовые документы, регулирующие инвестиционную деятельность в РФ.
3. Основные цели и задачи аудиторской деятельности.
4. Классификация аудита.
5. Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.
6. Особенности проведения аудита государственных предприятий.
7. Роль аудита в деятельности инвестиционных институтов.
8. Основные цели аудита инвестиционного проекта.

Контрольные задания по теме № 1.
Задание 1.
Определите, какие из указанных организаций подлежат обязательному аудиту и обоснуйте свой ответ:
Коммерческий банк «Бета» (сумма активов баланса – 81 млн руб., объем выручки от оказания услуг – 125 млн руб.);
Пенсионный фонд РФ;
Страховая компания «Надежность» (сумма активов баланса – 110 млн руб., объем выручки от оказания услуг – 450 млн руб.);
ПАО «Промышленное машиностроение» (сумма активов баланса – 100 млн руб., объем выручки от реализации продукции – 50 млн руб.);
Акционерный инвестиционный фонд «Надежда» (сумма активов баланса – 350 млн руб., объем выручки от оказания услуг – 220 млн руб.);
ГУП «Дворник» (сумма активов баланса – 70 млн руб., объем выручки от оказания услуг – 115 млн руб.).

Задание 2.
НАО «Инвестиции-плюс» является одним из подрядчиков в процессе реализации крупного строительного проекта и имеет следующие показатели:
объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) – 116 500 000 руб.;
сумма активов баланса на конец года – 58 835 000 руб..
Определите, подлежит ли НАО «Инвестиции-плюс» обязательной ежегодной проверке по итогам отчетного года. Ответ обоснуйте.

Задание 3.
Определите особенности проведения аудита ГУП «Дорожная уборка», доля государственной собственности в уставном капитале – 100%, (сумма активов баланса – 150 млн руб., объем выручки от оказания услуг – 135 млн руб.).

Задание 4.
Какие виды прочих и сопутствующих аудиту видов услуг являются наиболее актуальными для компании, занимающейся инвестиционной деятельностью. Ответ обоснуйте.


II. Согласование условий проведения аудита. Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Аудиторская тайна.

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 «Договор возмездного оказания услуг», и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита».

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:
а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;
б) условия оказания аудиторских услуг, порядок оказания услуги по оценке инвестиционного проекта;
в) права и обязанности аудиторской организации;
г) права и обязанности экономического субъекта;
д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
е) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
ж) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита, порядок составления и представления отчета по сопутствующей аудиту услуге по оценке инвестиционного проекта;
з) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.
Необходимо отметить, что проверка финансовой информации по инвестиционному проекту проводится аудиторской организацией для того, чтобы, в первую очередь, установить:
а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования;
б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
в) адекватность ее представления.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг, объем и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:
а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:
а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;
б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:
а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:
а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.
договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Необходимо отметить, что право осуществления аудита ограничено в части проверок отдельных экономических субъектов критерием независимости аудитора.

Аудит не может осуществляться (ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»):
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;
9) работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.

Таким образом, в процессе согласования условий проведения аудита, аудитор берет на себя обязанности:
провести проверку представленного инвестиционного проекта, определить степень его надежности;
выдать по представленному инвестиционному проекту обоснованное и объективное заключение (отчет);
соблюдать принцип независимости в отношении физических и/или юридических лиц, связанных с подготовкой, реализацией и проверкой представленного инвестиционного проекта;
не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с оказанием услуги, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг.
Установлено, какие сведения, полученные при оказании аудиторских услуг, не составляют аудиторскую тайну:
1) сведения, разглашенные самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом, либо с его согласия;
2) сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;
3) сведения о величине оплаты аудиторских услуг.
Остальные сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления аудита, составляют аудиторскую тайну и охраняются законодательством РФ.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.
В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией / индивидуальным аудитором, лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Следовательно, аудитор не имеет права:
разглашать информацию о результатах проверки инвестиционного проекта, кроме лица, ее назначившего;
вносить изменения и дополнения в инвестиционный проект, без согласования с лицом, назначившим оценку инвестиционного проекта;
выдавать заведомо ложное заключение (отчет), т.е. без проведения аудита.

В то же время к правам аудитора относятся:
право ознакомления со всей документацией, относящейся к разработке и реализации инвестиционного проекта;
выдача аудиторского заключения в пределах своей компетенции;
запрашивать и получать дополнительную информацию в устной и письменной форме, относящуюся к объекту исследования;
самостоятельно определять критерии эффективности реализации инвестиционного проекта, методы и инструменты оценки.

Аудитор несет ответственность только за мнение о подготовленном инвестиционном проекте и за разглашение данных инвестиционного проекта, ответственность за содержание инвестиционного проекта несет руководитель соответствующего экономического субъекта. Инвестиционный проект должен быть подготовлен на основе достоверной и подтвержденной информации, к которой относятся бухгалтерская отчетность, статистическая информация, данные по отрасли, региону, филиалам и т.п.).
Выводы аудитора должны быть однозначны и обоснованны, при этом аудиторская организация не ставит целью подтвердить ожидаемый эффект от реализации инвестиционного проекта.


Контрольные вопросы по теме № 2.
Характеристика договора на проведение аудиторской проверки.
Основные условия договора на проведение аудиторской проверки.
Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора.
Права и обязанности аудируемого лица.
Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Ограничения в осуществлении аудита.
Согласование условий проведения аудита при проверке инвестиционного проекта.
Понятие аудиторской тайны.
Информация, не составляющая аудиторскую тайну.
Ответственность сторон при проведении аудита инвестиционного проекта.

Контрольные задания по теме № 2.
Задание 1.
Составить договор на проведение аудиторской проверки инвестиционного проекта (выбирается самостоятельно).
Задание 2.
Сформулируйте какие дополнительные условия могут возникнуть в договоре при проверке филиалов предприятия; при необходимости привлечения экспертов.
При выполнении задания использовать Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита».
Задание 3.
ООО «Проверка» оказывало услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Мастерок» с 2008 по 2012 год. Имеет ли право ООО «Проверка» осуществить аудит крупного инвестиционного проекта, реализуемого ПАО «Мастерок» в 2013 году. Ответ обоснуйте.
Задание 4.
Генеральный директор НАО «АудитКонсалтинг» состоит в дружеских отношениях с главным инженером проверяемой инвестиционной компании. Определите, имеет ли место нарушение законодательства. Ответ обоснуйте.
III. План и программа аудита. Основные этапы проведения аудита инвестиционного проекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование предполагает детальное изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.
Процесс планирования включает в себя:
изучение деятельности клиента (аудируемого лица) – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
оценка возможных аудиторских рисков – определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;
организация проверки – решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с принципами:
комплексности, т.е. обеспечение согласованности всех этапов;
непрерывности, а именно установление взаимосвязанных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам: структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним компаниям;
оптимальности, т.е. обеспечение возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа:
предварительное планирование, которое проводится на этапе выбора клиента и изучения его деятельности и состоит из общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и определения состава специалистов и общих затрат времени для проведения аудита;
разработка общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
составление программы аудита, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

План и программа проведения оценки эффективности инвестиционного проекта разрабатываются в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
План оценки проекта должен быть подробным, чтобы служить руководством при разработке программы. Форма и содержание плана и программы могут меняться в зависимости от вида инвестиционного проекта, сложности оценки и конкретных методик, применяемых аудитором. Программа может детализироваться в разрезе направлений исследования поставленных перед аудитором заданий.
Таблица 1
Пример общего плана аудиторской проверки инвестиционного проекта

Проверяемая организация

Проверяемый инвестиционный проект

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый уровень существенности

№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание

1
Формирование аудиторской группы
 
 
 

2
Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита




3
Инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита




4
Проведение аудита инвестиционного проекта согласно программы




5
Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита




6
Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур




7
Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита




8
Подготовка заключения (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита




10
Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита





Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
На основе плана аудитору следует составить и документально оформить программу, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур. Фактически программа является комплексом инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки качества выполнения работы.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Аудит инвестиционного проекта включает следующие основные этапы:
согласование условий проведений аудита;
составление плана и программы проведения аудиторской проверки;
установление уровня существенности и аудиторского риска исходя из целей инвестиционного проекта;
выбор методов и процедур оценки инвестиционного проекта, исходя из установленных критериев эффективности;
получение аудиторских доказательств;
формирование аудиторского заключения (отчета).
При составлении плана и программы аудита инвестиционного проекта – обязательного или специального инициативного, следует сконцентрировать внимание на данном участке, предусмотрев дополнительное время и аудиторские процедуры. Также есть участки, подробная проверка которых необходима любой организации, например, кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате.

Контрольные вопросы по теме № 3.
Цели и задачи планирования аудиторской проверки.
Принципы планирования аудита.
Этапы планирования аудита.
Подготовка, составление и содержание общего плана аудита.
Подготовка, составление и содержание программы аудита.
Внесение изменений в общий план и программу аудита.
Документальное оформление результатов планирования.
Основные этапы аудита инвестиционного проекта.

Контрольные задания по теме № 3.

Задание 1.
Опишите деятельность произвольно выбранного реального предприятия. Составьте общий план аудита указанного предприятия.
Задание 2
На основании базовой информации о предприятии, полученной в результате выполнения задания 1, составить программу аудита указанного предприятия. Пример программы аудиторской проверки приведен в Приложении 2.
Задание 3.
По результатам выполнения заданий 1,2 составьте программу аудита отдельного инвестиционного проекта на исследуемом предприятии.
IV. Существенность в аудите инвестиционного проекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной и качественной точки зрения:
количественная составляющая существенности выражается через определение уровня существенности в числовом значении;
качественная составляющая существенности выражается через характер (качество) искажений должны приниматься во внимание при проведении аудита, например, отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
При оценке качественной составляющей уровня существенности, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. При оценке количественной составляющей аудитор должен оценить, превышают ли (по отдельности и/или в сумме) обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
оценке последствий искажений.

Необходимо обратить особое внимание, что отдельные искажения могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.
1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта по исследуемому инвестиционному проекту является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта по исследуемому инвестиционному проекту в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять соответствующее решение, если выполняется одно из следующих условий:
отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

При нахождении значения уровня существенности аудитор может принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, так называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Оценка существенности отдельного участка учета (в том числе инвестиционного проекта) является необходимой, потому что ошибки накапливаются на счетах бухгалтерского учета, а не в отчетности в целом. Следовательно, объективное суждение о существенности исследуемого участка позволяет аудитору впоследствии принять более обоснованное решение о достоверности отчетности в целом.
При определении существенности участка в отечественной экономической литературе предлагаются два подхода:
дедуктивный – когда изначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,
индуктивный – когда изначально исследуется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей для проведения аудита, в том числе инвестиционного проекта, и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:
изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
изменение аудиторской специализации аудиторской организации;
значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности).

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Таблица 2
Базовые значения показателей для определения уровня существенности при проведении аудита
Базовые показатели
Доля, %

1
2

Балансовая прибыль до налогообложения
5

Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей
2

Валюта баланса
2

Капитал и резервы
10

Общие затраты предприятия
2



Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Признание существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной процедурой, и как правило, основывается на профессиональном мнении аудитора.










Рис.1. Оценка существенности

Ряд операций, например, незаконные операции, возникшие в результате недобросовестных действий, признаются существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. В то же время, одна ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. К примеру, ошибка, возникшая в результате мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму, связанная с неправильной корреспонденцией счетов, т.е. существенность преднамеренной ошибки выше, чем не преднамеренной.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Контрольные вопросы по теме №4.

1. Понятие уровня существенности.
2. Классификация ошибок при определении уровня существенности.
3. Использование уровня существенности при определении достоверности финансовой отчетности.
4. Порядок определения уровня существенности.
5. Оценка последствий искажений, выявленных аудитором.
6. Базовые показатели для определения уровня существенности, особенности их выбора.
7. Особенности признания существенными качественных искажений.
8. Дедуктивный и индуктивный подходы при определении уровня существенности.
9. Основания для изменения порядка нахождения уровня существенности.
10. Корректировка определенного аудитором уровня существенности: условия и оформление.

Контрольные задания по теме №4.

Задание 1.
Определить показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в таблице 3.

Таблица 3
Исходные данные для выполнения задания 1

Базовые показатели
Значение базового показателя, тыс. руб.
Доля, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия
142 750
5


Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей
745 400
2


Валюта баланса
485 740
2


Собственный капитал
300 350
10


Общие затраты предприятия
570 500
2



Задание 2.
Определить показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в таблице 4.
Таблица 4
Исходные данные для выполнения задания 2

Базовые показатели
Значение базового показателя, тыс. руб.
Доля, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия
250 800
5


Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей
2 650 240
2


Валюта баланса
2 440 170
5


Собственный капитал
1 344 800
5


Общие затраты предприятия
2 350 760
2



Задание 3.
Приведите три примера качественных искажений и проанализируйте их последствия.

Задание 4.
Оцените приведенные ниже обстоятельства на возможность наличия недобросовестных действий. Ответ обоснуйте.
наличие только ксерокопий или электронных копий документов, в то время как должны существовать оригиналы;
доказательства доступа работников к информационным системам и учетным записям, которые не оправдываются производственной необходимостью;
длительное отсутствие главного бухгалтера или других сотрудников бухгалтерии на рабочем месте;
длительные задержки при предоставлении запрошенной у аудируемого лица информации.


V. Оценка аудиторского риска. Аудиторская выборка.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:
а) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
б) риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля);
в) риск необнаружения.

неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;
риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;
риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:
АР = НР x РСК x РНО, где:
АР – аудиторский риск;
НР – неотъемлемый риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.

Оценивая неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск при проверке инвестиционного проекта, аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:
особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой осуществляет свою инвестиционную деятельность субъект (производство и реализация алкогольной продукции, долевое строительство и т.д.);
особенности видов деятельности субъекта; форм расчетов (операции с ценными бумагами; валютные операции; товарообменные операции; использование в расчетах векселей);
цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение проверяемой отчетности;
основные показатели инвестиционной деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и составление отчетности; и прочее.

Оценка риска средств контроля основывается на оценке системы внутреннего контроля, которая является совокупностью организованных мероприятий и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, для выявления и предотвращения ошибок в учете и отчетности, для сохранности активов, а также для своевременной подготовки бухгалтерской, налоговой отчетности.
Система внутреннего контроля, таким образом, включает в себя:
систему бухгалтерского учета;
контрольную среду, т.е. осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает следующие элементы:
а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;
б) профессионализм (компетентность сотрудников);
в) участие собственника или его представителей;
г) компетентность и стиль работы руководства;
д) организационная структура;
е) наделение ответственностью и полномочиями;
ж) кадровая политика и практика.
Уровень риска необнаружения зависит от эффективности и качества работы аудиторов.
На оценку этого риска влияют:
порядок проведения аудиторской проверки;
опыт и квалификация аудиторов;
достаточность аудиторских процедур;
глубина выборки информации;
знакомство с данным видом деятельности и конкретным аудируемым лицом.
Допустимый риск необнаружения определяется на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.
Чем выше уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и наоборот, при низком значении неотъемлемого риска и риска средств контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Величина общего аудиторского риска, как правило, устанавливается внутрифирменным аудиторским стандартом и стремится к минимальному риску: минимальный возможный риск - 1 % или 0,01.
При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения – значимые риски.
Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски.
Анализируя характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, оценивая значимость:
а) указывает ли риск на недобросовестные действия;
б) наличие связи с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;
в) сложность хозяйственных операций;
г) взаимосвязь со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;
д) степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;
е) наличие хозяйственных операций, кажущихся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими важное значение для отчетности.
В теории и практике аудита представлены различные подходы к определению неотъемлемого риска и риска средств контроля, практически все они сводятся к процедуре тестирования.
Существуют два основных метода оценки уровня аудиторского риска:
оценочный;
расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.
На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:
масштаб и специфика бизнеса клиента;
форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
характер и сумма обязательств клиента;
уровень (организация) внутреннего контроля клиента;
вероятность банкротства у клиента;
уровень компетентности аудитора и т.д.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций).
Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:
принципом существенности аудита;
трудоемкостью сплошной проверки.
Применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку.
Аудиторская выборка – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.
Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Элементами выборки являются индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.
Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть.
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности и выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.
Необходимо отметить, что также значительное влияние на оценку уровня существенности и аудиторского риска оказывают составляющие инвестиционного проекта.
Таблица 5
Взаимосвязи внутри инвестиционного проекта

Составляющие инвестиционного проекта
Варианты реализации

1
2

Направления деятельности (инвестирования)
Новый вид деятельности
Реорганизация технологических процессов
Расширение, реконструкция или модернизация существующих видов деятельности

Объекты, в которые производятся вложения
Основные средства, доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Финансовые вложения
Прочие

Финансовые ресурсы (источники средств) для инвестирования
Собственные (вклады собственников в уставный капитал, нераспределенная прибыль, специальные фонды)
Заемные (кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность)

Финансовые результаты инвестиционной деятельности
Прибыль или убыток от инвестиционной деятельности (доходы (увеличение заработанных экономических выгод) минус расходы (уменьшение объектов потенциальной экономической выгоды), обеспечивающий формирование дохода по поступающим объектам)
Самофинансирование инвестиционной деятельности (использование прибыли от реализованных инвестиционных объектов)


Исходя из целей и условий реализации инвестиционного проекта аудитор оценивает их влияние на уровень аудиторского риска вообще и его компонентов в частности.


Контрольные вопросы по теме № 5.

Понятие риска в аудиторской деятельности.
Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь.
Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск и определяющие его факторы.
Риск средств контроля.
Риск необнаружения искажений.
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется.
Значимые риски.
Элементы системы внутреннего контроля.
Оценка рисков существенного искажения информации.
Факторы, определяющие величину приемлемого аудиторского риска.
Методы оценки уровня аудиторского риска.
Понятие и критерии аудиторской выборки.
Статистический и произвольный методы аудиторской выборки.
Риск аудиторской выборки.
Влияние составляющих инвестиционного проекта на уровень аудиторского риска.


Контрольные задания по теме № 5.

Задание 1.
Опишите деятельность произвольно выбранного предприятия и оцените неотъемлемый риск при проведении аудиторской проверки данного предприятия. Порядок оценки представлен в табл. 6.
Таблица 6
Оценка неотъемлемого риска
№ п/п
Факторы риска
Ответы:
«Да» или «Нет»

1
2
3

Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом:

1.
Аудируемое лицо осуществляет следующие виды деятельности:


2.
- производство товаров с непрерывным циклом


3.
- оказание услуг специфического характера, в т.ч.:


4.
- связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств


5.
- профессионального участника рынка ценных бумаг


6.
- лизинг (сублизинг)


7.
- выполнение строительно- монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд)


8.
- производство сельскохозяйственной продукции


Аудируемое лицо осуществляет следующую инвестиционную деятельность:

9.
- приобретение (реализация) объектов недвижимости


10.
- осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ


11.
- осуществление НИОКР


12.
- осуществление финансовых вложений


13.
- реализация ценных бумаг


14.
- осуществление совместной деятельности


15.
- осуществление операций по уступке прав требований


Аудируемое лицо осуществляет следующую финансовую деятельность:

16.
- выпуск акций, облигаций, векселей


17.
- получение (погашение) кредитов и займов


18.
Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность


19.
Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов


20.
Аудируемое лицо осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т.п.)


21.
Аудируемое лицо пользуется льготами по налогам


22.
Аудируемое лицо осуществляет мероприятия за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)


23.
Доля расчетов неденежными средствами в общем объеме расчетов составляет более 15%


24.
Оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны


Структура организации

25.
У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы


26.
У аудируемого лица имеются территориально удаленные подразделения


27.
У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы за пределами РФ


Информационная обеспеченность организации по изменениям законодательства

28.
У аудируемого лица нет в наличии специальной периодической литературы


29.
У аудируемого лица нет в наличии регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз


Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

30.
Главный бухгалтер не имеет высшее или среднее специальное образование


31.
Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет


32.
Стаж работы главного бухгалтера в проверяемой организации менее 1 года


33.
Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование, менее 30%


34.
Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы высокая (свыше 40%)


Наличие информации о нарушениях налогового законодательства

35.
Проверки со стороны налоговых органов не производились более 3 лет


Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности

36.
Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем


37.
Производится реорганизация аудируемого лица


38.
В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)


Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности

39.
Применяемая система обработки данных разработана специально для данной организации


40.
У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений


Итого оценок:

«Да» шт.

«Нет» шт.

Итоговая оценка неотъемлемого риска




Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.


Задание 2.
Оцените риск средств контроля при проведении аудиторской проверки предприятия в продолжение Задания 1. Порядок оценки представлен в табл. 7.
Таблица 7
Оценка риска средств контроля аудируемого лица
№ п/п
Факторы риска
Ответы: «Да» или «Нет»

1
2
3

I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета

1.
Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому


2.
Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету


3.
Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации


4.
В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно


5.
Учетная политика не содержит противоречивых положений


6.
Учетная политика не содержит методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством


II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб

7.
В структуре организации имеется обособленная налоговая служба, отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности


8.
График документооборота имеется в наличии и соблюдается


9.
Имеются должностные инструкции на работников финансово- бухгалтерской и налоговой службы


10.
Имеется отдел внутреннего контроля (аудита)


III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

11.
Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)


12.
Разработана система налогового учета


13.
В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов


14.
В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета


15.
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов


16.
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы


17.
Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой отсутствуют


IV. Компьютерная обработка данных

18.
Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано


19.
Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)


20.
Разработанные при помощи системы компьютерной обработки данных формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм


21.
Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству


V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности

22.
Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства


23.
В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного с соблюдением установленного


VI. Осуществление контроля

24.
На предприятии действует служба внутреннего аудита


25.
На предприятии действует ревизионная комиссия (ревизионный отдел)


26.
Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия


27.
Утверждена руководителем и действует комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств


28.
Утверждена и действует служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям


29.
Имеется в наличии приказ о проведении инвентаризаций имущества и финансовых обязательств


30.
Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету


VII. Кадровая политика

31.
Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)


32.
Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров


Итого оценок:

«Да» шт.

«Нет» шт.

Оценка надежности системы бухгалтерского учета

Итоговая оценка риска средств контроля


Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

Задание 3.
На основании проведенной в Задании 1 и 2 оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, произвести оценку риска необнаружения при проведении аудиторской проверки. Ответ обоснуйте.

Задание 4.
Аудиторской организацией была дана оценка неотъемлемого риска на уровне 70%, а риска средств контроля – на уровне 30%. Определите допустимое значение риска необнаружения, если аудиторский риск, определенный стандартом аудиторской организации составляет 5%.


VI. Аудиторские доказательства. Процедуры, выполняемые при аудите финансовой информации инвестиционного проекта.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.
Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
Аудиторские доказательства могут быть:
внутренними – то есть полученными от аудируемого лица в устной или письменной форме (например, объяснения должностных лиц, копии внутренних документов, внутренняя отчетность и т.д.);
внешними – то есть полученными от третьих лиц (чаще всего, путем встречных проверок документов (копий договоров и т.д.);
смешанными – полученными от аудируемого лица, но подтвержденными третьими лицами (акт сверки взаиморасчетов и т.д.).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные косвенным путем или на основании логических заключений;
аудиторские доказательства в форме документов (на бумажном носителе или в электронном виде) и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме;
аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения тестов средств контроля и следующих процедур проверки по существу:
инспектирование;
наблюдение;
запрос;
подтверждение;
пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
повторное проведение;
аналитические процедуры.

В дополнение к данным процедурам в практике аудита применяют следующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация, устный опрос персонала, прослеживание, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.
При выборе процедур проверки и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение.
Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией, как правило, определяются:
а) вероятностью наличия в финансовой информации существенных искажений;
б) знанием аудиторской организацией финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;
в) степенью использования профессионального суждения при подготовке финансовой информации;
г) другими факторами.

При определении вероятности наличия в проверяемой финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:
а) особенности процесса подготовки финансовой информации по инвестиционному проекту;
б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;
в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;
г) другие обстоятельства.

Таблица 8
Приемы (процедуры) получения аудиторских доказательств
Наименование приема (процедуры) получения аудиторских доказательств
Содержание аудиторской процедуры (правило (стандарт) № 7/2011 «Аудиторские доказательства»)

1
2

Пересчет (или проверка арифметических расчетов)
Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов

Инспектирование
Проверка записей, документов или материальных активов

Наблюдение
Отслеживание аудитором процесса, выполняемого другими лицами (например, присутствие аудитора при пересчете материальных ценностей; наблюдение за выполнением процедур внутреннего контроля)

Запрос
Получение информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами аудируемого лица. Запрос может быть как официальным письменным, так и неформальным устным вопросом

Подтверждение
Ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях

Повторное проведение
Аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица

Аналитические процедуры
Анализ и оценка полученной аудитором информации; исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильного отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций; выявление причин ошибок и искажений


В случаях, когда аудиторское доказательство, полученное из одного источника, не соответствует аудиторскому доказательству, полученному из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, которую собирается использовать в качестве аудиторского доказательства, аудитор должен определить, как следует изменить аудиторские процедуры или дополнить их для того, чтобы снять несоответствие или сомнения. Кроме того, аудитор должен рассмотреть влияние данной ситуации на другие аспекты аудита.
При проведении аудита инвестиционного проекта применяются следующие виды аудиторских процедур в зависимости от этапа проведения работ.
Таблица 9
Процедура получения аудиторского доказательства в зависимости от этапа проведения аудита инвестиционного проекта
Этап проведения аудита
Наименование аудиторской процедуры

1
2

Ознакомление с деятельностью экономического субъекта
Инспектирование, наблюдение, запрос, аналитические процедуры

Оценка организационно-распорядительных документов субъекта.
Исследование круга лиц, участвующих в разработке и реализации инвестиционного проекта.
Инспектирование, запрос.

Анализ инвестиционного проекта
Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры

Оценка критериев реализации инвестиционного проекта
Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры

Общая оценка и анализ проекта
Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры, пересчет, повторное проведение


К аудиторским доказательствам, получаемым при аудите инвестиционных проектов, относятся: первичные документы, бухгалтерские записи и регистры, документы, содержащие технико-экономическое и финансовое обоснование осуществляемых инвестиций, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников, в том числе от третьих лиц (статистическая информация, данные по отрасли, региону).
Необходимо отметить, что аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации, в то же время сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. Результаты применения процедур получения аудиторских доказательств должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Контрольные вопросы по теме № 6.
1. Понятие и классификация аудиторских доказательств.
2. Источники получения аудиторских доказательств.
3. Понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.
4. Виды аудиторских доказательств.
5. Оценка надежности аудиторских доказательств.
6. Инспектирование и наблюдение как приемы получения аудиторских доказательств.
7. Запрос и подтверждение как приемы получения аудиторских доказательств.
8. Пересчет и аналитические процедуры как приемы получения аудиторских доказательств.
9. Назовите процедуры получения аудиторских доказательств на этапе ознакомления с деятельностью организации при аудите инвестиционного проекта.
10. Какими факторами определяются характер и объем аудиторских процедур при проверке инвестиционного проекта.

Контрольные задания по теме № 6.

Задание 1.
Приведите по два практических примера выполнения каждого приема получения аудиторских доказательств при аудите инвестиционного проекта.

Задание 2.
Оцените результаты проведенных аудиторских процедур из Задания 1, исходя из источника получения и степени надежности.

Задание 3.
Оцените инвентаризацию как процедуру получения аудиторских доказательств.

Задание 4.
Опишите процедуры получения аудиторских доказательств на этапе анализа инвестиционного проекта при его аудите. Ответ обоснуйте.

Задание 5.
Оцените надежность следующих аудиторских доказательств:
отчет независимого эксперта;
устные пояснения бухгалтера;
копия кассовой книги;
расчетно-аналитическая таблица, составленная аудитором;
оригиналы актов сверки расчетов, заверенные руководством организации-контрагента.

VII. Документирование аудита.
Документацией аудитора являются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита, обоснованные требованиями действующего законодательства в области аудита, его практического применения. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Требования к рабочей документации установлены федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита» и являются общими для проверки всех сегментов аудита.
В зависимости от источника информации, фиксируемой в рабочем документе, рабочую документацию аудитора можно подразделить на:
полученную от проверяемого субъекта и третьих лиц (копии документов, ответы на запросы);
составленную аудитором в ходе проверки.

В свою очередь, рабочая документация, составленная аудитором, подразделяется на:
документацию, составляемую в ходе планирования;
документацию, составляемую в процессе осуществления проверки;
документацию, составляемую по завершении проверки.

Федеральный стандарт «Документирование аудита» устанавливает обязательность рабочего документирования и указывает, что формы рабочих документов должны самостоятельно разрабатываться аудиторскими организациями (во внутрифирменных стандартах).
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
характер аудиторского задания;
требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем, объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Желательно, чтобы рабочие документы, составляемые аудитором, имели свою систему реквизитов, установленную внутрифирменным стандартом: наименование документа, наименование проверяемого субъекта, ИНН, проверяемый период, дату составления документа, содержание документа, подписи.
Таблица 10
Пример рабочего документа аудитора
Аудиторская фирма

Предприятие

Период проверки

Проверяемый сегмент/совокупность

Аудиторская процедура

№№
Первичный документ, учетный регистр 
№№документа 
Дата
Сумма, тыс. руб.
Характер нарушения
Ошибка, тыс. руб.

























Выполнил:


Рабочая документация, составляемая в ходе осуществления проверки, в соответствии с требованиями федерального стандарта должна содержать записи аудитора о характере, времени, объеме и результатах проведения аудиторских процедур, предусмотренных программой.
Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
Рабочие документы обычно содержат следующую информацию:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, которые применялись в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Дополнительно, в качестве рабочих документов для оформления результатов оценки инвестиционного проекта могут быть использованы, таблицы, графики и прочие аналитические материалы, характеризующие:
имущественное состояние аудируемого экономического субъекта;
ликвидность (платежеспособность);
срок окупаемости (дисконтированный срок окупаемости);
оборотный капитал;
чистый (приведенный) доход и т.п.
Полученные результаты сравниваются с установленными критериями, соответствующие отклонения также приводятся в рабочих документах.
В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» (ст. 9) сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Контрольные вопросы по теме № 7.
Понятие рабочей документации аудитора.
Классификация рабочей документации аудитора.
Форма рабочих документов.
Реквизиты и заполнение рабочей документации.
Определение объема рабочей документации аудитора.
Содержание (состав) рабочей документации аудитора.
Конфиденциальность рабочей документации.
Организация хранения рабочей документации аудитора.

Контрольные задания по теме № 7.

Задание 1.
Заполните рабочий документ аудитора по следующим выявленным нарушениям. Оцените последствия выявленных нарушений для предприятия.
Отсутствует государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество, а именно здание цеха, приобретенное по договору купли-продажи 29.07.2015, эксплуатируемое с 01.08.2015, стоимостью по договору 250 000 000 руб.;
Некорректно определена первоначальная стоимость поступившего основного средства, а именно, в первоначальную стоимость приобретенного станка – 140 000 руб. - (инвентарный номер 1235) не включена стоимость монтажных работ в сумме 25 000 руб., оплаченная НАО «Альфа» по акту приемки-сдачи выполненных работ от 10.07.2015, станок был введен в эксплуатацию 13.07.2015, срок полезного использования – 4 года;
В отдельных операциях по учету основных средств, приобретенных в процессе реализации инвестиционного проекта, исправления в первичных учетных документах не подтверждены подписями лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Задание 2.
Заполните рабочий документ аудитора по следующим выявленным нарушениям. Оцените последствия выявленных нарушений для предприятия.
В ходе проверки кассовых операций были выявлены случаи превышения лимита остатка денежных средств в кассе на конец рабочего дня: лимит остатка наличных денежных средств в кассе установлен в сумме 100 000 руб., а согласно отчету кассира за 30.07.2015 остаток на конец дня наличных денежных средств составил 259 000 руб.
Отсутствует расходный кассовый ордер на выдачу денежных средств подотчетному лицу Глухареву С.С. в размере 7 500 руб., при этом указанный расходный кассовый ордер №3 от 01.08.2015 зарегистрирован в кассовой книге и отчете кассира.





VIII. Классификация инвестиционных проектов. Особенности проведения аудита инвестиционных проектов.

Классификация инвестиционных проектов может быть проведена по нескольким признакам, каждый из которых оказывает значительное влияние на порядок и методику проведения аудиторской проверки, в том числе на оценку уровня существенности и аудиторского риска.

1. По степени взаимного влияния:
Независимые проекты, в случае, если решение о принятии одного проекта не влияет на решение о принятии другого. Для того чтобы один инвестиционный проект был независим от другого проекта должны выполняться два условия:
наличие возможностей (технических, технологических) осуществить один проект независимо от принятия/не принятия другого проекта;
отсутствие влияния денежных потоков, связанных с одним проектом на принятие или отказ от другого проекта.
Альтернативные (взаимоисключающие), в случае, если два или более анализируемых проектов не могут быть реализованы одновременно, и принятие одного из них автоматически означает, что оставшиеся проекты не могут быть реализованы.
Взаимодополняющие, в случае, если реализация нескольких проектов может происходить лишь совместно. При этом взаимодополняющие проекты можно подразделить на:
комплиментарные, когда принятие одного инвестиционного проекта приводит к росту доходов по другим проектам;
проекты, связанные между собой отношениями замещения, когда принятие нового проекта приводит к некоторому снижению доходов по одному или нескольким действующим проектам.

2. По срокам реализации проекта:
По срокам создания и функционирования инвестиционные проекты можно разделить на:
краткосрочные (до 3 лет);
среднесрочные (3-5 лет);
долгосрочные (свыше 5 лет).

3. По масштабу проекта:
При классификации проектов по их масштабам следует учитывать, что масштаб проекта характеризует в том числе его общественную значимость, которая определяется влиянием результатов реализации проекта на хотя бы один из внутренних или внешних рынков (финансовых, товаров и услуг, ресурсов), а также на экологическую и социальную обстановку:
глобальные проекты, реализация которых существенно влияет на экономическую, социальную или экологическую ситуацию на планете;
народнохозяйственные, оказывающие влияние на всю страну в целом или ее крупные регионы;
крупномасштабные, охватывающие отдельные отрасли или крупные территориальные образования (субъект Федерации, города, районы);
локальные, действие которых ограничивается рамками предприятия, реализующего инвестиционный проект, эти проекты не оказывают существенного влияния на экономическую, социальную и экологическую ситуацию в регионе.

4. По направленности проекта:
По основной направленности инвестиционные проекты можно разделить на:
коммерческие, основной целью которых является получение прибыли;
социальные, ориентированные на решение определенных проблем в городе, регионе;
экологические, основная направленность которых – улучшение среды обитания людей, а также флоры и фауны.

5. По степени связи с операционным циклом:
независимая инвестиционная деятельность, которая осуществляется с целью извлечения экономической выгоды (дохода) от вложения временно свободных средств в самостоятельные объекты;
связанная инвестиционная деятельность, которая необходима для поддержания текущего функционирования организации, например, приобретение оборудования, получение патентов для основного производства.

Аудит инвестиционных проектов может осуществляться как один из этапов обязательной аудиторской проверки или как инициативный аудит. Необходимо отметить, что инвестиционные операции являются весьма сложным участком бухгалтерского учета, но при их классификации по конкретным направлениям и инвестиционным проектам они достаточно немногочисленны.
При проведении аудиторской проверки инвестиционного проекта аудитор должен также руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации». В рассматриваемой ситуации под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверяемая прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:
 а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;
б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.
В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Последовательность процедур аудита зависит от особенностей проверяемой организации (аудируемого лица), сложности инвестиционного проекта, его составляющих, порядка, установленного в аудиторской фирме. В то же время можно выделить основные направления аудита, которые необходимо охватить в рамках проверки (таблица 11). Указанные этапы могут быть основой для составления плана и программы аудита или оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг,



Таблица 11
Основные этапы и аспекты аудита инвестиционного проекта

Этап проверки
Цель проверки
Основные проверяемые документы
Дополнительные источники информации
Характер выводов
Рабочие документы аудитора

1
2
3
4
5
6

Изучение инвестиционного договора
Проверка условий заключения договора. Проверка условий учета имущества, связанного с инвестиционным договором.
Инвестиционный договор, договора купли-продажи, лизинга, страхования, дополнительные соглашения, связанные с реализацией инвестиционного договора.
Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»;
Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ, ГК РФ, ТК РФ, НК РФ, подзаконные акты.
Соответствие договора нормам действующего законодательства.
Рабочие документы аудитора, аналитические или информационные записки.


Изучение учетной политики
Учет инвестиционных операций, рабочий план счетов, первичная документация и учетные регистры по учету инвестиционных операций.
Учетная политика организации
Нормативные акты, договора.
Соответствие нормам действующего законодательства в области учета инвестиционных и связанных с ними операций
Рабочие документы аудитора, информация о выявленных нарушениях.

Изучение бухгалтерской и налоговой информации
Проверка правильности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности информации по инвестиционному проекту: наличие, раскрытие, полнота информации
Бухгалтерская и налоговая отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичная документация.
Нормативные акты в области бухгалтерского учета, налогообложения, инвестиционной деятельности. Учетная политика организации, распорядительная документация.
Соответствие нормам действующего законодательства в области учета инвестиционных и связанных с ними операций
Рабочие документы аудитора, информация о выявленных нарушениях.

Анализ планируемых /  реализуемых инвестиционных операций
Оценка экономической целесообразности и обоснованности инвестиционного проекта. Выявление признаков ранее не обнаруженных учетных ошибок.
Регистры бухгалтерского и налогового учета (с исправлениями и дополнениями), статистическая информация.
Аналитическая и статистическая информация по соответствующей отрасли, прогнозная информация.
Оценка надежности источников привлечения инвестиционного капитала. Определение эффективности планируемых инвестиций.
Рабочие документы аудитора, аналитические расчеты таблицы, графики и информация.

Обобщение результатов аудита инвестиционных операций
Анализ выявленных расхождений и искажений, рекомендации по повышению степени надежности и эффективности рассматриваемого инвестиционного проекта
Результаты предыдущих этапов аудита.
Консультационные и контрольные мероприятия
Оценка влияния реализации инвестиционного проекта на деятельность организации.
Аудиторское заключение. Письменная информация (отчет) аудитора руководству аудируемого лица

Необходимо отметить, что отдельным этапом аудита может быть отражен контроль за выполнением рекомендаций аудитора, в рамках которого проводятся дополнительные консультации для исполнителей инвестиционного проекта и контрольные мероприятия. В то же время за эффективность реализации инвестиционного проекта аудиторская организация ответственности не несет.


Контрольные вопросы по теме № 8.

Назовите классификацию инвестиционных проектов по степени взаимного влияния.
Назовите классификацию инвестиционных проектов по масштабу проекта.
Назовите классификацию инвестиционных проектов по степени связи с операционным циклом.
Какие дополнительные источники информации могут быть использованы аудитором на этапе анализа эффективности инвестиционных операций.
Назовите основные исследуемые документы на этапе изучения инвестиционного договора.
Какой общий вывод делает аудитор по результатам изучения бухгалтерской и налоговой информации.
Какие основные итоговые документы подготавливает аудитор на этапе обобщения результатов аудита инвестиционных операций.

Контрольные задания по теме № 8.
Задание 1.
Классифицируйте следующие инвестиционные проекты:
строительство нового цеха для производственного предприятия;
строительство ледового дворца в рамках подготовки к Олимпиаде-2014;
модернизация линии по производству шоколада кондитерской фабрики «Леденец»;
строительство детского спортивного комплекса за счет средств городского бюджета;
благоустройство парковой зоны в новом районе;
реконструкция вокзала с привлечением средств сторонних инвесторов.

Задание 2.
Выделите особенности проведения аудиторской проверки проектов, приведенных в Задании 1. Ответ обоснуйте.









Тема IX. Аудиторское заключение. Обобщение результатов
аудиторской проверки.

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, проверяемой информации по исследуемой организации. Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверяемой информации по исследуемому инвестиционному проекту аудируемого лица.
Форма и содержание аудиторского заключения регламентируются ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и положениями ФСАД № 1/2010. Аудиторское заключение должно содержать:
а) наименование «Аудиторское заключение»;
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:
а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.
Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.
Аудиторское заключение также должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

В соответствии с законодательством аудитор может подготавливать следующие виды аудиторских заключений:
аудиторское заключение, содержащее немодифицированное мнение (ФСАД № 1/2010);
аудиторское заключение, содержащее модифицированное мнение в форме (ФСАД № 2/2010):
2.1.) мнение с оговоркой;
2.2.) отрицательное мнение;
2.3.) отказ от выражения мнения.

Немодифицированное мнение. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.
Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».
Модифицированное мнение. Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:
а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
б) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Таблица 12
Основания выражения модифицированного мнения

Основания выражения модифицированного мнения
Случаи возникновения

Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета.
а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;
б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;
в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита).
а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;
б) возникновения обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;
в) наличия препятствий, установленных руководством аудируемого лица.


Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:
а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.
Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в приложении 1 к ФСАД № 2/2010.
Таблица 13
Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения
Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность


Существенное влияние, но не всеобъемлющее
Существенное и всеобъемлющее влияние

Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена
Мнение с оговоркой
Отрицательное мнение

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств
Мнение с оговоркой
Отказ от выражения мнения


Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:
не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;
ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;
связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:
а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние выявленных искажений не является всеобъемлющим;
б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.
Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения. Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, проверяемой информации по исследуемому инвестиционному проекту в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.
В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.
Сообщение представителям собственников аудируемого лица обстоятельств, которые стали причиной предполагаемого модифицирования мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании модифицированного мнения дает возможность:
а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;
б) аудитору найти понимание у представителей собственников аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;
в) представителям собственников аудируемого лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения.
В соответствии с ФСАД №3/2010 аудиторы могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к:
а) отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
б) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.
Также необходимо подчеркнуть, что аудиторская организация не ставила целью подтвердить ожидаемый эффект от реализации инвестиционного проекта.
Письменная информация (отчет) – это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.
Целью этого документа является доведение до заказчика аудита сведений о методах, использованных при проведении аудита, о выявленных нарушениях, о рекомендуемых мерах для их устранения, об основных результатах проведенной проверки.
В аналитическую часть отчета могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги расчетов и т.п.
Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, аудиторская организация должна отказаться в отчете о результатах проверки финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.
Рекомендации и нормы об информации, которая должна быть представлена в отчете, содержатся в федеральном стандарте №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации».


Контрольные вопросы по теме № 9.
Итоговые документы аудиторской проверки.
Аудиторское заключение и его реквизиты.
Дата аудиторского заключения.
Виды аудиторских заключений.
Аудиторское заключение, содержащее немодифицированное мнение.
Основания выражения модифицированного мнения.
Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой.
Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение.
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Дополнительная информация в аудиторском заключении.
Порядок представления аудиторского заключения.
Письменная информация (отчет) аудитора.


Контрольные задания по теме № 9.

Задание 1.
В процессе проведения аудита определено, что на момент завершения аудиторской проверки не закончено судебное разбирательство между организацией ПАО «Недвижимость-Инвест» и таможенными органами по вопросу своевременности оформления таможенной документации и уплаты таможенных платежей. Сумма иска составляет 15 млн. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации ПАО « Недвижимость-Инвест». Примите решение о форме аудиторского заключения и подготовьте итоговую часть аудиторского заключения.


Задание 2.
В процессе проведения аудита был выявлен значительный недостаток информации, не позволяющий подтвердить правильность оценки основных средств производственного предприятия, отраженной в балансе. Примите решение о форме аудиторского заключения и подготовьте итоговую часть аудиторского заключения.

Тема X. Организация аудиторской деятельности в РФ. Стандарты и принципы аудита.

Основными нормативными актами и документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ
Таблица 14
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регули-рования
Виды и наименования нормативных документов
Область регулирования
Степень разработанности

1
2
3
4

I.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
Закон принят

II.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.


Законодательные и подзаконные нормативные акты
1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита
3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Федеральные стандарты разработаны и действуют



Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита.

Отдельные документы разрабатываются и/или приводятся в соответствие с ФЗ.

III.
Правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов
Устанавливаются для членов объединений:
не могут противоречить федеральным правилам;
не могут быть ниже требований федеральных правил. Дополнительно осуществляют регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на своем уровне
Разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов

IV.
Внутрифирменные аудиторские стандарты
Используются аудиторами при проведении аудита и оказании прочих и сопутствующих аудиту услуг
Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами


В российской аудиторской практике консультационные услуги по оценке инвестиционных проектов (проверка прогнозной информации, экспертиза бизнес-планов) являются весьма востребованными. В то же время порядок оказания указанных услуг законодательством жестко не регламентирован. Таким образом, аудиторская организация должна самостоятельно разработать и утвердить соответствующий внутрифирменный стандарт.
В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол №  5), которым регламентируется проверка прогнозной информации экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации – это услуга, совместимая с проведением аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при условии, что аудиторская организация не оказывала клиенту услугу по подготовке данной прогнозной финансовой информации.
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности для оценки инвестиционных проектов должен быть разработан на основе действующего законодательства. При этом используемые в процессе аудита процедуры (объем, характер, состав) аудиторская организация выбирает самостоятельно.
Целью разработки внутрифирменного стандарта является выражение мнения аудитора об эффективности реализации инвестиционного проекта, а также оказание содействия экономическому субъекту в принятии эффективных инвестиционных решений.
На основе Стандарта устанавливаются:
принципы оценки инвестиционного проекта;
критерии оценки эффективности реализации проекта;
процедуры по оценке эффективности проекта.

Государственным органом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является уполномоченный федеральный орган – Министерство финансов РФ.
Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:
1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;
3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
5) иные предусмотренные законодательством функции.
Дополнительно в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности, функции и состав которого регламентированы законодательством. В состав
В состав Совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России), СОА и пользователей аудиторских услуг.

Неотъемлемыми участниками рынка аудиторских услуг являются саморегулируемые организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 10 000 физических лиц или не менее 2 000 коммерческих организаций, соответствующих установленным законодательством требованиям к членству в такой организации;
2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) обеспечения СОА дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:
1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:
1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.
Аудиторская организация или аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.

Таблица 15
Принципы аудита и их характеристика
Принцип аудита
Характеристика

1
2

Независимость
а) независимость мышления - образ мышления, который позволяет составить независимое суждение без учета влияния посторонних факторов, которые могут поставить под сомнение профессионализм такого суждения, а также действовать со всей честностью, соблюдать объективность и выносить истинно профессиональные суждения;
б) независимость поведения - линия поведения, которая не позволяет иметь дело с фактами и обстоятельствами, которые могут отрицательно повлиять на объективность, честность или профессиональный скептицизм фирмы (или члена проверяющей группы).

Честность
Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Объективность
Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и добросовестность
Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием (добросовестностью) и в соответствии с техническими и профессиональными стандартами.

Конфиденциальность
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию.

Профессиональное поведение
Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию.


Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные вопросы по теме № 10.

1. Назовите основные правовые документы аудиторской деятельности.
2. Приведите классификацию аудиторских стандартов.
3. Приведите общую характеристику международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
4. Приведите общую классификацию и характеристику российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.
5. Требования, предъявляемые к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.
6. Внутрифирменный стандарт по проверке эффективности реализации инвестиционного проекта: цель разработки, основные аспекты.
7. Уполномоченный федеральный орган в сфере аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности.
8. Основные аспекты и условия деятельности саморегулируемой организации аудиторов.
9. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов.
10. Кодекс этики аудиторов.
11. Назовите организационно-правовые формы предприятия, в которых может функционировать аудиторская организация.
12. Принципы аудита и их основная характеристика.

Контрольные задания по теме № 10.

Задание 1.
Подготовить доклад по федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности (по выбору).

Задание 2.
Привести практический пример нарушения принципов аудита (по одному примеру на каждый принцип аудита).

Задание 3.
Разработать проект внутрифирменного стандарта аудиторской организации по оценке эффективности инвестиционного проекта.



Тема XI. Проверка прогнозной финансовой информации

Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Проверка прогнозной финансовой информации производится в соответствии с П(С)АД «Проверка прогнозной финансовой информации», утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., и является принципиальным аспектом при проведении проверки планируемого инвестиционного проекта
Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. На эту проверку распространяются все положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».
Необходимо отметить, что проверка прогнозной финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:
а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;
б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.
В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.
Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:
а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;
б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;
в) адекватность ее представления.
В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.
Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.

Проверка прогнозной финансовой информации включает оценку:
а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;
б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;
в) формы представления прогнозной финансовой информации.
При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация / индивидуальный аудитор должны опираться на свое профессиональное суждение.
Характер и объем процедур, проводимых аудитором, как правило, определяются:
а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;
б) знанием аудиторской организацией финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;
в) степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;
г) другими факторами.

При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудитору следует рассмотреть:
а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;
б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;
в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;
г) другие обстоятельства.

При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудитор должен обратить внимание на:
а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;
б) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;
в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;
г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);
д) методы оценки и отбора допущений;
е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;
ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.

Аудитор должен убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.
При оценке применимости допущений аудитор должен опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.
Аудитор должен учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.
При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудитор использует следующие процедуры:
выборочные расчеты прогнозируемых показателей,
аналитические процедуры;
запрос-подтверждение;
оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

При выявлении существенных искажений в расчетах аудитор должен оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов: аудитор должен учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.
Аудитор должен получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.

Прогнозная финансовая информация представлена адекватно, если:
а) она изложена ясно и непредвзято;
б) допущения и их реалистичность раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации;
в) учетная политика экономического субъекта в части, относящейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;
г) изменения учетной политики в части, относящейся к прогнозируемым показателям, по сравнению с последним отчетным периодом и причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к ней;
д) прогнозная финансовая информация содержит дату ее подготовки, и письменные разъяснения руководства экономического субъекта подтверждают применимость допущений на эту дату.
В случае, если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудитор должен убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение потенциальных пользователей.

Итоговым документом проверки является отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации.
Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.
В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна содержаться следующая информация:
а) название документа – «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации»;
б) адрес и телефоны аудиторской организации / индивидуального аудитора;
в) дата отчета;
г) адресат отчета;
д) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности;
е) указание на ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;
ж) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;
з) указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых;
и) мнение аудиторской организации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;
к) подпись аудиторской организации, осуществившей проверку прогнозной финансовой информации.
Аудитор может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудитором.
Если аудитор установил, что:
а) допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;
б) прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;
в) прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудитора.
Если по каким-либо причинам аудитор не в состоянии провести необходимые процедуры, аудитор должен отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.
Пример отчета представлен в Приложении 4.

Контрольные вопросы по теме № 11.
Понятие прогнозной финансовой информации.
Подготовка прогнозной финансовой информации.
Ограничения аудитора при проверке прогнозной финансовой информации.
Цели подготовки прогнозной финансовой информации.
Ключевые аспекты проверки.
Итоговый документ по проверке прогнозной финансовой информации: цель, особенности подготовки.
Основные реквизиты отчета по проверке прогнозной финансовой информации.
Порядок представления отчета.


Контрольные задания по теме № 11.

Задание 1.
Сформулируйте особенности проверки прогнозной финансовой информации при осуществлении следующих проектов:
а) инвестиции в уставный капитал предприятия;
б) инвестиционный проект, связанный с осуществлением НИОКР;
в) строительство и эксплуатация санаторно-курортного комплекса.


Задание 2.
Подготовьте отчет по проверке прогнозной финансовой информации с случае:
а) признания прогнозной финансовой информации достоверной на основе принятых допущений;
б) признания допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимыми.

Приложение 1
Основные нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ

Таблица 16
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Правило (стандарт) аудиторской деятельности
Документ, утвердивший правило (стандарт)

ФСАД 1/2010
Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности
Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н

ФСАД 2/2010
Модифицированное мнение в аудиторском заключении
Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н

ФСАД 3/2010
Дополнительная информация в аудиторском заключении
Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н

ФСАД 4/2010
Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля
Приказ Минфина России от 24.02.2010 № 16н

ФСАД 5/2010
Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита
Приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н

ФСАД 6/2010
Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н

ФСАД 7/2011
Аудиторские доказательства
Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н

ФСАД 8/2011
Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам
Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н

ФСАД 9/2011
Особенности аудита отдельной части отчетности
Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н

1
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

2
Документирование аудита
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

3
Планирование аудита
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

4
Существенность в аудите
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

5
Утратило силу
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

6
Утратило силу
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

7
Контроль качества выполнения заданий по аудиту
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

8
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

9
Связанные стороны
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

10
События после отчетной даты
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

11
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

12
Согласование условий проведения аудита
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

13
Утратило силу
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

14
Утратило силу
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

15
Утратило силу
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

16
Аудиторская выборка
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

17
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

18
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

19
Особенности первой проверки аудируемого лица
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

20
Аналитические процедуры
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

21
Особенности аудита оценочных значений
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

22
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

23
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

24
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

25
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

26
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

27
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

28
Использование результатов работы другого аудитора
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

29
Рассмотрение работы внутреннего аудита
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

30
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

31
Компиляция финансовой информации
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

32
Использование аудитором результатов работы эксперта
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

33
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

34
Контроль качества услуг в аудиторских организациях
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696



Таблица 17

Правила (стандарты) аудиторской деятельности,
одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Правило (стандарт) аудиторской деятельности
Документ, которым одобрено правило (стандарт)

Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 (протокол № 2)

Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 (протокол № 5)

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол № 6)

Использование работы эксперта
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 (протокол № 6)

Образование аудитора
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 (протокол № 2)

Общение с руководством экономического субъекта
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 (протокол № 2)

Особенности аудита малых экономических субъектов
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 (протокол № 1)

Оценка риска и внутренний контроль.
Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 (протокол № 1)

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 (протокол № 4)

Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол № 6)

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 (протокол № 1)

Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол № 6)

Проведение аудита с помощью компьютеров
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 (протокол № 1)

Проверка прогнозной финансовой информации
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 (протокол № 5)

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол № 6)

Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 (протокол № 2)



Таблица 18

Методические рекомендации,
одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ

Методические рекомендации
Документ, которым одобрены методические рекомендации

Методические рекомендации по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности паевого инвестиционного фонда
Одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России, протокол № 80 от 26.11.2009

Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации
Одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России, протокол № 80 от 26.11.2009

Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации
Одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России, протокол № 80 от 26.11.2009

Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики
Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 69 от 30.10.2008

Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)
Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России
протокол № 41 от 22.12.2005

Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг
Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России,
протокол № 25 от 22.04.2004

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности
Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04.2004

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов
Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04.2004


Приложение 2
Таблица 19
Организации, подлежащие обязательному аудиту

Организации, обязанные проводить аудит
Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций

Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Акционерные общества
Гражданский кодекс РФ (пункт 5 статьи 67.1)

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (пункт 3 статьи 88)

Федеральный закон от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» (статья 6)

- от 19.07.2007 № 139-ФЗ «О Российской корпорации нанотехнологий» (статья 8);


Кредитные организации
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Банковские группы и банковские холдинги
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (статья 42)

Банк России (внешний аудит)
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации» (глава XV)

Бюро кредитных историй
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Cтраховые организации
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Объединения субъектов страхового дела (имеющие в качестве одной из целей деятельности осуществление компенсационных выплат)
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (статьи 14 и 29)

Общества взаимного страхования
Федеральный закон от 29.11.2007 № 286-ФЗ «О взаимном страховании» (статья 22)

Профессиональные объединения страховщиков
Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (статья 28)

Объединения страховщиков
Федеральный закон от 25.07.2011 № 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» (статья 9)

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Клиринговые организации
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (статья 5)

Негосударственные пенсионные или иные фонды
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (статья 22)

Акционерные инвестиционные фонды
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)
Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (глава XI)

Управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (глава XI)

Организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которых (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 5)

Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «Об консолидированной финансовой отчетности» (статья 5)

Иные организации, обязанные проводить аудит

Государственные компании
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (статья 7.2)

- от 17.07.2009 № 145-ФЗ «О государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 18);

Государственные корпорации
Федеральные законы:
- от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (статья 7.1);

- от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (статья 25)

- от 01.12.2007 № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» (статья 35)

- от 23.11.2007 № 270-ФЗ «О Государственной корпорации по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех» (статья 9)

- от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» (статья 8)

- от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (статья 13)

- от 13.07. 2015 № 215-ФЗ «О Государственной корпорации по космической деятельности «Роскосмос» (статья 35);

Государственные и муниципальные унитарные предприятия (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия)
Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (статья 26)

Единый институт развития в жилищной сфере
Федеральный закон от 13.07.2015 № 225-ФЗ «О содействии развитию и повышению эффективности управления в жилищной сфере и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 5)

Жилищные накопительные кооперативы
Федеральный закон от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» (статья 54)

Застройщики
Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (статья 20)

Кредитные потребительские кооперативы (за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений)
Федеральный закон от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (статьи 28, 31)

Микрофинансовые компании
Федеральный закон от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (статья 15)

Некоммерческая организация, выполняющая функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации) структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (статья 32 в ред. от 21.11.2012)

Некоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей
Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (статьи 6, 7)

Организатор азартных игр
Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (статья 6)

Объединение туроператоров в сфере выездного туризма
Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (статья 11.1)

Организатор лотереи и оператор лотереи
Федеральный закон от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях» (статья 23)

Организатор торговли
Федеральный закон от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах» (статья 5)

Политические партии
Федеральный закон от 11.07.2001 № 95-ФЗ «О политических партиях»

Предприятия, имущество которых передается в ипотеку
Федеральный закон от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (статья 70)

Региональный оператор
Жилищный кодекс РФ (часть 1 статьи 187)

Российский научный фонд
Федеральный закон от 02.11.2013 № 291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 17)

Саморегулируемые организации
Федеральные законы:
- от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (статья 12)
- от 13.07.2015 № 223-ФЗ «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка и о внесении изменений в статьи 2 и 6 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (статья 18);

Специализированные депозитарии и управляющие компании, осуществляющие деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 24.07.2002 № 111-ФЗ
Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (статья 9)

Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства
Федеральный закон от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства» (статья 10)

Фонд перспективных исследований
Федеральный закон от 16.10.2012 № 174-ФЗ «О Фонде перспективных исследований» (статья 18)

Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий
Федеральный закон от 13.05.2008 № 68-ФЗ «О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий» (статья 17)

Центральный депозитарий
Федеральный закон от 07.12.2011 № 414-ФЗ «О центральном депозитарии» (статья 18)

Юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе
Федеральный закон от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (статья 29)


Приложение 3
Таблица 20
Пример программы аудиторской проверки
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов [указывается общее количество человеко- часов отведенное для проведения аудита в целом]
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый уровень существенности
N п/п
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Период проведения
Количество человеко-часов
Рабочие докумен-ты аудитора
Исполнитель



Начало
Завер-шение




1
2
3

4
5
6

1
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля






2
Аудит элементов учетной политики организации






3
Аудит операций с основными средствами, в соответствии с программой аудита по данному разделу






4
Аудит операций с нематериальными активами, в соответствии с программой аудита по данному разделу






5
Аудит операций с материалами, в соответствии с программой аудита по данному разделу






6
Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), в соответствии с программой аудита по данному разделу






7
Аудит операций с денежными средствами, в соответствии с программой аудита по данному разделу






8
Аудит операций с готовой продукцией, в соответствии с программой аудита по данному разделу






9
Аудит расчетов с юридическими лицами, в соответствии с программой аудита по данному разделу






10
Аудит расчетов с бюджетом, в соответствии с программой аудита по данному разделу






11
Аудит расчетов с физическими лицами, в соответствии с программой аудита по данному разделу






12
Аудит операций с капиталом, в соответствии с программой аудита по данному разделу






13
Аудит финансовых результатов, в соответствии с программой аудита по данному разделу






14
Аудит товарных операций, в соответствии с программой аудита по данному разделу






15
Аудит операций на забалансовых счетах, в соответствии с программой аудита по данному разделу






16
Аудит показателей бухгалтерской и налоговой отчетности






17
Проведение совещания с руководством аудируемого лица по результатам аудита






18
Подготовка отчета и письменной информации по результатам аудита






19
Подготовка аудиторского заключения






Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы (аудитор)
"______" ___________________ 20 ___ г.

Приложение 4


ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ОТЧЕТА
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ПРОГНОЗНОЙ
ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

[Бланк
аудиторской организации]

Официальное наименование
экономического субъекта

Отчет о результатах проверки прогнозной
финансовой информации

1. Нами проведена проверка прогнозной финансовой информации [наименование экономического субъекта] на 201[ ] г. в составе [перечислить отдельные формы]. Мы проводили проверку данной прогнозной финансовой информации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации». Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].
2. В результате проведенной нами проверки данной прогнозной финансовой информации мы не обнаружили фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при ее подготовке.
3. Обращаем Ваше внимание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых, так как ожидаемые события и действия могут не произойти.
4. По нашему мнению, проверенная нами прогнозная финансовая информация подготовлена на основе принятых допущений правильно и представлена адекватно.

Руководитель аудиторской организации
(аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор
(Дата)



Список литературы

Гражданский Кодекс РФ;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
«Анализ и оценка эффективности инвестиций: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям» Т.У.Турманидзе – М.: Юнити-Дана, 2014, http://www.knigafund.ru/;
«Аудит» под ред. Р.П.Булыги. – М.: Юнити, 2015, http://www.knigafund.ru/;
« «Аудит» В.И.Подольский, А.А. Савин – М.: Юрайт, 2015;
«Аудит» А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: Инфра-М, 2014;
«Инвестиции: учебное пособие» [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – М.: Юнити-Дана,  2012 г., http://www.knigafund.ru/;
«Инвестиционное проектирование: Учебник» [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – М.: Дашков и К 2014 г., http://www.knigafund.ru/;
«Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов» – М. Финансы и статистика, 2008, http://www.knigafund.ru/.


















Чуприкова Зинаида Валерьевна





Аудит инвестиционных проектов








Учебное пособие


Подписано в печать Формат 60х84 1/16
Усл.-печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ №











13 PAGE \* MERGEFORMAT 14415



Выявленные нарушения

Не имеют количественную оценку


Имеют количественную оценку

Признаны несущественными

Признаны существенными



„0ђ Заголовок 1 Заголовок 215

Приложенные файлы

  • doc 4937130
    Размер файла: 719 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий