Учебное пособие по.БУ в БУ 2015








Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях лесного сектора






Учебное пособие
для студентов направления 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учёт и аудит»

































Санкт-Петербург
2015

Рассмотрены и рекомендованы к изданию
научно-методической комиссией
факультета экономики и управления
Санкт-Петербургского государственного лесотехнического университета
7 апреля 2015г.






Составитель: доцент, к.э.н. Мальцева В.В.




Отв. редактор
кандидат экономических наук, доцент С.А. Мещеряков

Рецензенты:
кафедра статистики, учета и аудита
Санкт-Петербургского государственного университета
(доктор экономических наук, профессор В.В. Ковалев),
кандидат экономических наук, доцент О.В. Тимофеева (СПбГЭУ)

Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях лесного сектора: учебное пособие для студентов направления 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учёт и аудит»/ сост.: В.В. Мальцева. – СПб.: СПбГЛТУ, 2015. – 71с.


Данное учебное пособие содержит краткий конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях лесного сектора», методические указания и задание к контрольной работе, которая является важным обобщающим этапом изучения курса, пример выполнения задания, примеры тестовых вопросов, а также список рекомендуемой для изучения литературы для студентов направления 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учёт и аудит»

Предназначено для студентов направления 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учёт и аудит» всех форм обучения.




Краткий конспект лекций

Тема1. Организация бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях
1.1.Понятие бюджетного учреждения

Нормативные документы по данному вопросу: ФЗ №83-фз от08.05.2010 «О внесении изменений в законодательные акты», ФЗ №7-фз от12.01.1996. «О некоммерческих организациях», Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ.
Учреждения относятся к некоммерческим организациям. (Некоммерческая организация – это организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками). Согласно ст. 120 ГК РФ учреждение создаётся собственником для осуществления управленческих, социально- культурных иных функций некоммерческого характера. Учреждения могут быть частными и государственными (муниципальными). Частные создаются гражданами или юридическими лицами. Например, частные образовательные учреждения.
Государственные( муниципальные) учреждения –это учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.
Различают три типа государственных( муниципальных) учреждений: автономные, бюджетные и казённые.
Остановимся подробнее на статусе бюджетных учреждений в соответствии с законом 83- РФ от 08.05.2010.
. Бюджетное учреждение – это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Особенности бюджетных учреждений:
-Государственное (муниципальное) задание по основным видам деятельности формирует и утверждает бюджетному учреждению орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. (Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ или местная администрация).
.-Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат (статья 78.1 БК РФ).(Субсидии предоставляются из бюджетов при условии софинансирования).
- Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату.. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя..
- Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
-. Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским 13LINK consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112770;fld=13414кодексом15 Российской Федерации. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.
-Земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.
-Имущество бюджетного учреждения подразделяется на недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество и иное движимое имущество ( НИ, ОЦДИ. ИДИ ). Под ОЦДИ понимается движимое имущество, без которого осуществление уставной деятельности будет существенно затруднено. Перечень ОЦДИ определяется соответствующими органами.
- Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
-. Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования). Казначейство – это финансовое подразделение Министерства финансов РФ. Территориальные органы казначейства осуществляют кассовое обслуживание бюджетов всех уровней.
- . Крупные сделки (цена сделки превышает 10% балансовой стоимости активов) могут быть совершены бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.
- Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства в депозитах в кредитных организациях.
- Бюджетные учреждения не являются участниками бюджетного процесса. Доходы от платных услуг и использования закреплённого за учреждениями имущества являются доходами данных учреждений.
- Бюджетные учреждения должны осуществлять расходование средств на основании Плана финансово – хозяйственной деятельности, включая сметы доходов и расходов.
.Статус казённых учреждений установлен Бюджетным кодексом РФ (ст.161) и по сути совпадает со статусом бюджетного учреждения. Однако есть существенные различия между казёнными и бюджетными учреждениями. Финансовое обеспечение деятельности казённых учреждений осуществляется на основании бюджетной сметы через главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств по лимитам бюджетных обязательств. Это участники бюджетного процесса. При недостатке средств ответственность несёт учредитель. Все средства по приносящей доход деятельности перечисляются в доход бюджетов. Эти доходы являются неналоговыми доходами бюджетов. Казённые учреждения не имеют права распоряжаться никаким закреплённым за ним имуществом. .Все положения ,установленные ст.161 БК РФ для казённых учреждений, а также порядок бухгалтерского (бюджетного) учёта распространяются на органы государственной власти, органы управления государственными Внебюджетными фондами, ,органы местного самоуправления.
Казённые и бюджетные учреждения при формировании заказов являются государственными заказчиками.
Автономные учреждения имеют наибольшую степень свободы в использовании средств. Они не отчитываются перед государством по заработанным средствам; могу открывать счета в банках, при заключении договоров не являются госзаказчиками, могут размещать свои средства в депозитах.
Статус учреждений может изменяться, однако, это не является их реорганизацией.
Государственные ( муниципальные ) учреждения лесного сектора создаются для обеспечения функций государства по непрерывному. рациональному и неистощительному использованию лесов РФ. В лесном хозяйстве присутствуют все типы учреждений: казённые, бюджетные и автономные. К таким учреждениям относятся, в частности, лесничества (в разных регионах имеют статус казённых или бюджетных учреждений), базы авиационной охраны лесов ( в основном имеют статус автономных учреждений), лесхозы – техникумы ( имеют статус бюджетных учреждений), а также другие учреждения лесного хозяйства.

1.2. Нормативно – правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учёта в государственных (муниципальных ) учреждениях
      На государственные .муниципальные учреждения, с 1 января 2011 года распространяются следующие приказы Минфина России: - от 01.12.2010 № 157н; « Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применении" (далее - Приказ № 157н), формируют совершенно новую нормативную основу для ведения бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях.      от 30.03.2015 № 52н; "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Указаний по их применению" (далее - Приказ №52н) и обязательны к применению всеми типами учреждений.      от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению";       от 06.12.2010 № 162н "Об утверждении Плана счетов по бюджетному учету и Инструкции по его применению";      от 23.12.2010 № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".
Бухгалтерский учёт в учреждениях ведётся также в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-фз «О бухгалтерском учёте» ; ПБУ в них не действуют.
По составлению бухгалтерской отчётности в бюджетной сфере приняты два документа: «Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», утв. приказом МФ РФ от 25.03.2011 №33н. и «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы», утв. Приказом МФ РФ от23.12.2010г. №191н. По бюджетной классификации действует приказ МФ РФ от 01 07 2013 №65н (ред. от 26.09.2014) «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации».
. Приказ 162н применяют органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, финансовые органы и органы казначейства.
Следовательно, с 01.01.2012г применяются следующие инструкции:
-для бюджетных учреждений
приказ 157н -- общие положения
приказ 174н – корреспонденция счетов
приказ 173н – первичные документы и учётные регистры
приказ 33н – отчётность
- для казённых учреждений
приказ 157н – общие положения
приказ162н – корреспонденция счетов
приказ173н - первичные документы и учётные регистры
приказ 191н - отчётность
--для автономных учреждений
приказ 157н – общие положения
приказ 183н - корреспонденция счетов
приказ173н - первичные документы и учётные регистры
приказ 33н – отчётность
1.3. Единый план счетов, субъекты и объекты учёта, общие правила и особенности ведения бухгалтерского учёта в бюджетной сфере

Единый план счетов обеспечивает единый порядок учёта для всех государственных (муниципальных) учреждений.
Субъектами учёта Единого плана счетов являются:
- государственные органы власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения (общее название этой группы субъектов – учреждения);
-финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов (общее название этой группы - финансовые органы);
- органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений (общее название этой группы - органы, осуществляющие кассовое обслуживание).
Объектами учёта являются: финансовые и нефинансовые активы, обязательства субъектов учёта, операции, изменяющие указанные активы и обязательства, и полученные финансовые результаты.
    Согласно пункту 3 Инструкции Приказа № 157н при ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо соблюдать следующие принципы и правила:

-бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов субъекта учета;
-бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;
-бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;
-информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной, с учетом существенности;
-информация об имуществе, обязательствах, и операциях их изменяющих, а также о результатах хозяйственной деятельности субъекта учета, формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики);
- данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;
-субъект учёта, исходя из своей структуры, отраслевых особенностей, выполняемых им полномочий, формирует свою учётную политику, где утверждается Рабочий план счетов и другие решения для организации и ведения бухгалтерского учёта;
-Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно;
-первичные и сводные документы, учётные регистры составляются по унифицированным формам на бумажных носителях или на машинных носителях – в виде электронного документа с использованием электронно – цифровой подписи.
Основными учётными регистрами, представленными в Едином плане счетов, с указанием корреспондирующих счетов являются журналы операций:
по счёту «Касса»;
с безналичными денежными средствами;
расчётов с подотчётными лицами;
расчётов с поставщиками и подрядчиками;
расчётов с дебиторами по доходам;
по прочим операциям;
расчётов по оплате труда;
по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
по санкционированию (в части небалансовых счетов);
Главная книга.
В журналах операций указывается: документ, на основании которого осуществляется операция; сумма операции; корреспонденция счетов.
Движение информации идёт по схеме: первичная документация – журналы операций – Главная книга – отчётность.
Ведение бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях ориентировано на автоматизированную систему обработки информации с использованием персональных компъютеров и бухгалтерских программ (чаще всего 1С: Бухгалтерия, версия 8 «бюджет»).
Исправление ошибок в учётных регистрах ведётся в следующем порядке:
-если ошибка обнаружена до представления отчётности и не требуется изменение в журнале операций, то исправление в учётном регистре ведётся корректурным способом,
-если ошибка обнаружена до представления отчётности и требуется изменение в журнале операций, то исправление в журнале операций ведётся по способу «Красное сторно» или дополнительной записью последним днём отчётного периода;
-если ошибка обнаружена после представления отчётности и требуется изменение в журнале операций, то также применяется метод «Красное сторно» или делается дополнительная запись на дату обнаружения ошибки.
Исправление ошибок в последних двух случаях оформляется справкой формы № 0504833.
Рассмотрим структуру кода 26-значногоного номера счёта Рабочего плана счетов для субъектов Единого плана счетов.
В полном номере счёта Рабочего плана счетов предусмотрено 26 знаков.
В 1 – 17 разрядах номера счёта указывается код по классификационному признаку поступлений и выбытий. У казенных учреждений в 1-17 разрядах отражаются первые 17 знаков кодов бюджетной классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов. У бюджетных и автономных учреждений в 1-17 разрядах указывается аналитический классификационный код по классификационному признаку поступлений и выбытий в соответствии с требованиями законодательства, учредителя и утверждённой учётной политикой: если не требуется указывать какие-либо аналитические коды, проставляются нули.
В 18 разряде указывается– код финансового обеспечения деятельности учреждения:
1 – деятельность осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета (бюджетная деятельность);
2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 - средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального ) задания;
5 – субсидии на иные цели;
6 – бюджетные инвестиции;
7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.
В 19 – 23 разрядах – отражается синтетический код счёта Единого плана счетов, причём, в 19 – 21 разрядах - код синтетического счёта объекта учёта, в 22 и 23 разрядах – синтетический код, соответственно, группы и вида объекта учёта. ; в 24 -26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учёта. При этом для казённых и бюджетных учреждений в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) согласно бюджетной классификации, а для автономных учреждений – аналитический код поступлений, выбытий объектов учёта, утверждённый планом финансово – хозяйственной деятельности.
В Едином плане счетов приведены 5-значные коды счетов (с 19-го по 23 знаки).
Единый план счетов состоит из 5-и разделов
1)нефинансовые активы;
2) финансовые активы;
3) обязательства;
4) финансовые результаты;
5) санкционирование расходов бюджетов (счета для учёта лимитов, сметных назначений и др.; эти счета в балансе не отражаются).
В разделе «Забалансовые счета» указаны счета по учёту имущества, полученного в пользование, периодические издания для пользования и др. – всего 26 счетов
На основе Единого плана счетов разработаны Планы счетов бюджетных, автономных и казённых учреждений и Инструкции к их применению. Это позволяет максимально учесть особенности хозяйствования каждого типа учреждений. В указанных документах представлены используемые учреждениями 26-значные счета.
В зависимости от изменения социально-экономических условий может быть принято решение об изменении типа конкретного учреждения, например с автономного на казенное, с казенного на бюджетное, с бюджетного на автономное
    Изменение типа государственного (муниципального) учреждения не должно существенно отразиться на осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности.  Создание Единого плана счетов, единого порядка ведения бухгалтерского учета всеми типами учреждений позволяет проводить мероприятия по изменению типа учреждений безболезненно.
Особенности бухгалтерского учёта в бюджетной сфере характеризуются следующими положениями:
-взаимосвязь организации бухгалтерского учёта с бюджетной классификацией;
-контроль за целевым использованием выделенных средств;
-строгая государственная регламентация учёта;
-применение единой формы ведения бухгалтерского учёта (журналы операций);
-отражение отраслевой специфики учёта в учреждениях.

1.4. Выписка из Единого плана счетов бухгалтерского учёта .

Приведены 5-значные коды синтетических счетов ( с19-го по 23-й знаки 26-значных счетов бухгалтерского учёта Рабочего плана счетов, из них 19,20,21 знаки представляют код объекта учёта, 22-ой знак – код группы объекта учёта, 23-ий знак – код вида объекта учёта).

100 00 «Нефинансовые активы»
101 00 «Основные средства»
101 10 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»
101 20 «Основные средства – особо ценное движимое имущество» (отсутствует в плане счетов бюджетного учёта – приказ МФ РФ №162н)
101 30 «Основные средства – иное движимое имущество»
101 01 «Жилые помещения»
101 02 «Нежилые помещения»
101 03 «Сооружения»
101 03 «Машины и оборудование»
101 05 «Транспортные средства»
101 06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»
101 07 «Библиотечный фонд»
101 08 «Прочие основные средства»
102 00 «Нематериальные активы»
103 00 «Непроизведённые активы»
104 00 «Амортизация»
104 10 «Амортизация недвижимого имущества»
104 20 «Амортизация особо ценного движимого имущества» (отсутствует в плане счетов бюджетного учёта – приказ МФ РФ №162н)
104 30 «Амортизация иного движимого имущества»
104 01 «Амортизация жилых помещений»
104 02 « Амортизация нежилых помещений»
105 00 « Материальные запасы»
105 20 «Материальные запасы - особо ценное движимое имущество» (отсутствует в плане счетов бюджетного учёта – приказ МФ РФ №162н)
105 30 «Материальные запасы - иное движимое имущество»)
105 01 «Медикаменты и перевязочные средства»
105 02 « Продукты питания»
105 03 «ГСМ»
105 04 «Строительные материалы»
105 05 «Мягкий инвентарь»
105 06 «Прочие материальны»
106 00 «Вложения в нефинансовые активы»
106 10 «Вложения в неджвижимое имущество»
106 20 «Вложения в особо ценное джвижимое имущество»
106 30 «Вложения в иное джвижимое имущество»
106 01 «Вложения в основные средства»
106 02 «Вложения в нематериальные активы»
106 04 «Вложения в материальные запасы»
107 00 « Нефинансовые активы в пути»
108 00 «Нефинансовые активы имущества казны»( отсутствует в плане счетов бюджетных и автономных учреждений)
108 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»
108 51 «Недвижимое имущество, составляющее казну»
108 53 «Драгоценности и ювелирные изделия»
109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
109 70«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»
109 80 «Общехозяйственные расходы»
109 90 «Издержки обращения»
200 00 «Финансовые активы»
201 00 «Денежные средства учреждения»
201 10 « Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»
201 11 « Денежные средства на счетах в органе казначейства»
201 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»
201 21 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях» (отсутствует в плане счетов бюджетных учреждений -приказ №174н )
201 23 «Денежные средства в пути в кредитных организациях»
201 30 «Денежные средства в кассе учреждения»
201 34 «Касса»
201 35 «Денежные документы»
201 37 «Денежные средства в иностранной валюте»
205 00 «Расчёты по доходам»
205 20 «Расчёты по доходам от собственности»
205 30 «Расчёты по доходам от оказания платных работ, услуг»
205 70 « Расчеты по доходам от операций с активами»
205 80 «Расчёты по прочим доходам»
205 21 «Расчёты с плательщиками доходов от собственности»
205 31 «Расчёты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»
205 71 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»
205 74 « Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»
205 81 «Расчёты с плательщиками прочих доходов»
206 00 «Расчёты по выданным авансам»
207 00 «Расчёты по предоставленным кредитам, займам»
208 00 «Расчёты с подотчётными лицами»
209 00 «Расчёты по недостачам»
210 00 «Прочие расчёты с дебиторами»
210 01 «Расчёты по НДС по приобретённым материальным ценностям, работам, услугам»
210 02 « Расчёты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (отсутствует в планах счетов бюджетных и автономных учреждений -приказы №№174н ,183н)
210 03 «Расчёты с финансовым органом по наличным денежным средствам»
210 05 «Расчёты с прочими дебиторами»
210 06 «Расчёты с учредителем»
300 00 «Обязательства»
301 00 «Расчёты с кредиторами по долговым обязательствам»
302 00 «Расчёты по принятым обязательствам»
302 10 «Расчёты по оплате труда и начислениям по оплате труда»
302 20 «Расчёты по работам, услугам»
302 30 «Расчёты по поступлению нефинансовых активов»
302 90 «Расчёты по прочим расходам»
302 11 «Расчёты по заработной плате»
302 12 «Расчёты по прочим выплатам»
302 13 «Расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда»
302 21 «Расчёты по услугам связи»
302 22 «Расчёты по транспортным услугам»
302 23 «Расчёты по коммунальным услугам»
302 24 «Расчёты по арендной плате за пользование имуществом»
302 25 «Расчёты по работам, услугам по содержанию имущества»
302 26 «Расчёты по прочим работам, услугам»
302 31 «Расчёты по приобретению основных средств»
302 34 «Расчёты по приобретению материальных запасов»
302 91 «Расчёты по прочим расходам»
303 00 «Расчёты по платежам в бюджеты»
303 01 «Расчёты по НДФЛ»
303 02 «Расчёты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
303 03 «Расчёты по налогу на прибыль»
303 04 «Расчёты по НДС»
303 05 «Расчёты по прочим платежам в бюджет»
303 06 «Расчёты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеванию»
303 07 «Расчёты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
303 09 «Расчёты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»
303 10 «Расчёты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
303 11 «Расчёты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»
303 12 «Расчёты по налогу на имущество организаций»
304 00 «Прочие расчёты с кредиторами»
304 02 «Расчёты с депонентами»
304 03 «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда»
304 04 «Внутриведомственные расчёты»
304 05 «Расчёты по платежам из бюджета с финансовым органом» » (отсутствует в планах счетов бюджетных и автономных учреждений -приказы №№174н ,183н)
304 06 «Расчёты с прочими кредиторами»
400 00 «Финансовый результат»
401 00 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»
401 10 «Доходы текущего финансового года»
401 20 «Расходы текущего финансового года»
401 30 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»
401 40 «Доходы будущих периодов»
401 50 «Расходы будущих периодов»
500 00 «Санкционирование расходов»

1.4. Унифицированные формы первичных учётных документов и регистров в бюджетной сфере

Первичные учётные доументы и регистры применяются в учреждениях и других субъектах Единого плана счетов, как было указано выше, в соответствии с приказом МФ РФ №173н от15.12.2010, которым утверждены:
1. Перечень унифицированных форм первичных учётных документов
-класса 03 ОКУД (общероссийского классификатора управленческой документации) - 23 наименования; документы этого класса могут использоваться также и в коммерческих организациях;
-класса 05 ОКУД - 23 наименования; эти документы используются только субъектами Единого плана счетов.
2. Формы первичных учётных документов класса 05 - 23 формы.
3. Перечень регистров бухгалтерского учёта с указанием их реквизитов-53 наименования.
4. Формы регистров бухгалтерского учёта класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской, финансовой, учётной и отчётной документации сектора государственного управления» ОКУД.
5. Методические указания по применению форм первичных учётных документов и формированию регистров бухгалтерского учёта.

1.5. Бюджетная классификация
..
Нормативная документация по данному вопросу: 1.Бюджетный кодекс РФ (в ред. от 23.07.2013), гл.4,. 2. Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ. Приказ МФ РФ № 65н от 01.07.2013г.(далее «Указания»,
Бюджетная классификация является основным методологическим документом, на основе которого составляются и исполняются бюджеты. Бюджетная классификация используется также при формировании 26-значных номеров Рабочего плана счетов
Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов; обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и составление консолидированных бюджетов.
Бюджетная классификация включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ).
.
. Классификация доходов бюджетов

Код классификации доходов бюджетов состоит из двадцати знаков. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов является единой для бюджетов бюджетной системы Р Ф. и включает следующие составные части: код главного администратора доходов бюджета (1 - 3 разряды); код вида доходов бюджетов (4 - 13 разряды); код подвида доходов бюджетов (14 - 17 разряды); код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (18 - 20 разряды).
Код главного администратора доходов бюджетов устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете. и соответствует номеру, присвоенному главному администратору доходов бюджета (органу государственной власти, местного самоуправления, администрации, органу управления государственным внебюджетным фондом). Коды главных администраторов доходов приведены в приложении 7 действующих Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.
Код вида доходов Код вида доходов бюджетов состоит из 10-ти разрядов и включает: группу доходов - (4 разряд); подгруппу доходов - (5 - 6 разряды); статью доходов - (7 - 8 разряды); подстатью доходов - (9 - 11 разряды); элемент доходов - (12 - 13 разряды).
Группа доходов имеет следующие значения:
100 - налоговые и неналоговые доходы;
200 - безвозмездные поступления.
Группа 100 "Налоговые и неналоговые доходы" содержит 18 подгрупп доходов; приведём некоторые из них:
101 - налоги на прибыль, доходы;
102 - страховые взносы на обязательное социальное страхование;
105 - налоги на совокупный доход;
106 - налоги на имущество;
108 - государственная пошлина;
110 - доходы от внешнеэкономической деятельности;
112 - платежи при пользовании природными ресурсами.
Группа доходов 200 "Безвозмездные поступления" имеет 9 подгрупп, из них:
202 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
203 - безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций и другие..
Дальнейшая детализация кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей и приведена в приложении 1 к действующим «Указаниям».
Коды элемента доходов имеют следующие значения::
01 - федеральный бюджет;
02 - бюджет субъекта Российской Федерации;
03 - бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
04 - бюджет городского округа;
05 - бюджет муниципального района;
06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;
07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;
08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;
10 - бюджет поселения.
Подвиды доходов утверждаются для соответствующих бюджетов Министерством Финансов РФ или финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований. Коды подвидов доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками. Примеры подвидов доходов: сумма платежа (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу), пени и проценты по соответствующему платежу, суммы штрафов и другие уточнения платежей.
В 18 - 20 разрядах кода классификации доходов бюджетов применяются статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в части доходов.

Классификация расходов бюджетов

Классификация расходов бюджетов отражает направление бюджетных средств на выполнение учреждениями и другими единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций и решение ими социально-экономических задач.
Код классификации расходов бюджетов состоит из двадцати знаков и включает следующие составные части: кода главного распорядителя бюджетных средств (1 - 3 разряды); кода раздела (4 - 5 разряды); кода подраздела (6 - 7 разряды); кода целевой статьи (8 - 14 разряды); кода вида расходов (15 - 17 разряды);кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (18 - 20 разряды).
Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель соответствующего бюджета) - это орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Перечень главных распорядителей бюджетных средств утверждается законом (решением) о соотствующем бюджете и представлены в приложении 9 к действующим «Указаниям».
. Классификация расходов бюджетов содержит четырнадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства.
Код разделов расходов содержит 14 позиций:
0 1 Общегосударственные вопросы;
02 Национальная оборона;
03 Национальная безопасность и правоохранительная деятельность;
04 Национальная экономика;
05 Жилищно-коммунальное хозяйство;
06 Охрана окружающей среды;
07 Образование;
08 Культура, кинематография ;
09 Здравоохранение;
10 Социальная политика;
11 Физическая культура и спорт
12 Средства массовой информации;
1 3 Обслуживание государственного и муниципального долга:
14 Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований..
Код подразделов расходов отражает детализацию разделов расходов (всего 100 подразделов). Например, раздел 01 «Общегосударственные вопросы» состоит из 13 подразделов (01«Функционирование Президента РФ», 05 «Судебная система», 10 «Фундаментальные исследования» др.); раздел 07 «Образование» состоит из 9 подразделов (04 «Среднее профессиональное образование», 06 «Высшее и послевузовское профессиональное образование» и др.). Единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации коды разделов (подразделов) приведены в приложении 2 к действующим «Указаниям».
Целевые статьи расходов федерального бюджета обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса: федеральных государственных органов, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения. Перечень кодов целевых статей расходов федерального бюджета представлен в приложении 10 к действующим « Указаниям».
Виды расходов детализируют направление финансового обеспечения расходов бюджетов по целевым статьям (например, фонд оплаты труда и страховые взносы, стипендии). Код вида расходов включает 3 знака . Перечень единых для бюджетов бюджетной системы видов расходов приведен в приложении 3 к действующим «Указаниям».
В 18 - 20 разрядах 20-значного кода классификации расходов бюджетов применяются статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в части расходов.
Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает: код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов (1 - 3 разряды); код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов (4 - 17 разряды); код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18 - 20 разряды).
Перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете; приведён в приложении 8 к действующим «Указаниям».
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов включает две группы: 01 "Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов" и 02 "Источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов". В составе подгрупп представлены различные кредиты, ценные бумаги, изменение остатков средств на счетах по учету средств соответствующего бюджета в течение финансового года.
Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете и отражаются в коде их классификации 10-ю знаками. В приложении 6 к действующим «Указаниям» представлены единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации коды групп и подгрупп источников финансирования дефицитов бюджетов,
Использование бюджетной классификации при формировании 26-значных счетов бухгалтерского учёта было уже рассмотрено в разделе 1.3 настоящего издания: первые 17 знаков бюджетной классификации содержатся в 1-17 разрядах номера счёта казённых учреждений, органов власти и других участников бюджетного процесса; 18-20 знаки бюджетной классификации - КОСГУ - указываются в 24-26 разрядах номера счёта казённых учреждений, органов власти и других участников. бюджетного процесса, а также бюджетных (и, возможно, автономных) учреждений.

Выписка из классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) из приложения 4 к действующим Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (24, 25, 26 разряды кода номера счёта бюджетных и казённых учреждений)

100 – доходы
110 – налоговые доходы
120 -доходы от собственности
130 – доходы от оказания платных услуг
150 -безвозмездные поступления от бюджетов
170 -доходы от операций с активами
172 – доходы от реализации активов
180 - прочие доходы
200 – расходы
210 – оплата труда и начисления на оплату труда
211 - заработная плата
212 - прочие выплаты
213 - начисления на оплату труда
220 – оплата работ, услуг
221 - услуги связи
222 - транспортные услуги
223 – коммунальные услуги
224 - арендная плата за пользование имуществом
225 - работы, услуги по содержанию имущества
226 - прочие работы, услуги
240 – безвозмездные перечисления организациям
241 - безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям
250 - безвозмездные перечисления бюджетам
260 – социальное обеспечение
270 – расходы по операциям с активами
271 – амортизация основных средств
272 – расход материальных запасов
290 – прочие расходы
300 – поступление нефинансовых активов
310 – увеличение стоимости основных средств
340 – увеличение стоимости материальных запасов
400 - выбытие нефинансовых активов
410 – уменьшение стоимости основных средств, в т.ч. за счёт амортизации
440 - уменьшение стоимости материальных запасов
500 – поступление финансовых активов
510 - поступление денежных средств
560 – увеличение прочей дебиторской задолженности
600 – выбытие финансовых активов
610 – выбытие денежных средств
660 – уменьшение прочей дебиторской задолженности
700 - увеличение обязательств
730 – увеличение прочей кредиторской задолженности
800 - уменьшение обязательств
830 - уменьшение прочей кредиторской задолженности

Тема 2. Баланс государственного (муниципального ) учреждения

Баланс государственного (муниципального ) учреждения имеет следующую структуру: актив состоит из 2-х и пассив – тоже из 2-х разделов; нумерация разделов сплошная. Название разделов баланса:
1. Нефинансовые активы;
2. финансовые активы;
3. Обязательства;
4. Финансовые результаты
По каждой статье баланса указывается девятизначный (с 18 по 26 разряды) номер соответствующего счёта. Доходы и расходы учреждения включены в статью «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» 4-го раздела баланса. При этом расходы вычитаются из доходов.
Данные на начало и конец отчётного периода показываются в балансе раздельно по деятельности с целевыми средствами (за счёт субсидий на инвестиции и других целевых средств), по оказанию услуг (за счёт субсидий и собственных доходов) и со средствами во временном распоряжении. Бухгалтерские счета могут быть либо активными, либо пассивными; активно – пассивных счетов нет (кроме счётов 401 10 и 304 04). Поэтому в балансе могут быть отрицательные значения по отдельным статьям расчётов.
Амортизация показывается в активе баланса со знаком ( - ).
Имущество в балансе представлено отдельными статьями: недвижимое, особо ценное движимое и иное движимое.

Тема 3.Учёт финансовых активов

3.1. Общая характеристика счетов по учёту финансовых активов

Для учёта финансовых активов служат следующие активные счета, согласно Плану счетов бюджетных учреждений (приказ МФ РФ № 174н от 16.12.2010); обозначены с18-го по 26-й знаки 26-значного номера счёта.

0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»
0 205 00 000 « Расчёты по доходам»
0 206 00 000 « Расчёты по выданным авансам»
0 208 00 000« Расчёты с подотчётными лицами»
0 209 00 000« Расчёты по ущербу имуществу»
0 210 00 000 «Прочие расчёты с дебиторами»

В 24-26 знаках счетов денежных средств применяются коды КОСГУ 510 – увеличение денежных средств и 610 – уменьшение денежных средств, а в счетах расчётов с дебиторами – 560 -увеличение дебиторской задолженности, 660- уменьшение дебиторской задолженности

3.2. Учёт кассовых операций

Бюджетное учреждение при ведении кассовых операций должно руководствоваться Положением Центрального банка РФ № 373-п от 12.10.2011г. «Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Приём наличных денежных средств в кассу бюджетного учреждения от физических лиц производится по приходным кассовым ордерам (ф. 0310001) , а в некоторых случаях по квитанциям (ф. 0504510).
Наличные деньги должны быть своевременно оприходованы и сданы в обслуживающий орган для зачисления на лицевой счёт учреждения в ОФК (органе федерального казначейства). При этом оформляется объявление на взнос наличными формы № 0402001.
Для получения наличных денег с лицевого счёта на заработную плату, а также на хозяйственные и командировочные расходы бюджетные учреждения предоставляют в ОФК заявку на получение наличных накануне дня получения денег. Одновременно с заявкой бюджетное учреждение предоставляет денежный чек.
Сумму лимита остатка денежных средств в кассе устанавливает бюджетное учреждение (как и все другие организации, учреждения и индивидуальные предприниматели) самостоятельно по указанным в Положении о ведении кассовых операций формулам. При этом бюджетное учреждение устанавливает лимит денежных средств в кассе:
к лицевому счёту в ОФК по получению субсидий на выполнение Государственного (муниципального) задания;
к лицевому счёту в ОФК по внебюджетным средствам.
Выдача наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения может оформляться:
- расходным кассовым ордером (ф. 0310002);
-ведомостью на выдачу из кассы денег подотчётным лицам (ф.0504501).
Для синтетического и аналитического учёта операций по движению наличных денежных средств используется журнал № 1 «Журнал операций по счету «Касса».
Для регистрации приходных и расходных кассовых документов используется Журнал регистрации (ф. 0310003). Следует отметить, что в Положении ЦБ РФ №373-п ведение Журнала регистрации кассовых документов не предусмотрено.
Для аналитического учёта кассовых операций применяется кассовая книга (ф. 0504514), в которой раздельно отражаются операции по бюджетным и внебюджетным средствам.
Синтетический учёт кассовых операций ведётся на счёте 020134000 «Касса».
По счёту 0 201 34 000 могут осуществляться следующие операции:
1). Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счёта:
- снятие денежных средств с лицевого счёта для поступления в кассу: Д 0 210 03 560 («Расчёты с финансовым органом по наличным денежным средствам»)* К 0 201 11 610;
- получение наличные денежные средства в кассу учреждения: Д 0 201 34 510 «Поступления в кассу» К 0 210 03 660.
2) Возврат подотчётных сумм в кассу учреждения: Д 0 201 34 510 К 0 208 00 660.
3) Поступление в кассу учреждения грантов и пожертвований: Д 0 201 34 510 К 0 205 81 660( «Расчёты с дебиторами по прочим доходам»).
4) Внесение наличных денежных средств из кассы на лицевой счёт:
- Д 0 210 03 560 К 0 201 34 610 «Выбытия из кассы»;
- Д 0 201 11 510 К 0 210 03 660.
5) Выдача денежных средств подотчётному лицу: Д 0 208 00 560 К 0 201 34 610 .
6) Выдача из кассы бюджетного учреждения зарплаты: Д 0 302 11 830 К 0 201 34 610.
7) Выдача из кассы денежных средств физическим лицам в счёт оплаты по договорам гражданско-правового характера: Д 0 302 20 830 ( « Расчёты по работам и услугам» ) К 0 201 34 610.
8) Выдача из кассы бюджетного учреждения стипендий: Д 0 302 91 830 («Расчёты по прочим расходам») К 0 201 34 610.
9) Выдача из кассы учреждения депонентской задолженности: Д 0 304 02 830 («Расчёты с депонентами» )К 020134610.
10) Суммы выявленных недостач и хищений денежных средств: Д 0 209 81 560( «Расчёты по недостачам денежных средств») К 0 201 34 610.
.* В учебных целях при указании корреспондирующих счетов в тексте данного конспекта лекций в отдельных случаях, наряду с номерами, в скобках приведены названия синтетических счетов, без скобок – названия аналитических девятизначных счетов.

В кассе учреждения находятся бланки строгой отчётности, в частности, бланки дипломов, аттестатов, удостоверений, трудовых книжек и т п. Их учитывают за балансом на счёте 03 «Бланки строгой отчётности». Учёт ведут в условной оценке: 1 рубль за 1 бланк. Аналитический учёт бланков строгой отчётности ведётся по видам бланков в книге учёта бланков строгой отчётности.
В кассе учреждения хранятся также неоплаченные путёвки, полученные безвозмездно от профсоюзных, общественных и других организаций. Их учитывают за балансом на счёте 08 «Путёвки неоплаченные». Аналитический учёт путёвок ведётся по видам, количеству и номинальной стоимости в карточках количественно-суммового учёта.

3.3. Учёт денежных документов в кассе

В кассе учреждения должны храниться и денежные документы (оплаченные путёвки в санатории, дома отдыха, приобретённые талоны на бензин и масла, почтовые марки, оплаченные проездные билеты и т.п.).
Операции по движению денежных документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) со штампом «Фондовый».
Для учёта денежных документов предназначен активный счёт 020135000 «Денежные документы».
При поступлении в кассу приобретённых денежных документов делают записи: Д 0 201 35 510 К 0 302 00 730, 0 208 00 660.
При выдаче денежных документов работникам учреждения под отчёт уполномоченным должностным лицам ( талонов на бензин и т. п. ) : Д 0 208 00 560 К 0 201 35 610.
На сумму средств, полученных от работников в счёт оплаты переданных им денежных документов (талонов на питание, путёвок на санаторно- курортное лечение и др.) оформляют запись: Д 0 201 34 510 К 0 201 35 610.
На стоимость денежных документов, переданных работникам и подлежащим оплате за счёт средств учреждения, делают запись: Д 2 401 20 200, К 2 201 35 610.

3.4. Учёт денежных средств на лицевых счетах учреждения

. Для учёта денежных средств на лицевых счетах бюджетного учреждения в органе казначейства используется счёт 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». В кредитных организациях бюджетному учреждению могут быть открыты только счета аккредитивов и валютные счета.
Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения и по выбытию денежных средств с лицевых счетов оформляются на основании первичных учётных документов, приложенных к выписке из лицевого счёта бюджетного учреждения. Регистром синтетического учёта по движению денежных средств на лицевых счетах учреждения является журнал № 2 «Журнал операций с безналичными денежными средствами».
По дебету лицевых счетов учреждения отражают следующие операции:
- поступление субсидий на выполнение государственного или муниципального задания: Д 4 201 11 510 К 4 205 81 660 (« Расчёты с дебиторами по прочим доходам»);
-поступление субсидий на иные цели: Д 5 20 11 510 К 5 205 81 660.
-поступление доходов от оказания платных работ, услуг: Д 2 201 11 510 К 2 205 31 660.( « Расчёты с плательщиками по оказанию платных услуг»).
3) Поступление денежных средств из кассы бюджетного учреждения: Д 0 201 11 510 К 0 210 03 660 («Расчёты с финансовым органом по наличным денежным средствам»).
-поступление на лицевой счёт учреждения денежных средств в порядке расчётов между головным учреждением и обособленными подразделениями: Д 0 201 11 510 К 0 304 04 000 ( «Внутриведомственные расчёты»).
Выбытие денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения производится в следующих случаях:
-перечисление денежных средств в оплату поставленных товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг: Д 0 302 00 830 К 0 201 11 610;
-перечисление денежных средств подотчётным лицам: Д 0 208 00 560 К 0 201 11 610;
-перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды РФ: Д 0 303 00 830 К 0 201 1 1610;
-выплата задолженности по удержаниям из заработной платы: Д 0 304 03 830 («Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда») К 0 201 11 610;
-получение наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счёта: Д 0 210 03 560 К 0 201 11 610;
-перечисление денежных средств в порядке расчётов между головным учреждением и обособленными подразделениями: Д 0 304 04 000 К 0 201 11 610;
-перечисление авансов в порядке предоплаты в соответствии с заключёнными договорами: Д 0 206 00 560 К 0 201 11 610.
.
3.5. Учёт расчётов с дебиторами по доходам

Для учёта расчётов с дебиторами по доходам в бюджетных учреждениях к счёту 0 205 00 000 «Расчёты по доходам» открываются счета по группам и видам доходов. Приведём некоторые из них:
0 205 21 000 «Расчёты с плательщиками доходов от собственности» ,
0 205 31 000 «Расчёты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»,
0 205 70 000 «Расчёты по доходам от операций с активами»,
0 205 71 000 «Расчёты по доходам от операций с основными средствами»,
0 205 74 000 «Расчёты по доходам от операций с материальными запасами»,
0 205 81 000 «Расчёты с плательщиками прочих доходов» и другие счета.
Рассмотрим записи бухгалтерского оформления операций по указанным счетам.
- Начисление доходов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания записывается: Д 4 205 81 560 К 4 401 10 180 «Прочие доходы».
- Начисление доходов в сумме субсидий на иные цели : Д 5 205 81 560 К 5 401 10 180.
- Начисление доходов в сумме субсидий на бюджетные инвестиции : Д 6 205 81 560 К 6 401 10 180.
- Начисление доходов в сумме субсидий медицинским учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе ОМС : Д 7 205 81 560 К 7 401 10 180.
-Начисление доходов за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги в рамках видов деятельности, предусмотренных уставом учреждения: Д 2 205 31 560 К 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных работ, услуг».
Бюджетные учреждения имеют право сдавать имущество в аренду (кроме особо ценного движимого имущества). При этом, поскольку сдача в аренду закрепленного за учреждением имущества не является его основной уставной деятельностью, полученные им в виде арендной платы доходы следует отражать в бухгалтерском учёте по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы». Начисление арендной платы записывается: Д 2 205 81 560 («Расчёты с плательщиками по прочим доходам ») К 2 401 10 180 « Прочие доходы ».
Операции по поступлению доходов:
- на лицевой счёт бюджетного учреждения: Д 0 201 11 510 К 0 205 00 000 («Расчёты по доходам») (0 205 81 660, 0 205 31 660 и другие);
- в кассу учреждения: Д 0 201 34 510 К 0 205 00 000.
При учёте доходов от оказания платных услуг (от продажи продукции собственного производства, выполнения работ, оказания услуг) и сдачи имущества в аренду, кроме начисления и поступления доходов, необходимо начислить НДС к уплате в бюджет: Д 2 401 10 130, Д 2 401 10 180 К 2 303 04 730 (« НДС»), списать затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ и оказанию услуг: Д 2 401 10 130 К 2 109 60 000, начислить налог на прибыль: Д 2 401 10 130, 2 401 10 180 К 2 303 03 730.
,
3.6. Учёт расчётов с дебиторами по выданным авансам

Состояние расчётов по предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров и иным соглашениям отражается на счёте 0 206 00 000 «Расчёты по выданным авансам».
К счёту 0 206 00 000 «Расчёты по выданным авансам» открываются счета по группам и видам авансовых платежей, причём, виды платежей аналогичны видам платежей счёта 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам», например:
- счёт 0 206 20 000«Расчёты по авансам по работам, услугам», в том числе счета:
0 206 21 000 «Расчёты по авансам по услугам связи»
0 206 22 000«Расчёты по авансам по транспортным услугам»
0 206 23 000«Расчёты по авансам по коммунальным услугам» и другие счета;
- счёт 0 206 30 000 «Расчёты по авансам по поступлению нефинансовых активов», в том числе счета:
0 206 31 000«Расчёты по авансам по приобретению основных средств»
0 206 34 000«Расчёты по авансам по приобретению материальных запасов» и другие счета
Перечисление авансов с лицевых счетов записывается: Д 0 206 00 560 К 0 201 11 610.
Зачёт обязательств по полученным материальным средствам, выполненным работам, услугам отражается в счетах: Д 0 302 00 830 («Расчёты по принятым обязательствам») К 0 206 00 660.
Для аналитического и синтетического учёта выданных авансов используется карточка учёта и журнал № 4 «Журнал расчётов с поставщиками и подрядчиками».

3.7. Учёт расчётов с подотчётными лицами

Порядок выдачи наличных денежных средств из кассы в подотчёт и правила учёта расходов на командировки определяются следующими нормативными документами: Положением Центрального банка РФ № 373-п от 12.10.2011г. «Положение о порядке ведения кассовых операций в Р.Ф.», Положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утверждённым Постановлением Правительства РФ от 13.10.08 №749, Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счёт средств федерального бюджета».
Авансы в подотчёт выдаются по распоряжению руководителя организации на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдаётся. Наличные деньги под отчёт выдаются при условии полного погашения задолженности по ранее полученной под отчёт сумме наличных денег. При выдаче наличных денежных средств под отчёт выписывается расходный кассовый ордер. После совершения хозяйственных операций либо по возвращении из командировки работник должен представить авансовый отчёт об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Денежные средства, выданные под отчёт, могут расходоваться только на цели, которые предусмотрены при их выдаче.
Для расчётов с подотчётными лицами применяется активный счёт 0 208 00 000 «Расчёты с подотчётными лицами». К нему открываются счета по соответствующим группам и видам ,например:
счёт 0 208 10 000 «Расчёты с подотчётными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда», в том числе:
счёт 0 208 12 000 «Расчёты с подотчётными лицами по прочим выплатам » и другие счета этой группы;
счёт 0 208 20 000 «Расчёты с подотчётными лицами по работам, услугам», в том числе:
счёт 0 208 21 000«Расчёты с подотчётными лицами по оплате услуг связи»,
счёт 0 208 22 000 «Расчёты с подотчётными лицами по оплате транспортных услуг »;
счёт 0 208 26 000 « Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих работ, услуг» и другие счета этой группы;
счёт 0 208 30 000 «Расчёты с подотчётными лицами по поступлению нефинансовых активов», в том числе :
счёт 0 208 31 000«Расчёты с подотчётными лицами по приобретению основных средств»,
счёт 0 208 34 000 «Расчёты с подотчётными лицами по приобретению материальных запасов» и другие счета этой группы ;
счёт 0 208 90 000 «Расчёты с подотчётными лицами по прочим
расходам», в том числе:
счёт 0 208091 «Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих расходов».
В счетах расходов 0 109 60 000, 0 401 20 000 расходы на командировки отражаются по следующим КОСГУ :
-212 « Прочие выплаты» - расходы по оплате суточных,
-222 « Транспортные услуги» - расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно,
-226 «Прочие услуги» - расходы по найму жилого помещения и других услуг ,
-290 «Прочие расходы» -суммы оплаты прочих расходов с разрешения руководителя.
-221 «Услуги связи» - расходы на оплату услуг связи, произведённые также с ведома или разрешения руководителя.
При выдаче денежных средств под отчёт из кассы оформляется запись: Д 0 208 00 560 К 0 201 34 610.
При возврате в кассу неиспользованных подотчётных сумм делается запись: Д 0 20134 510 К 0 208 00 660.
Операции по уменьшению дебиторской задолженности подотчётных лиц в зависимости от назначения произведённых расходов записываются: Д 0 401 20 000, 0 109 60 000 К 0 208 00 660.
Пример. Выдача из кассы под отчёт на командировочные расходы и приобретение материалов записывается в счета :
- компенсация суточных Д 0 208 12 560(«Расчёты с подотчётными лицами по прочим выплатам ») К 0 201 34 610,
-компенсация проживания Д 0 208 26 560 («Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих работ, услуг») К 0 201 34 610,
- компенсация транспортных расходов 0 208 22 560 («Расчёты с подотчётными лицами по оплате транспортных услуг ») К 0 201 34 660;
- на приобретение материальных запасов Д 0 208 34 560 («Расчёты с подотчётными лицами по приобретению материальных запасов») К 0 201 34 610.
Согласно авансовым отчётам подотчётных лиц (продолжение примера):
-отражена сумма компенсации суточных расходов Д 0 401 20 212, 0 109 60 212 К 0 208 12 660,
- отражена сумма компенсации расходов за проживание Д 0 401 20 226, 0 109 60 226 К 0208 26 660,
- отражена сумма компенсации транспортных расходов Д 0 401 20 222, 0 109 60 222 К 0 208 22 660,
-- отражена сумма расходов на приобретение материалов Д 0 105 00 340 К 0 208 34 660.

3.8. Учёт прочих расчётов с дебиторами
Учёт НДС по приобретённым материальным ценностям, работам, услугам
На счёте 0 210 01 000 «Расчёты по НДС по приобретённым материальным ценностям, работам, услугам» отражаются суммы «входного» НДС со стоимости приобретённых материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в рамках приносящей доход деятельности. Учтённые на этом счёте суммы НДС подлежат вычету при расчётах с бюджетом. Для принятия сумм «входного» НДС к зачёту необходимо выполнение следующих условий:
-приобретённые ценности (работы услуги) оприходованы (приняты);
- имеется счёт-фактура поставщика, где выделен «входной» НДС.
Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести книгу покупок и книгу продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.
Операции по счёту 0 210 01 000:
- отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям, работам, услугам Д 2 210 01 560 К 2 302 20 730 («Расчёты по работам, услугам»), 2 302 30 730 («Расчёты по поступлению нефинансовых активов»),
- отражена сумма НДС, подлежащая зачёту при расчётах с бюджетом Д 2 303 04 830(«НДС») К 2 210 01 660.
Порядок учёта по счёту 0 210 03 000 «Расчёты с финансовым органом по наличным денежным средствам» рассмотрен в разделе 3.2 «Учёт денежных средств в кассе» данного издания.

Тема 4. Учёт нефинансовых активов

4.1. Общая характеристика счетов по учёту нефинансовых активов

Нефинансовые активы учитываются, согласно Плану счетов бюджетных учреждений (приказ МФ РФ № 174н от 16.12.2010), на следующих счетах; обозначены с 18-го по 26-й знаки:
0 101 00 000 «Основные средства»
0 102 00 000 «Нематериальные активы»
0 103 00 000 «Непроизведённые активы»
0 104 00 000 «Амортизация»
0 105 00 000 «Материальные запасы»
0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»
0 107 00 000» «Нефинансовые активы в пути»
0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Во всех счетах нефинансовых активов 22-й знак номера счёта отражает аналитические группы синтетических счетов
а ) по объектам имущества:
1 – недвижимое имущество учреждения (НИ)
2 – особо ценное движимое имущество учреждения (ОЦДИ)
3 - иное движимое имущество учреждения (ИДИ)
4 – имущество – предмет лизинга
б) по затратам на производство:
6 – себестоимость готовой продукции, работ, услуг
7 – накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг
8 - общехозяйственные расходы
9 - издержки обращения.

4.2. Учёт основных средств

4.2.1 Понятие, оценка, классификация основных средств

К основным средствам относятся материальные объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев, независимо от их стоимости. Объекты библиотечного фонда (кроме периодических изданий) относятся к основным средствам независимо от срока их полезного использования. Стоимость периодических изданий относится на текущие расходы, а сами издания по символической цене 1 руб. за один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) учитываются на забалансовом счёте 23 «Периодические издания для использования».
Учёт основных средств ведётся по первоначальной стоимости, то есть по стоимости приобретения, изготовления, сооружения, включая регистрационные сборы, госпошлины, а также НДС, кроме приобретения за счёт приносящей доход деятельности.
Имеется понятие балансовой стоимости основных средств. Это первоначальная стоимость с учётом переоценки, реконструкции, достройки. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по первоначальной (балансовой) стоимости с указанием отдельной строкой суммы начисленной амортизации.
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту, кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда, независимо от стоимости, присваивается инвентарный номер.
Основные средства в бухгалтерском учёте классифицируются в соответствии ОКОФ (Общероссийским классификатором основных фондов), утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.1994 №359. Код видов основных средств указывается в 23 знаке номера счёта:
1 – жилые помещения
2 - нежилые помещения
3 - сооружения
4 - машины и оборудование
5 -транспортные средства
6 - производственный и хозяйственный инвентарь
7 - библиотечный фонд
8 - прочие основные средства.
Для ведения учёта основных средств применяются 9-значные счета в соответствии с наименованием групп и видов объектов учёта. Например,
0 101 11 000 - жилые помещения, НИ;
0 101 25 000 -транспортные средства, ОЦДИ;
0 101 36 000 - производственный и хозяйственный инвентарь, ИДИ.
В 24-26 знаках счёта 0 101 00 000 указываются коды по КОСГУ: 310 –увеличение основных средств, 410 - уменьшение основных средств.

4.2.2. Документальное оформление операций по движению основных средств

Согласно Приказу МФ РФ №173н от15.12.2010, при учёте основных средств применяются соответствующие первичные учётные документы.
При введении объектов в состав основных средств составляются :
- Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001); не используется в части объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно и библиотечного фонда;
- Акт о приёме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030);
- Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (ф.0306031); используется для учёта библиотечного фонда, производственного и хозяйственного инвентаря.
При выдаче в эксплуатацию и внутреннем перемещении основных средств используются:
-Требование-накладная (ф.0315006); оформляется при выдаче в эксплуатацию основных средств стоимостью более 3000 рублей за единицу, а также объектов библиотечного фонда;
-Накладная на внутренние перемещения объектов основных средств (ф.0306032);
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210); применяется при выдаче основных средств в эксплуатацию стоимостью до 3000 рублей за единицу включительно и списании их с баланса.
При выбытии основных средств составляются:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме транспортных средств)(ф.0306003);
- Акт о списании автотранспортных средств (ф.0306004);
-Акт о списании исключённых объектов библиотечного фонда (ф.0504144).
При оформлении ремонта применяется:
- Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств( ф.0306002).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект (ф.0504031) или на группу основных средств (ф. 0504031), кроме библиотечного фонда. Составляются описи инвентарных карточек. Материально-ответственные лица ведут инвентарные списки. Регистром синтетического учёта основных средств является журнал 7 « Журнал операций по поступлению и выбытию нефинансовых активов».

4.2.4. Учёт поступления основных средств

Поступают основные средства в виде приобретения за плату отдельных объектов, строительства новых и реконструкции действующих объектов, безвозмездного поступления. При этом оформляются следующие основные хозяйственные операции .
1) Производится формирование фактической стоимости основных средств на счёте 0 106 01 000 «Вложения в основные средства»:
Д 0 106 01 310
К 0 302 31 730 («Расчёты по приобретению основных средств») - образована задолженность по приобретению объектов основных средств и выполненным подрядными организациями строительным работам;
К 0 302 11 730 («Расчёты по заработной плате») - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (при хозяйственном способе ведения работ);
К 0 303 02 730, 0 303 06 730, 0 303 07 730, 0 303 10 730, 0 303 11 730 - произведены начисления на заработную плату;
К 0 105 04 440, 0 105 06 440 - израсходованы строительные и прочие материалы (при хозяйственном способе).
2 ) Принятие к бухгалтерскому учёту объектов основных средств:
Д 0 101 00 310
К 0 106 01 410 (« Вложения в основные средства»).
3 ) Безвозмездное получение основных средств при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством (включая изменение типа учреждения), отражается в счетах:
Д 4 101 00 310«Увеличение стоимости основных средств»
К 4 401 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 660 «Уменьшение расчётов с учредителем».

4.2.5.Учёт выдачи в эксплуатацию и выбытия основных средств
Передача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу, за исключением библиотечного фонда, отражается записью:
Д 0 401 20 271 «Амортизация основных средств»
Д 0 109 00 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Данные объекты списываются с баланса и одновременно приходуются на забалансовый счёт 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации».
Передача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью свыше 3 000руб. за единицу, объектов библиотечного фонда, а также внутреннее перемещение объектов основных средств, независимо от стоимости, отражается в счетах: Д 0 101 00 310 К 0 101 00 310. При этом происходит смена материально- ответственных лиц.
Выбытие объектов стоимостью свыше 3 000руб. и объектов библиотечного фонда независимо от стоимости отражаются следующими записями:
- списание по акту выбытия начисленной амортизации:
Д 0 104 00 410 («Амортизация»)
К 0 101 00 410«Уменьшение стоимости основных средств»;
- списание остаточной стоимости выбывших объектов :
Д 0401 10 172 «Доходы от операций с активами»
К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
- начисление дохода от продажи основных средств:
Д 0 205 71 560( «Расчёты по доходам от операций с основными средствами»)
К 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;
- начисление НДС :
Д 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»
К 0 303 04 730 («НДС»);
- на стоимость материальных запасов, полученных от ликвидации, (разборки, демонтажа) объектов основных средств:
Д 0 105 00 410 « Увеличение материальных запасов»
К 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;
- зачисление выручки от продажи основных средств:
Д 0 201 11 510 («Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»)
К 0 205 71 660 («Расчёты по доходам от операций с основными средствами ») ;
- начислен налог на прибыль:
Д 0 401 10 172«Доходы от операций с активами»
К 0 303 03 730( «Налог на прибыль»).
Безвозмездная передача основных средств органу власти, государственному учреждению записывается в счета:
Д 4 210 06 560 «Увеличение расчётов с учредителем», 0 401 10 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
К 0 101 00 410«Уменьшение стоимости основных средств».

4.2.6. Учёт амортизации основных средств

Для учёта амортизации основных средств применяется пассивный счёт 010400000 «Амортизация». К нему открываются 4 группы счетов:
010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»
010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»
010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»
010440000 «Амортизация предметов лизинга»
К указанным группам счетов открываются счета по видам объектов учёта в соответствии с классификацией основных средств :
0 104 01 000«Амортизация жилых помещений»,
0 104 02 000«Амортизация нежилых помещений»
0 104 03 000 « Амортизация сооружений»
0 104 04 000 « Амортизация машин и оборудования»
0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»
0 104 0 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»
0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда»
0 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»

К счёту 010400000 в части амортизации основных средств применяется код КОСГУ 410 (уменьшение стоимости основных средств, в том числе за счёт амортизации).
В соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов (Инструкция № 157н) показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закреплённых за учреждением на праве оперативного пользования, перенесённую за период их использования на уменьшение финансового результата. Расчёт суммы амортизации производится учреждением линейным способом. Норма амортизации определяется по количеству лет срока полезного использования. Порядок установления срока полезного использования основных средств изложен в п. 44 Инструкции № 157. Из последнего следует, что, прежде всего, нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». По объектам основных средств, включённым согласно данному постановлению в 1 – 9 амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для этих групп. По объектам, включённым в 10-ю группу («свыше 30 лет»), срок полезного использования рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждённым постановлением Советом Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072.
Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации в течение срока полезного использования.
Амортизация на объекты, используемые учреждением для осуществления приносящей доход деятельности, начисляется в общеустановленном порядке.
Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или окончания срока полезного использования.
Пример: рассчитать сумму месячной амортизации по объекту стоимостью 60 000руб., принятому к учёту 5 марта 2014г.в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Начисляем амортизацию с 1 апреля. В соответствии с классификацией основных средств данный объект относится к 4-ой амортизационной группе (от 5 до 7 лет). Продолжительность эксплуатации -84 месяца ( 7*12) Месячная сумма амортизации составит 714 руб. ( 60 000 :84), а месячная норма – 1,19% (100 : 84).
В бюджетных учреждениях амортизация начисляется по следующим правилам:
1) На объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно (кроме объектов недвижимости и библиотечного фонда) амортизация не начисляется. Эти объекты при выдаче их в эксплуатацию списываются в размере 100% их стоимости; при этом оформляется запись:
Д 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010960 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Одновременно, как уже указывалось, стоимость указанных основных средств принимается на забалансовый учёт (см. п.4.2.5. данной работы).
2) На объекты основных средств движимого имущества, кроме библиотечного фонда, стоимостью свыше 3000 рублей до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% стоимости при выдаче в эксплуатацию.
3) На объекты всех основных средств ( без исключения) стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется по установленным нормам в течение срока полезного использования( после сдачи движимого имущества в эксплуатацию и после принятия недвижимого имущества к учёту).
4) На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. амортизация
начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при сдаче его в эксплуатацию.
5) На объекты недвижимого имущества стоимостью до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учёту.
Начисление амортизации основных средств записывается в счета:
Д 0 401 20 271 « Расходы на амортизацию основных средств»
Д 0 109 61 271«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
К 0 104 00 410 «Уменьшение за счёт амортизации стоимости основных средств».
4.2.7.Учёт переоценки основных средств

Бюджетные учреждения могут проводить переоценку основных средств по состоянию на начало текущего года путём пересчёта их балансовой стоимости и начисленной ранее амортизации.
Результаты переоценки основных средств относят на счёт 040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов».
В случае дооценки (положительной переоценки) основных средств в учёте бюджетного учреждения оформляются записи:
- отражена сумма дооценки основных средств до восстановительной стоимости: Д 0 101 00 310 К 0 401 30 000.
- отражена сумма дооценки начисленной ранее амортизации: Д 0 401 30 000 К 0 104 00 410.
В случае уценки (отрицательной переоценки) основных средств в учёте бюджетного учреждения делаются записи:
- отражена сумма уценки основных средств до восстановительной стоимости: Д 0 401 30 000 К 0 101 00 410.
- отражена сумма уценки начисленной ранее амортизации: Д 0 104 00 410 К 0 401 30 000.

4.3. Учёт материальных запасов

4.3.1. Понятие, классификация, оценка материальных запасов, порядок учёта
К материальным запасам относятся:
1) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев независимо от стоимости;
2) готовая продукция;
3) товары для продажи;
4) следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова (тралы, неводы, сети); бензомоторные пилы, сплавной трос и т.п.; специальные предметы и специальные приспособления , а также сменное оборудование; специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности ; форменная одежда, а также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, социального обеспечения и в других бюджетных учреждениях ; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно- матери-
альных ценностей; предметы, предназначенные для выдачи в прокат; молодняк животных и животные на откорме, а также птица, кролики, пушные звери, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
Классификация материальных запасов заложена в основу их учёта. В бухгалтерском учёте бюджетных учреждений для учёта материальных запасов используется активный счёт 0 105 00 000 «Материальные запасы». К счёту «Материальные запасы» открываются следующие счета по видам материальных запасов:
0 105 01 000 – медикаменты и перевязочные средства
0 105 02 000 – продукты питания
0 105 03 000 – горючие смазочные материалы
0 105 04 000 – строительные материалы
0 105 05 000 – мягкий инвентарь
0 105 06 000 – прочие материальные запасы
0 105 07 000 – готовая продукция
0 105 08 000 – товары для продажи
0 105 09 000 – наценка на товары.
На счёте 0 105 05 000 учитывают бельё (халаты, рубашки), постельное бельё и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки ), одежду и обмундирование, включая спецодежду (полушубки, куртки), обувь, включая специальную (сапоги, ботинки), спортивную одежду. На счёте 0 105 06 000 учитывают специальное оборудование для научно –исследовательских работ (приобретённое по договорам с заказчиками), молодняк животных, посадочный материал, посуду, тару, запасные части, хозяйственные материалы (электрические лампочки, щётки, моющие средства), канцелярские принадлежности.
К счёту 0 105 00 000 используются аналитические коды КОСГУ 340 (увеличение стоимости запасов) и 440 (уменьшение стоимости запасов).
Материальные запасы принимаются к учёту по фактической стоимости приобретения, включая НДС (кроме приобретённых за счёт деятельности, приносящей доход), или по стоимости изготовления. Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. Причём, определение средней фактической стоимости материальных запасов производится на дату выбытия по каждой группе (виду) запасов путём деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество с учётом остатка на начало месяца и поступления (скользящая средняя).
Аналитический учёт материальных запасов ведётся в карточках количественно – суммового учёта материальных ценностей, Продукты питания вначале учитываются в Накопительной ведомости по приходу и расходу, а затем на основе этих ведомостей составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам. Учёт разбитой посуды ведётся материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды,
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственными лицами в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской (без порчи внешнего вида предмета). Маркировочные штампы должны находиться у руководителя учреждения или его заместителя.

4.3.2. Учёт поступления, перемещения и выбытия материальных запасов

Учёт операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведётся в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учёт операций по поступлению материальных запасов ведётся в соответствии с содержанием хозяйственных операций: в Журнале операций расчётов с поставщиками , Журнале операций расчётов с подотчётными лицами и др
Принятие к учёту материальных запасов отражается на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.), подтверждающих получение материальных ценностей. В случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приёмке материалов (ф. 0315004).
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами и передача их в эксплуатацию производится на основании Требования-накладной( ф. 0315006) и отражается записью в счетах - Д 0 105 00 340 К 0 105 00 340.
Приобретение материальных запасов можно отражать с использованием счёта 0 106 04 000 « Вложения в материальные запасы».
В бухгалтерском учёте оприходование приобретённых за плату запасов оформляется следующими записяии:
- на стоимость полученных от поставщиков материальных запасов по цене, указанной в договоре ( включая НДС) - Д 0 105 00 340, 0 106 04 340 К 0 302 34 730;
- на сумму НДС со стоимости приобретённых материальных запасов согласно счетам-фактурам поставщиков (в рамках деятельности, приносящей доход) - Д 2 210 01 560 К 2 302 034 730.
На сумму расходов по доставке запасов на основании договора с перевозчиком ( включая НДС)- Д 0 106 04 340 К 0 302 22 730.
На сумму НДС с расходов по доставке (в рамках деятельности, приносящей доход) - Д 2 210 01 560 К 2 302 22 730.
Принятие к учёту материальных запасов по стоимости, сформированной при их приобретении на счёте 0 106 00 000, - Д 0 105 00 340 К 0 106 04 440.
Стоимость материальных запасов, приобретённым подотчётным лицом, записывается в счета:
по цене приобретения(вкючая НДС) - Д 0 105 00 340, 0 106 04 340 К 0 208 34 660,
на сумму НДС по счетам –фактурам со стоимости материальных запасов(в рамках деятельности, приносящей доход) - Д 2 210 01 560 К 2 208 34 660.
Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств - Д 0 105 00 340 К 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов».
Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации: Д 0 105 00 340 К 0 401 10 180 «Прочие доходы».
Выбытие материальных запасов производится на основании следующих документов:
Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Путевого листа (ф. 0340 002 и др.), по которому оформляется списание в расход всех видов топлива;
Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф. 0504202):
Акта на списание материальны запасов(ф.0504203);
Акта на списание мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504044).
Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения, отражается записями в счета: Д 0 109 00 272, 0 401 20 272 К 0 105 00 440.
Выявление недостачи материальных запасов по рыночной стоимости записывается: Д 0 209 00 560( «Расчёты по ущербу имуществу» ) К 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов». На величину фактической стоимости недостающего имущества делается запись: Д 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов» К 0 105 00 440.
.Списание ГСМ производится по нормам расхода, утверждённым распоряжением Минтранса России от 14.03.2008г № АМ-23-р. для автомобильного транспорта. Фактический расход ГСМ определяется по показаниям приборов и сверяется с данными путевого листа. Данные путевых листов являются подтверждением расходов ГСМ. Путевой лист выписывается уполномоченным лицом учреждения перед началом рабочего дня. При указании маршрута в путевом листе не допускаются формулировки общего типа ( например, «поездки по городу», «выполнение служебного задания»). Остаток ГСМ в баке автомобиля должен в конце месяца подтверждаться актом снятия остатков.
При приобретении ГСМ за наличный расчет водителями в учёте делаются следующие записи:
- выдача наличных денежных средств в подотчёт водителям - Д 0 208 34 560 К 0 201 34 610;
-принятие к учёту приобретённых водителем ГСМ на основании авансового отчёта с приложенными к нему чеками - Д 0105 33 340 К 0208 34 660;
- списание стоимости ГСМ согласно путевым листам -Д 0 109 00 272, 0 401 20 272 К 0 105 33 440.

4.3.3.Особенности учёта готовой продукции

Готовая продукция принимается к учёту по фактической себестоимости на основании Требования – накладной (ф. 0315006) и отражается в счете 2 105 07 000. На сумму выручки от реализации продукции учреждение оформляет и выставляет покупателю счёт –фактуру.
В бухгалтерском учёте операции, связанные с готовой продукцией, записываются в следующем порядке:
- аккумулирование расходов по изготовлению продукции – Д 2 109 00 200 К 2 302 00 730 («Расчёты по принятым обязательствам»), 2 105 00 440, 2 208 00 660, 2 104 00 000, 2 101 00 000;
- принятие к учёту готовой продукции по плановой себестоимости на основании Требования -накладной – Д 2 105 07 340 К 2 109 00 200;
- списание переданной покупателю готовой продукции по плановой себестоимости на основании Накладной на отпуск материалов на сторону – Д 2 401 10 130 К 2 105 07 440;
- корректировка плановой себестоимости изготовленной продукции до фактической по итогам отчётного месяца на основании Справки (ф. 0504833) с приложенным расчётом:
в части нереализованной продукции как увеличение себестоимости – Д 2 105 07 340 К 2 109 00 200;
в части нереализованной продукции как уменьшение себестоимости –
Д 0 109 00 200 К 2 105 07 440;
в части реализованной продукции как увеличение себестоимости и уменьшение финансового результата – Д 2 401 10 130 К 2 109 00 200;
в части реализованной продукции как уменьшение себестоимости и увеличение финансового результата – Д 2 109 00 200 К 2 401 10 130;
- на сумму доходов от реализации продукции (включая НДС) – Д 2 205 31 560 К 2 401 10 130;
- поступление от покупателя денежных средств в оплату стоимости реализованной готовой продукции – Д 2 201 11 510 К 2 205 31 660.


4.4.Учёт затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные. При изготовлении одного вида продукции, работ, услуг все затраты относятся к прямым и учитываются на счёте 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». При изготовлении различных видов готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) накладные расходы отражаются на счёте 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». В дальнейшем накладные расходы распределяются по видам продукции, работ, услуг и списываются на их себестоимость.
В составе общехозяйственных расходов учитываются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Эти расходы отражаются на счёте 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» и согласно учётной политике распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, а в части не распределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.
Учёт затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг сопровождается следующими записями в счета:
- формирование фактической себестоимости продукции, работ, услуг:
в части прямых расходов – Д 0 109 60 200 К 0 302 00 730, 0 104 00 410, 0 105 00 440, 0303 00 730, 0 101 00 410, 0 208 000 560,
в части накладных расходов – Д 0 109 70 200 К 0 302 00 730, 0 104 00 410, 0 105 00 440, 0303 00 730, 0 101 00 410, 0 208 000 560,
в части общехозяйственных расходов – Д 0 109 80 200 К 0 302 00 730, 0 104 00 410, 0 105 00 440, 0303 00 730, 0 101 00 410, 0 208 000 560;
- списание накладных расходов на себестоимость продукции, работ, услуг – Д 0 109 60 200 К 0 109 70 200 (по каждому КОСГУ расходов);
-списание общехозяйственных расходов – Д 0 109 60 200, 0 401 20 200 К 0 109 80 200 (по каждому КОСГУ расходов);
- списание себестоимости выполненных работ, услуг в уменьшение выручки от реализации – Д 2 401 10 130 К 2 109 60 200;
- отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг за счёт средств субсидии на выполнение государственного задания на расходы учреждения - Д 4 401 20 200 К 4 109 60 200;
- принятие к учёту готовой продукции по плановой стоимости и корректировка себестоимости изготовленной продукции по итогам отчётного месяца - операции приведены выше , см. «Особенности учёта готовой продукции».

Тема 5. Учёт обязательств

5.1. Общая характеристика счетов по учёту обязательств

Для учёта обязательств служат следующие пассивные счета, согласно Плану счетов бюджетных учреждений (приказ МФ РФ № 174н от 16.12.2010); обозначены 18-26 знаки 26-значного номера счёта.
0 301 00 000 «Расчёты с кредиторами по долговым обязательствам»
0 302 00 000 « Расчёты по принятым обязательствам»
0 303 00 000 « Расчёты по платежам в бюджет»
0 304 00 000« Прочие расчёты с кредиторами ».
Счёт 0 301 00 000 применяется для учёта расчётов по бюджетным кредитам, государственным ценным бумагам только в части приносящей доход деятельности; используется редко.
К счёту 0 302 00 000 применяются групповые счета:
302 10 «Расчёты по оплате труда и начислениям по оплате труда»
302 20 «Расчёты по работам, услугам»
302 30 «Расчёты по поступлению нефинансовых активов»
302 90 «Расчёты по прочим расходам» и некоторые другие.
К счетам 0 303 00 000 и 0 304 00 000 открываются счета по видам объектов учёта.
В 24-26 знаках счетов по учёту обязательств( кроме счетов 0 301 00 000 и 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчёты») применяются коды КОСГУ 730 – увеличение прочей кредиторской задолженности и 830 – уменьшение прочей кредиторской задолженности.

5.2. Расчёты по заработной плате

В общем виде системы оплаты труда работников бюджетных учреждений определены положениями ТК РФ, в том числе, статей 135 «Установление заработной платы» и 144 «Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений». В настоящее время тарифная система в бюджетной сфере не применяется. Конкретные условия труда работников каждого бюджетного учреждения устанавливаются коллективным договором и локальными нормативными актами (Положением об оплате труда и материальном стимулировании и др.), разработанными на основе положений федерального законодательства, законодательства субъекта РФ, нормативными актам органов местного самоуправления. Все должности, применяемые в бюджетной сфере, группируются в профессионально квалификационные группы - ПКГ. Для каждой группы устанавливаются повышающие коэффициенты к минимальным окладам (ставкам). Предусматриваются критерии установления и размеры выплат компенсационного характера (при совмещении профессий, сверхурочной работе, работе в ночное время и др.) и стимулирующего характера (за стаж непрерывной работы, выслугу лет, в виде премий по итогам года и др.).
Минимальная заработная плата работников , согласно статьи 133.1 ТК РФ, не может быть ниже установленного Федеральным законодательством минимального размера оплаты труда (МРОТ). С 01.01.2014 1 МРОТ составил 5554руб., с 01.01.2015 – 5964руб.
Учёт расчётов по оплате труда ведётся на счетах:
030211000 «Расчёты по заработной плате» (этот счёт служит для учёта расчётов по зарплате);
030212000 «Расчёты по прочим выплатам»(этот счёт служит для учёта прочих расчётов с работниками);
030213000 «Расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда» (этот счёт служит для учёта расчётов с работниками по пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет и иным пособиям, выплачиваемым за счёт средств государственного социального страхования) .
Порядок отнесения различных видов расходов по заработной плате на соответствующие статьи КОСГУ расходов регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ. На подстатью 211 «Заработная плата» относятся выплаты по окладам, надбавки, отпускные, выплата пособий за первые 3 дня временной нетрудоспособности и др. На подстатью 212 «Прочие выплаты» относятся, в частности, суточные при служебных командировках, компенсации стоимости форменной одежды, за использование личного транспорта в служебных целях, ежемесячные пособия на ребёнка в возрасте от 1,5 до 3-х лет и др. На подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» относят расходы по уплате взносов на обязательное страхование работников.
При начислении заработной платы работникам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, делается запись: Д 0 401 20 211, 0 109 00 211 К 0 302 11 730; начисление заработной платы за создание основных средств оформляется записью: Д 0 106 01 310 К 0 302 11 730.
При начислении компенсаций и выплат, относимых на подстатью 212, производится запись: Д 0 401 20 212, 0 109 00 212 К 0 302 12 730.
Начисление сумм пособий за счёт средств государственного страхования записывается в счета: Д 0 303 02 830, 0 303 06 830 К 0 302 13 730.
Начисление вознаграждений по договорам гражданско-правового характера за оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения, отражается записью: Д 0 109 00 200(0 109 00 221- 0 109 00 226), 0 401 20 200(0 401 20 221 - 0 401 20 226) К 0 302 20 730( «Расчёты по работам и услугам»)(0 302 21 730 - 0 302 26 730).
Начисленные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование с зарплаты работников учреждения записывается в счета: Д 0 401 20 213 , 0 109 00 213, 0 106 01 310 К 0 303 02 730, 0 303 06 730, 0 303 07 730, 0 303 10 730, 0 303 110730.
Начисленные суммы страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование с зарплаты по договорам гражданско-правового характера оформляется записью: Д 0 109 00 200(0 109 00 221- 0 109 00 226), 0 401 20 200(0 401 20 221 - 0 401 020 226) К 0 303 07 730, 0 303 10 730, 0 303 11 730. Начисления по кредиту счетов 0 303 02 730 и 0 303 06 730 в этом случае не производятся.
При начислении стипендий студентам и аспирантам отсутствуют трудовые отношения и оказание услуг. Поэтому расходы по начислению стипендий относятся на статью «Прочие расходы» ; оформляется запись: Д 0 401 20 290 «Прочие расходы» К 0 302 91 730 («Расчёты по прочим расходам»).
При удержании из заработной платы НДФЛ делается запись: Д 0 302 11 830 К 0 303 01 730( «Расчёты по НДФЛ»), а при удержании НДФЛ из оплаты по договорам гражданско-правового характера: Д 0 302 20 830 (0 302 21 830 – 0 302 26 830) К 0 303 01 730. Со стипендий, а также с пособий по беременности и родам, пособий матерям по уходу за ребёнком до 1,5 лет НДФЛ не удерживается.
При удержании из заработной платы других сумм, кроме НДФЛ, (алиментов, членских профсоюзных взносов, в счёт погашения невозвращённых подотчётных сумм и др.): Д 0302 11 830 К 0 304 03 730( «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда»).
При выплате заработной платы из кассы оформляется запись: Д 0302 11 830 К 0 201 34 610.
При перечислении заработной платы на лицевые счета работников в учёте делается запись Д 0 302 11 830 К 0 201 11 610.
Если заработная плата не выдана в установленный срок из кассы, её депонируют: Д 0 302 11830 К 0 304 02 730( «Расчёты с депонентами»).
В последующем при выдаче депонентской задолженности из кассы делают запись: Д 0 304 02 830 К 0 201 34 610.
При оформлении расчётов по заработной плате применяются следующие первичные документы:
- «Расчётно-платёжная ведомость» (Ф. 0504401)
- «Платёжная ведомость»( Ф. 044403)
- «Карточка-справка» (Ф. 0504417)
- «Табель учёта использованного рабочего времени и расчёта заработной платы»( Ф. 0504421)
- «Записка-расчёт об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаев» (Ф. 0504425).

Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведётся в журнале № 6 «Журнал операций расчётов по оплате труда».

5.3.Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

. Для учёта расчетов по принятым обязательствам перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы согласно государственным (муниципальным) договорам (соглашениям), применяются следующие группы счетов:
0 302 20 000 "Расчеты по работам, услугам",
0 302 30 000 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов";
0 302 90 000 "Расчеты по прочим расходам" и другие групповые счета.
К групповому счёту 0 302 20 000 применяются аналитические счета по видам услуг:
0 302 21 000 "Расчёты по услугам связи";
0 302 22 000 "Расчёты по транспортным услугам";
0 302 23 000 "Расчёты по коммунальным услугам";
0 302 24 000 "Расчёты по арендной плате за пользование имуществом";
0 302 25 000 "Расчёты по работам, услугам по содержанию имущества";
0 302 26 000 "Расчёты по прочим работам, услугам»

К счёту 0 302 30 000 применяются аналитические счета по видам объекта учёта -нефинансовых активов:
0 302 31 000 «Расчёты по приобретению основных средств";
0 302 32 000 «Расчёты по приобретению нематериальных активов";
0 302 33 000 «Расчёты по приобретению непроизведенных активов";
0 302 34 000 «Расчёты по приобретению материальных запасов"
К счёту 0 302 90 000 применяется один аналитический счёт: 0 302 91 000 «Расчеты по прочим расходам".
При заключении государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, работ, услуг бюджетное учреждение руководствуется Федеральным законом №44-ФЗ от 05.04.2013г.. «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Данный закон. устанавливает единый порядок размещения заказов за счёт бюджетных и внебюджетных средств с целью обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения злоупотреблений.
Заказчики при осуществлении закупок используют конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или осуществляют закупки у единственного поставщика. Конкурентными способами определения поставщика являются открытые и закрытые конкурсы, аукционы (в том числе аукционы в электронной форме), запросы котировок, предложений. Закупка у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) осуществляется, когда объём закупок не превышает 100 тыс. руб., закупка производится у субъектов естественных монополий и в некоторых других случаях.
При проведении торгов создаётся комиссия, задачей которой, в частности, является опубликование извещения о проведении открытого конкурса или аукциона; определяется начальная (максимальная) цена заказа, утверждается документация. Заявки подаются до определённой даты в конвертах и в форме электронных документов. С победителем конкурса заключается государственный ( муниципальный) контракт или гражданско-правовой договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Принятие обязательств в сумме полученных по государственному (муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения материальных запасов, основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 0 105 00 340, 0 106 01 310, 2 210 01 560 («Расчёты по НДС» - в рамках расчётов по приносящей доход деятельности) К 0 302 34 730, 0 302 31 730.
Принятие обязательств в сумме оказанных по государственному (муниципальному) договору услуг, выполненных работ в соответствии с видом объекта учёта записывается: Д 0 109 00 200(0 109 00 221- 0 109 00 226), 0 401 20 200(0 401 20 221 - 0 401 20 226), 2 210 01 560 К 0 302 20 730( 0 302 21 730- 0 302 26 730).
Списание на расчёты с поставщиками сумм предварительной оплаты за товары, работы, услуги отражается записью: Д 0 302 00 830 К 0 206 00 660.
Перечисление средств поставщикам за товары, работы, услуги записывается в счета: Д 0 302 00 830 К 0 201 11 610.
Зачёт НДС по товарам, работам, услугам ( в рамках расчётов по приносящей доход деятельности) оформляется записью: Д 2 303 04 830 К 2 210 01 660.
Документами при поставке материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг служат: счета, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета-фактуры. Счета выдаются поставщиком с предложением совершить платёж за перечисленные в счёте ценности. Счёт –фактура и накладные является основанием для принятия покупателем материальных ценностей (работ, услуг), сумм НДС.

5.4.Учёт расчётов по платежам в бюджеты

Бюджетные учреждения являются плательщиками различных налогов в бюджеты бюджетной системы РФ. Для учёта данных расчётов служит счёт 0 303 00 000 « Расчёты по платежам в бюджеты», к которому открываются следующие счета по видам объекта синтетического счета:
030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";
030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
030307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";
030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";
030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
030311000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";
030312000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";
030313000 "Расчеты по земельному налогу".
. Операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на основании Справок с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается: Д 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 11 830 – 0 302 13 830, 0 302 21 830 – 0 302 26 830) - К счета 0 303 01 730 ..
Начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование отражается: Д 0 106 00 000, 0 109 00 200 , 0 401 20 200 К 0 303 02 730, 0 303 06 730, 0 303 07 730,, 0 303 10 730, 0 303 11 730).
Начисленные суммы налога на добавленную стоимость со стоимости приобретённых за счёт средств в рамках облагаемой данным налогом деятельности ( «входной» НДС) отражаются: Д счета 2 210 01 560 К 2 302 20 730, 2 302 30 730 .
На суммы налога на добавленную стоимость с выручки от реализации продукции (работ, услуг), облагаемых НДС, делается запись: Д 2 401 10 130, 2 401 10 172, 2 401 10 180 К счета 2 303 04 730.
На суммы «входного» НДС, подлежащего вычету (зачёту) при расчётах с бюджетом оформляется запись: Д 2 303 04 830 К 2 210 01 660.
Начисленные суммы налога на прибыль организаций отражается :Д 2 401 10 130, 2 401 10 172, 2 401 10 180 К 2 303 03 730.
Начисленные суммы налога на имущество и земельного налога относятся на прочие расходы учреждения по видам деятельности и записываются: Д 0 401 20 290 «Прочие расходы», 0 109 00 290 « Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» К 0 303 12  730, 0 303 13 730.

5.5. Учёт прочих расчётов с кредиторами

. Для формирования информации о состоянии прочих расчетов с кредиторами в бюджетных учреждениях служит счёт 0 304 00 000. «Прочие расчёты с кредиторами», к которому открываются счета, содержащие коды видов объекта учёта синтетического счёта:
030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";
030402000 "Расчеты с депонентами";
030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";
030404000 "Внутриведомственные расчеты";
030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".
Все указанные счета, кроме счёта по учёту внутриведомственных расчётов , отражают кредиторскую задолженность учреждения. Поэтому в 24-26 знаках этих счетов применяются коды КОСГУ 730 – увеличение кредиторской задолженности и 830 – уменьшение кредиторской задолженности.
Счёт 0 304 04 000 применяется для ведения бухгалтерского учета расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами). В зависимости от содержания расчётов в 24-26 знаках этого счёта используются различные коды КОСГУ.

Тема 6. Учёт финансового результата бюджетных учреждений и отчётность учреждений лесного сектора

6.1.Общая характеристика счёта по учёту финансового результата

Для учёта результатов финансовой деятельности учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды предназначен счёт 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», который включает следующие группировочные счета:
040110000 «Доходы текущего финансового года»
040120000 «Расходы текущего финансового года»
040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»
040140000 «Доходы будущих периодов»
040150000 «Расходы будущих периодов» .
Для определения финансового результата текущего финансового года сумма полученных в течение отчётного года и учтённых на счёте 0 401 10 000 доходов сопоставляется с суммой произведённых и учтённых на счёте 0 401 20 000 расходов. Если в результате по указанным счетам получен кредитовый остаток, финансовый результат будет положительным ; если получен дебетовый остаток , финансовый результат – отрицательный. При этом финансовый результат деятельности учреждений определяется отдельно по основной (бюджетной) и приносящей доход деятельности. Следует подчеркнуть, что отдельного счёта по формированию финансового результата текущего финансового года в плане счетов нет.
Признание доходов производится по методу начисления. Дата признания доходов определяется по дате перехода права собственности на услугу, готовую продукцию, работу.

6.2. Учёт доходов

Для учёта доходов бюджетного учреждения используется счёт 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». К этому счёту применяются коды КОСГУ 100 (операции с доходами ) и открываются следующие аналитические счета :
0 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта».
0 401 10 120 "Доходы от собственности";
0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг»
0 401 10 150 "Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов";";
0 401 10 170 "Доходы по операциям с активами";
0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов";
0 401 10 172 "Доходы от операций с активами";
0 401 10 180 "Прочие доходы" и другие счета в соответствии с КОСГУ доходов.
Начисление отдельных доходов отражается, в частности, следующими бухгалтерскими записями:
- при начислении доходов от сдачи имущества в аренду ( не основная деятельность учреждения) Д 2 205 81 560 («Расчёты с плательщиками прочих доходов») К 2 401 10 180 «Прочие доходы»;
-при начислении доходов от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг: Д 2 205 31 560 К 2 401 10 130;
-начисление доходов от продажи основных средств, материальных запасов отражается: Д 0 205 71 560, 0 205 74 560 К 0 401 10 172;
-принятие к учёту излишков основных средств, материальных запасов, отражается: Д 0 101 00 310, 0 105 00 340, К 0 401 10 180;.
-при принятии к учёту материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств, оформляется запись: Д 0 105 00 340 К 0 401 10 172;. .
-при начислении доходов в сумме денежных средств, полученных в виде пожертвований и грантов, оформляется запись: Д 0 205 81 560 «Расчёты с дебиторами по прочим доходам» К 0 401 10 180.
-при начислении доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания: Д 4 205 81 560 К 0 401 10 180.
Уменьшение доходов производится в следующих случаях:
-при начислении налогов:
НДС: Д 0 401 10 130, 0 401 10 172 и т.д. К 0 303 04 730.
налога на прибыль: Д 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 К 0 303 03 730.
-при списании стоимости выбывших, в том числе реализованных нефинансовых активов: Д 0 401 10 172 К 0 101 00 410, 0 105 00 440 .
-при списании себестоимости выполненных работ и услуг, готовой продукции: Д 0 401 10 130 К 0 109 60 200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 0 105 07 440 «Готовая продукция».
Если суммы уменьшения доходов превысят сумму начисленного дохода, то соответствующий аналитический счёт 0 401 10 000 будет иметь дебетовый остаток.

6.3.Учёт расходов

Для учёта расходов бюджетного учреждения используется активный счёт 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». К этому счёту применяются коды КОСГУ: 200 (операции с расходами) и открываются следующие аналитические счета :
040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта";
040120210 "Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";
040120211 "Расходы по заработной плате";
040120212 "Расходы по прочим выплатам";
040120213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда";
040120220 "Расходы на оплату работ, услуг";
040120221 "Расходы на услуги связи";
040120222 "Расходы на транспортные услуги";
040120223 "Расходы на коммунальные услуги";
040120224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом";
040120225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества";
040120226 "Расходы на прочие работы, услуги";
040120250 "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам";
040120270 "Расходы по операциям с активами";
040120271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";
040120272 "Расходование материальных запасов
0 401 20 290 «Прочие расходы» и другие счета в соответствии с КОСГУ расходов.
На суммы начисленных расходов бюджетного учреждения (не формирующих себестоимости услуг), источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на выполнение государственного задания, а также на суммы расходов, производимых за счёт субсидий на иные цели, в учёте оформляются следующие записи:
-при начислении заработной платы: Д 040120211 К 030211730.
-при начислении страховых взносов на заработную плату: Д 040120213 К 0 303 02 730, 0 303 06 730, 0303 07 730, 0 303 10 730, 0 303 11 730.
-при начислении кредиторской задолженности по выполненным работам и оказанным услугам (например, по транспортным услугам ): Д 0 401 20 221 К 0 302 22 730.
- при начислении страховых взносов с выплат по договорам гражданско - правового характера, которое производится в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ только в ФФОМС и ПФ, (например, по транспортным услугам): Д 0 401 20 222 К 0 303 07 730, 0 303 10 730, 0 303 11 730;
-при начислении стипендий: Д 0 401 20 290 К 0 302 91 730 «Расчёты по прочим расходам».
-при начислении расходов учреждения по подотчётным суммам на командировки: Д 0 401 20 212 (суточные), 0 401 20 222 (проезд), 0 401 20 226 (проживание) К 0 208 00 560.
-при списании расходов по ремонту основных средств: Д 0 401 20 225 К 0 302 25 730 .
-при списании израсходованных материальных запасов: Д 0 401 20 272 К 0 105 00 440.
-при начислении амортизации основных средств: Д 0 401 20 271 К 0 104 00 410.
Отнесение себестоимости выполненных работ и оказанных услуг за счёт средств субсидии на выполнение государственного задания на затраты учреждения при формировании этой себестоимости на счёте 4 109 60 200 делается запись: 4 401 20 200 К 4 109 60 200.
По окончании финансового года все аналитические счета к счёту 040110100 и 040120200 закрываются путём списания накопленных сумм на финансовый результат прошлых отчётных периодов.

6.4. Заключение счетов текущего финансового года

В конце финансового года производится закрытие счетов учёта доходов и расходов текущего финансового года с использованием счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов». К счёту 0 401 30 000 не применяются коды КОСГУ.
Операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются на основании Справки формы № 0504833 следующими записями
- на сумму учтённых в течении года доходов:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта" и кредиту счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (в части кредитовых остатков по аналитическим счетам доходов) или
по дебету счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (в части дебетовых остатков по аналитическим счетам доходов);
- на сумму произведённых в течении года расходов:
по дебету счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 100 "Расходы хозяйствующего субъекта».
Списание доходов и расходов происходит отдельно по каждому коду КОСГУ.
На счёте 0 401 30 000 отражаются также результаты переоценки объектов основных средств. Бухгалтерские записи сумм дооценки и уценки основных средств рассмотрены уже в данной работе в теме «Учёт основных средств».

6.5.Отчётность учреждений лесного сектора

6.5.1. Бухгалтерская отчётность бюджетных и автономных учреждений

Бюджетные и автономные учреждения формируют бухгалтерскую отчётность в соответствии с инструкцией «О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», которая утверждена приказом Минфина РФ № 33н от 25.03.2011г.
Бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до двух десятичных знаков после запятой. Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.
Бухгалтерская отчётность представляется учреждением в орган государственной власти или орган местного самоуправления, который осуществляют в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.
Если показатели, предусмотренные в форме бухгалтерской отчётности, не имеют числового значения, то ставится прочерк. Если показатель отчётности имеет отрицательное значение, то он отражается со знаком минус.
В состав бухгалтерской отчётности включаются следующие основные формы:
- Баланс государственного (муниципального) учреждения ( Ф. 0503730)
- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учёта отчётного финансового года ( Ф. 0503710).
- Отчёт об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ( Ф. 0503737).
- Отчёт о финансовых результатах деятельности учреждения (Ф. 0503721).
- Пояснительная записка к балансу учреждения (Ф. 0503760) и другие формы.
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) включается в составе годовой бухгалтерской отчётности (пояснения к этой форме приведены в теме 2 данной работы). К балансу составляется справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учёта отчётного финансового года (Ф. 0503710) составляется и представляется в составе годовой бухгалтерской отчётности. Заполняется на основании данных по следующим счетам: 0 304 04 000, 0 401 10 100, 0 401 20 200,0 401 30 000.
Отчёт об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (Ф. 0503737) составляется и представляется в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчётности. Данная форма содержит следующие разделы:
- доходы учреждения;
- расходы учреждения;
- источники финансирования дефицита средств учреждения.
Отчёт о финансовых результатах деятельности учреждения (ф.0503721) составляется и представляется в составе годовой бухгалтерской отчётности. В данной форме по кодам КОСГУ отражены доходы учреждения, расходы учреждения, а также операции с нефинансовыми активами, с финансовыми активами и с обязательствами. Составляется эта форма до заключения счетов текущего финансового года. По отдельной строке данной формы отражается чистый операционный результат, который рассчитывается как доходы за вычетом расходов. Данная сумма должна быть равна итогу от операций: «нефинансовые активы» + «финансовые активы» – «обязательства». Такой расчёт представляет собой косвенный метод определения чистого финансового (операционного) результата.
Пояснительная записка к балансу учреждения (Ф. 0503760) представляется в составе годовой отчётности и содержит в частности следующие разделы :
- организационная структура учреждения,
- результаты деятельности учреждения,
- анализ показателей отчётности учреждения.

6.5.2. Бюджетная отчётность

Бюджетная отчётность составляется субъектами бюджетной сферы, которые ведут бухгалтерский учёт согласно Плану счетов, утверждённому приказом МФ РФ от 06.12.2010г. №162н «Об утверждении Плана счетов по бюджетному учёту и Инструкции по её применению». К таким субъектам относятся:
- главные распорядители, распорядители и получатели средств бюджетов, включая казённые учреждения;
- органы, организующие исполнение бюджетов, - финансовые органы публично-правовых образований;
- органов, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Инструкция по составлению бюджетной отчётности в соответствии с приказом МФ РФ от 28.12.2010г. №191н предусматривает для главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов, включая казённые учреждения, следующие основные годовые формы отчётности;
-Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
-Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
-Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127);
-Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503137);
-Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Пояснительная записка (ф. 0503160) и другие формы.
В балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503130) показатели актива и пассива представлены четырьмя графами на начало года и на конец года: «по бюджетной деятельности», «по приносящей доход деятельности», «по средствам во временном распоряжении» и «итого».
Для финансового органа субъекта РФ, муниципального образования в состав отчётности включены:
-Баланс поступления и выбытия бюджетных средств (ф.0503140) – в активе содержится только один раздел «Финансовые активы», в пассиве - два раздела: «Обязательства» и «Финансовые результаты»;
-Баланс исполнения бюджета(Ф,0503120);
-Отчёт о финансовых результатах (Ф,503121) и другие формы.
Для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, предусмотрены в частности ;
-Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 503150) – содержит три раздела: «Финансовые активы» в активе, «Обязательства» и «Финансовые результаты» - в пассиве.;
-Справка заключения счетов (Ф,503110).
6.5.3. Отчётность по лесному хозяйству
Ведомственная подчинённость учреждений лесного сектора обязывает их , кроме бухгалтерской отчётности, представлять отчётность по лесному хозяйству.
Государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с Лесным кодексом Российской Федерации использование лесов, а также осуществляющие мероприятия по охране, защите, воспроизводству лесов и лесоразведению, составляют подробные отчёты об этих видах деятельности. Отчеты представляются в органы государственной власти, уполномоченные на ведение государственного лесного реестра на соответствующей территории.
Приказом Федерального агенства лесного хозяйства РФ от 14 02.2012г. №47 утверждены отчётные формы по лесному хозяйству для всех юридических лиц:
-Форма отчета об использовании лесов, которая состоит из четырёх разделов:
« Использование лесов для заготовки древесины и (или) живицы»,
« Товарная структура заготовленной древесины»,
«Использование лесов, не связанное с заготовкой древесины и (или) живицы»,
«Мероприятия, связанные с использованием лесов».
- Форма отчета об охране и о защите лесов, включающая два раздела:
"Охрана лесов от пожаров",
"Защита лесов"
- Форма отчета о воспроизводстве лесов и лесоразведении.
В отчетах приводится информация о фактических объемах осуществляемого использования лесов и объемах фактически выполненных мероприятий по охране, защите, воспроизводству лесов и лесоразведению за период с начала года до конца отчетного квартала. В четвертом квартале приводится информация за отчетный год. Информация об объемах использования лесов и о выполненных мероприятиях приводится в количественных единицах измерения, указанных в формах отчетов, и в рублях. Для составления отчётов по лесному хозяйству используются данные оперативного и бухгалтерского учёта учреждений. 

Методические указания и задания к контрольной работе

Контрольная работа для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учёт и аудит», является важным обобщающим этапом изучения курса «Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях лесного сектора».
Цель работы – систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний, а также выработка у студентов навыков по ведению бухгалтерского учёта бюджетных учреждений.
Перед выполнением контрольной работы следует изучить теоретический материал в соответствии со списком литературы, предлагаемым в методических указаниях
Контрольная работа состоит из двух частей: часть 1- расчётная, часть 2 - раскрытие теоретических вопросов. Расчётная (практическая) часть включает выполнение двух заданий: задание №1 и задание №2. Вариант в заданиях выбирается по последней цифре номера зачётной книжки.
Контрольная работа может быть выполнена с использованием печатающих устройств. Формат страницы – А4; шрифт – Times New Roman, рекомендуется размер шрифта: основного текста – 14пт; таблиц – 12 пт. Размеры полей: левое -30 мм, правое - 15 мм, верхнее, нижнее – 20 мм. Межстрочный интервал - одинарный. Выравнивание по ширине.
Оформленная контрольная работа сдаётся преподавателю на проверку.

Часть 1 контрольной работы
Задание №1.Составление по упрощённой форме баланса государственного ( муниципального) учреждения.
Исходные данные для выполнения задания приведены в таблице 1.
Требуется составить баланс государственного бюджетного учреждения (ГБУ) «Лесной колледж» на 01.04.14.
Методические указания к заданию №1части1контрольной работы. При составлении баланса государственного учреждения следует иметь в виду, что доходы и расходы учреждения отражаются в пассиве в составе статьи «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». При выполнении задания №1 доходы и расходы показать отдельными суммами, причём расходы отразить со знаком «минус» (или в скобках). Амортизация основных средств показывается в активе отдельной статьей также с отрицательным знаком (или в скобках). Баланс учреждения составить по нижеприведенной упрощённой форме (таблица 1). В учебных целях в балансе приведены пятизначные номера счетов (с 19 по 23 разряд), нет подразделения показателей по видам деятельности, предусмотренного в действующем балансе государственного (муниципального ) учреждения.


Таблица 1
Баланс ГБУ «Лесной колледж» на 01.04.2014г.


Актив

Счёт
(субсчёт)
Сумма,
тыс.
руб.

Пассив
Счёт
(субсчёт)
Сумма,
тыс.
руб.

I. Нефинансовые активы


III. Обязательства




Основные средства
101 00

Расчёты по заработной



Амортизация (-)
104 00

плате
302 11


Материальные запасы
105 00

Расчёты по страховым
взносам на обязатель-
302 02
303 06


Итого I


ное социальное стра -



II. Финансовые ак-


хование



тивы


Расчёты по страховым
303 07


Денежные средства
201 11

взносам на медицин -
303 10


на лицевых счетах


ское и пенсионное
30311


учреждения в органе


страхование



казначейства


Расчёты по оплате
302 21


Расчёты по выдан-
206 25

услуг связи



ным авансам за ус-


Расчёты по оплате
302 23


луги по содержанию


коммунальных услуг



имущества


Расчёты по НДФЛ
303 01


Итого II


Итого III






IV. Финансовый ре-






зультат






Финансовый резуль-
401 00





тат хозяйствующего






субъекта, из них:






доходы текущего
401 10





финансового года






расходы текущего
401 20





финансового года






Финансовый ре- зультат прошлых от-
401 30





чётных периодов






Итого IV



Баланс


Баланс




Таблица 2

Исходные данные для выполнения задания №1

№ п/п
Статьи актива и пассива (в скобках указаны номера счетов)
ВАРИАНТЫ (Показатели в тыс. руб.)



1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

1.
Основные средства. (101 00)
8512
8938
9363
10640
11214
8086
7661
7235
6810
5958

2.
Амортизация основных средств.(104 00)
4958
4437
5454
6198
5950
4710
4462
4214
3966
3719

3.
Материальные запасы(105 00).
13
18
21
25
29
19
30
31
35
39

4.
Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства(101 11 )
1017
1067
1119
1271
1220
966
915
864
814
763

5.
Доходы текущего финансового года (401 10)
1860
1953
2046
2325
2232
1776
1674
1581
1488
1395

6.
Расчеты по налогу на доходы физических лиц (303 01).
55
58
60
69
66
52
47
49
44
41

7.
Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества.(206 25)
42
18
30
41
24
38
54
37
60
56

8.
Расчеты по оплате услуг связи.(302 21)
33
24
40
36
41
29
44
35
26
50

9
Расчеты по оплате коммунальных услуг(302 23).
75
60
34
56
71
39
49
58
67
39

10.
Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование (303 02,303 06).
99
104
109
124
119
94
85
89
79
74

11.
Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование (303 07, 303 10, 303 11)
8
8
8
10
9
7
6
7
6
6

12.
Расчеты по заработной плате (302 11)
381
400
419
476
457
362
325
342
305
286

13.
Расходы текущего финансового года. (401 20)
1439
1501
1583
1799
1727
1367
1295
1223
1151
1079

14.
Финансовый результат прошлых отчетных периодов.(401 30)
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?

Вариант задания студент выбирает по последней цифре номера зачётной книжки.
 
Задание №2. Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности
бюджетного учреждения в счетах бухгалтерского учёта

Некоторые сведения о ГБУ «Лесничество» и организации учета в учреждении.
Основным видом деятельности Государственного бюджетного учреждения «Лесничество» является лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области. Функции и полномочия учредителя осуществляет департамент лесного хозяйства региона. Кроме выполнения государственного задания, учреждение оказывает на основе договоров платные услуги юридическим и физическим лицам в сфере лесного хозяйства.
Финансовое обеспечение деятельности учреждения по выполнению государственного задания осуществляется путём предоставления субсидий из регионального (областного) бюджета. Доходы от приносящей доход деятельности поступают в полное распоряжение Учреждения. Учреждение составляет план финансово – хозяйственной деятельности, который утверждает учредитель.
Субсидии зачисляются на лицевой счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства. Для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, которые проводятся также через орган Федерального казначейства, открывается другой лицевой счёт. Движение денежных средств бюджетного учреждения ведётся на активном счёте 0 201 11 000 « Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства».
Факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) и суммы по ним условные.
Требуется.
1.Определить корреспонденцию счетов в таблице 3 «Хозяйственные операции за период».
2.Выполнить необходимые расчеты по отдельным операциям, по которым отсутствуют суммы. Варианты задания указаны в таблице 4.
3.Записать операции по счетам в оборотную ведомость (фрагмент Главной книги) (графы «дебет» и «кредит» таблицы 5).
4.Подсчитать обороты и вывести сальдо по счетам в оборотной ведомости
5.Составить отчёт о финансовых результатах, справку о заключении счетов и баланс на конец периода.

Таблица 3

Хозяйственные операции за период
Содержание хозяйственных операций.
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов



Дебет
Кредит

1. Списаны израсходованные горюче-смазочные материалы на расходы по




- выполнению государственного задания
8000



2. Списаны израсходованные прочие материальные запасы на расходы по:




-- выполнению государственного задания
3800



3. Начислена заработная плата по:




- выполнению государственного задания (табл.3)
?



- по оказанию платных услуг (табл.3)
?



4. Начислены страховые взносы на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование (30% от сумм по операции3) по:




-- выполнению государственного задания
?



- по оказанию платных услуг
?



5. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2% от сумм по операции 3) по:




- выполнению государственного задания
?



- по оказанию платных услуг
?



6. Начислена амортизация по объектам основных средств и отнесена на расходы по:




- выполнению государственного задания
4100



7. Задолженность за коммунальные услуги, подлежащие оплате по:




- выполнению государственного задания
8860



8. Начислены доходы за оказание платных услуг (включая НДС).
47 200



9. Начислен НДС по оказанию платных услуг.
7 200



10. Списана фактическая себестоимость оказанных платных услуг. (суммы операций 3, 4, 5, по платным услугам)
?



11. Начислен налог на имущество и отнесён на расходы по выполнению государственного задания.
200



12. Начислен налог на прибыль в плановом размере по приносящей доход деятельности .
360



13. Оплачены кредиторам оказанные коммунальные услуги с лицевого счёта в органе казначейства за счёт субсидий
8860



14. Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения в органе казначейства от оказания платных услуг
15. Начислены доходы в сумме субсидий на выполнение государственного задания
16.Посступили субсидии на выполнение государственного задания на лицевой счёт в органе казначейства
17. Удержан НДФЛ
18.Отражены перечисления с лицевых счётов учреждения в органе казначейства:
а) заработная плата на пластиковые карточки
б) страховые взносы на обязательное страхование (см оп 4)
в) страховые взносы на страхование от НС и ПЗ
д) НДС
е)НДФЛ

30 000


60 000

60 000


7 113


?

?
?
7 200
7113



Итого





Таблица 4
Варианты задания №2

Номер варианта
Начислена заработная плата
(к операции 3 табл.3)
Номер варианта
Начислена заработная плата
(к операции 3 табл.3)


по бюджетной деятельности
по приносящий доход деятельности

по бюджетной деятельности
по приносящий доход деятельности

1
27000
25500
6
24800
27300

2
26500
26000
7
24500
23800

3
25400
26300
8
26800
24500

4
25800
27000
9
27900
24100

5
27300
26800
10
25000
24600




11
24000
23600


Вариант задания выбирает студент по последней цифре номера зачетной книжки. По данным варианта 11(приведены справочно) выполнен пример решения задания №2.

Таблица 5

Баланс ГБУ «Лесничество» на начало года. (руб.)
Актив
Сумма
Пассив
Сумма

I. Нефинансовые активы

III. Обязательства


Основные средства (10100)
1000000




Амортизация (10400) (-)
-500000
ИТОГО III
-

Материальные запасы (10500)
30000
IV. Финансовый результат


В т.ч.: ГСМ(10533)
18000
Финансовый результат хозяйствующего субъекта (40100);
540 000

Прочие материальные запасы (10536)
12000

Из них:


ИТОГО I :
530000



II. Финансовые активы

финансовый результат прошлых отчетных периодов (40130)
540000


Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства (20111)
10000
ИТОГО IV
540000

ИТОГО II :
10000




ВСЕГО
540000
ВСЕГО
540000


Методические указания к заданию №2 части1контрольной работы.
.В таблице «Хозяйственные операции за период» корреспонденцию счетов указать с использованием девятизначных номеров ( 18-го по 26-й знаки).
При составлении оборотной ведомости в учебных целях рекомендуется использовать пятизначные счета (с 19-го по 23-й разряд). Раздельный учёт по видам деятельности при подсчёте оборотов и остатков по счетам не вести. Затраты на выполнение работ и оказание услуг за счёт средств субсидии на выполнение государственного задания учитывать на счёте 4 401 20 000 ( без предварительного отражения их на счёте 4 109 60 000). . Затраты на оказание платных услуг подлежат учёту на счёте 2 109 60 000.
Таблица 6
Оборотная ведомость за период

Номер и наименование счета.
Остаток на начало периода

Обороты за период
Остаток на конец периода




Дебет 
 Кредит


АКТИВ





10100 "Основные средства"
1000000
 
 
 

10400 "Амортизация"
(500000)
 
 
 

10533 "ГСМ, иное движимое имущество "
18 000
 
 
 

10536 "Прочие материальные запасы, иное движимое имущество "
12 000
 
 
 

20581 «Расчёты с плательщиками прочих доходов»
 ---
 
 
 

10961 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
--- 
 
 
 

20111"Денежные средства на лицевых счетах в органе казначейства»
10 000
 
 
 

20531 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных услуг"


---
 
 
 

ИТОГО АКТИВ
540000
-
-


ПАССИВ





30223 "Расчеты по оплате коммунальных услуг"
---
 
 
 

30211 "Расчеты по оплате труда"
---
 
 
 

30302,30307,30310,30311 "Расчеты по обязательному социальному, медицинскому и пенсионному страхованию "(30%)
---
 
 
 

30306 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний""(о,2%)
---
 
 
 

30304 "Расчеты по НДС"
---
 
 
 

30303 "Расчеты по налогу на прибыль"
30312 «Расчёты по налогу на имущество»
---
 
 
 

40100 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта, в том числе:
 540000
 
 
 

40120 « Расходы текущего финансового года» (счёт активный)

-

 
 

40110 «Доходы текущего финансового года»(счёт пассивный)
-
 
 
 

40130 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
 540000
  -
  -
 540000

ИТОГО ПАССИВ
540000
-
-
 

ВСЕГО ОБОРОТЫ
-


-



Таблица 7
Отчет о финансовых результатах
за период (сокращённый); руб.
Показатели
Бюджетная деятельность
Внебюджетная деятельность
ИТОГО

Доходы учреждения
-
-


Расходы учреждения
-
-


1.Операционный(финансовый) результат за период
-
-








II. Операции с нефинансовыми активами.
Чистое поступление основных средств.___________
Чистое поступление материальных запасов._________
ИТОГО II_________
III. Операции с финансовыми активами.
Чистое поступление денежных средств на счета._______
Чистое увеличение дебиторской задолженности_________.
ИТОГО III_________
IV. Операции с обязательствами.
Чистое увеличение кредиторской задолженности._________
ИТОГО 1V
Проверка по схеме: I= II+III-IV.

Справка о заключении счетов
при завершении отчётного периода (года)(упрощённый и сокращённый вариант); руб.
Остаток по счёту 40130 на начало периода __________
Заключительные записи по счёту:
Сумма списания доходов за период Д 401 10 К 401 30 ____________
Сумма списания расходов за период Д 401 30 К 401 20___________
Остаток по счёту 401 30 на конец периода для отражения в балансе (выполнить расчёт) ________________________________________


Выполненное задание должно содержать следующие таблицы:

Баланс ГБУ на начало года.
Перечень хозяйственных операций за период.
Оборотная ведомость за период.
Справка о заключении счетов за период.
Отчет о финансовых результатах за период.
6. Баланс ГБУ на конец года.

Пример выполнения задания 2 части 1 контрольной работы

Хозяйственные операции за период
Содержание хозяйственных операций.
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов



Дебет
Кредит

1. Списаны израсходованные горюче-смазочные материалы на расходы по




- выполнению государственного задания
8000
4 401 20 272
4 105 33 440

2. Списаны израсходованные прочие материальные запасы на расходы по:




-- выполнению государственного задания
3800
4 401 20 272
4 105 36 440

3. Начислена заработная плата по:




-- выполнению государственного задания
24 000
4 401 20 211
4 302 11 730

- по оказанию платных услуг (табл.4)
23 600
2 109 61 211
2 302 11 730

4. Начислены страховые взносы на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование (30% от сумм по операции3) по:




-- выполнению государственного задания
7 200
4 401 20 213
4 303 02 730

- по оказанию платных услуг
7 080
2 109 61 213
2 303 02 730

5. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2% от сумм по операции 3) по:




- выполнению государственного задания
48
4 401 20 213
4 303 06 730

- по оказанию платных услуг
47
2 109 61 213
2 303 06 730

6. Начислена амортизация по объектам основных средств и отнесена на расходы по:




- выполнению государственного задания
4100
4 401 20 271
4 104 00 410

7. Задолженность за коммунальные услуги, подлежащие оплате по:




- выполнению государственного задания
8860
4 401 20 223
4 302 23 730

8. Начислены доходы за оказание платных услуг (включая НДС).
47 200
2 205 31 560
2 401 10 130

9. Начислен НДС по оказанию платных услуг.
7 200
2 401 10 130
2 303 04 730

10. Списана фактическая себестоимость оказанных платных услуг. (суммы операций 3, 4, 5, по платным услугам)
30 727
2 401 10 130

2 109 61 211
2 109 61 213

11. Начислен налог на имущество и отнесён на расходы по выполнению государственного задания.
200
4 401 20 290
4 303 12 730

12. Начислен налог на прибыль в плановом размере по приносящей доход деятельности .
360
2 401 10 130
2 303 03 730

13. Оплачены кредиторам оказанные коммунальные услуги с лицевого счёта в органе казначейства счёт субсидий
8860
4 302 23 830
4 201 11 610

14. Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения в органе казначейства от оказания платных услуг
30 000


2 201 11 510


2 205 31 660



15. Начислены доходы в сумме субсидий на выполнение государственного задания

60 000


2 205 81 560


2 401 10 180



16.Поступили субсидии на выполнение государственного задания на лицевой счёт в органе казначейства
60 000



4 201 11 510


2 205 81 660



17. Удержан НДФЛ
7113
0 302 11 830
0 303 01 730

18.Отражены перечисления с лицевых счётов учреждения в органе казначейства:




а) заработная плата на пластиковые карточки
(47600-7113)
40487
0 302 11 830
0 201 11 610

б) страховые взносы на обязательное страхование (см. оп. 4)
14280
0 303 02 830
0 201 11 610

в) страховые взносы на страхование от НС и ПЗ (см .оп.5)
95
0 303 06 830
0 201 11 610

д) НДС
7200
0 303 04 830
0 201 11 610

е)НДФЛ
7113
0 303 01 830
0 201 11 610

Итого
407570




Примечание: для упрощения задания в операциях 17 и 18 указываются суммы без подразделения по видам деятельности.

Оборотная ведомость за период

Номер и наименование счета.
Остаток на начало периода

Обороты за период
Остаток на конец периода




Дебет 
 Кредит


АКТИВ





10100 "Основные средства"
1000000
 -
 -
 1 000 000

10400 "Амортизация"
(500000)
 
4) 4 100
(504 100) 

10533 "ГСМ, иное движимое имущество "
18 000
 -
 1)8 000
 10 000

10536 "Прочие материальные запасы, иное движимое имущество "
12 000
 
2)3 800 
 8 200

20581 «Расчёты с плательщиками прочих доходов»
 ---
 15)60 000
16)60 000 
  -

10961 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
--- 
 3)23 600; 4)7 080
5)47
;Итого30727
10)30 727 
  -

20111"Денежные средства на лицевых счетах в органе казначейства»
10 000
 16)60 000; 14)30 000
13) 8 860; 18) 69 175
итого78035
 21 965

20531 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных услуг"


---
8) 47 200 
14)30 000 
 17 200

ИТОГО АКТИВ
540000
-
-
553 265

ПАССИВ





30223 "Расчеты по оплате коммунальных услуг"
---
 13)8 860
 7) 8 860
  -

30211 "Расчеты по оплате труда"
---
17) 7 113;
18) 40 487;
Итого 47600  
3)24 000;
3) 23 600
 Итого
47 600
  -

30302,30307,30310,30311 "Расчеты по обязательному социальному, медицинскому и пенсионному страхованию "(30%)
--
18) 14280 
 4) 7 200;
4) 7 080
Итого 14280 
  -

30306 "Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ»(о,2%)
---
18) 95 
 5)48; 5)47;
Итого 95
 

30304 "Расчеты по НДС"
---
18) 7 200 
9) 7 200 
 

30303 "Расчеты по налогу на прибыль"
30312 «Расчёты по налогу на имущество»
---
 
 12) 360



11)200
 360



200

40100 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта, в том числе:
 540000
 94 495
 107 200
 552 705

40120 « Расходы текущего финансового года» (счёт активный)


1) 8 000
2) 3 800
3) 24 000
4) 7 200
5) 48; 11)200
6) 4 100
7) 8 860
Итого 56208
 
56 208


 

40110 «Доходы текущего финансового года»(счёт пассивный)

 10)30 727;
12) 360;
9) 7 200
Итого 38287
15)60 000
8)47 200
Итого107200 
68 913





40130 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
 540000
  -
  -
 540000

ИТОГО ПАССИВ
540000
-
-
 553 265

ВСЕГО ОБОРОТЫ
-
407 570
407 570
-



Отчет о финансовых результатах
за период (сокращённый); руб.
Показатели
Бюджетная деятельность
Внебюджетная деятельность
ИТОГО

Доходы
-
-
68 913

Расходы
-
-
56 208

1.Операционный результат за период
-
-
+12 705







II. Операции с нефинансовыми активами.
Чистое поступление основных средств. - 4 100
Чистое поступление материальных запасов .- 11 800
ИТОГО II – 15 900
III. Операции с финансовыми активами.
Чистое поступление денежных средств на счета. + 11 965
Чистое увеличение дебиторской задолженности. +17 200
ИТОГО III +29 165
IV. Операции с обязательствами.
Чистое увеличение кредиторской задолженности. +560
ИТОГО 1V +560
Проверка по схеме: I= II+III-IV. +12 705= - 15 900 + 29 165 – 560
+12 705 = +12 705

Справка о заключении счетов при завершении отчётного периода (года)
(упрощённый и сокращённый вариант); .
Остаток по счёту 40130 на начало периода 540 000 руб.
Заключительные записи по счёту:
Сумма списания доходов за период Д 401 10 К 401 30 68 913руб.
Сумма списания расходов за период Д 401 30 К 401 20 56 208руб.
Остаток по счёту 401 30 на конец периода для отражения в балансе (выполнить расчёт) 552 705руб. (540 000+68 913 – 56 208).

Баланс ГБУ «Лесничество» на конец года. (руб.)
Актив
Сумма
Пассив
Сумма

I. Нефинансовые активы

III. Обязательства


Основные средства (10100)
1 000 000
Расчёты по налогу на прибыль (303 03)
Расчёты по налогу на имущестао (303 12)

360

200

Амортизация (10400) (-)
-504 100
ИТОГО III
560

Материальные запасы (10500)
18 200
IV. Финансовый результат


В т.ч.: ГСМ(10533)
10 000
Финансовый результат хозяйствующего субъекта (40100);
552 705

Прочие материальные запасы (10536)
8 200

Из них:


ИТОГО I :
514 100



II. Финансовые активы

финансовый результат прошлых отчетных периодов (40130)
552 705


Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства (20111)
Расчёты с плательщиками доходов от оказания платных услуг(205 31)
21 965



17 200
ИТОГО IV
552 705

ИТОГО II :
39 165




ВСЕГО
553 265
ВСЕГО
553 205


Часть 2 контрольной работы (теоретические вопросы)

Вариант 1.Типы государственных учреждений. Понятие бюджетного (муниципального) учреждения. Имущество бюджетного учреждения. Бюджетные учреждения в лесном секторе. . Нормативно – правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях.
Вариант 2. Единый план счетов, субъекты и объекты учёта, общие правила ведения бухгалтерского учёта в государственном секторе. Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта.
Вариант 3. Учёт кассовых операций и денежных средств на лицевых счетах учреждения.
Вариант 4. .Учёт расчётов с дебиторами по доходам и выданным авансам.
Вариант 5.Учёт основных средств.
Вариант 6. Учёт материальных запасов. Учёт затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. .
Вариант 7. Учёт расчётов по заработной плате и страховым взносам на обязательное страхование.
Вариант 8.Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Учёт расчётов по налоговым платежам.
Вариант 9.Учёт финансовых результатов учреждения; учёт доходов и расходов. Заключение счетов текущего финансового года бюджетных учреждений. . Отчётность учреждений лесного сектора
Вариант10. Бюджетная классификация. Использование бюджетной классификации при формировании счетов бухгалтерского учёта казённых, бюджетных и автономных учреждений. КОСГУ.

Студент выбирает вариант по последней цифре номера зачётной книжки.
Методические указания к части 2 контрольной работы. Вопросы соответствующего варианта должны быть раскрыты полностью и по существу на 6-10 страницах печатного текста с обязательным указанием использованных нормативных документов.


Библиографический список

Основная литература
1. Ломовцева Н.Н.Экономика и бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях. Учебное пособие. – М: Кнорус, 2014– 192с.
2..Нестеров В,И, «Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учёта государственных (муниципальных) учреждений». М.: Москва «Дело и Сервис», 2011, - 520 с..
3.Полещук Т.А.Митина О.В. . Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. – 144с.
3. Жуклинец И.И. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях. .Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. – М: Юрайт, 2014 - 504с.
4. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях и учреждениях лесного хозяйства / сост. В.В.Мальцева. Методические указания и задания по курсовой работе для студентов направления 080100 « Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» - СПб: ЛТУ, 2013 - 28с. ЭБС http:// е.lanbook.com. Раздел Ресурсы СПбГЛТУ.

Дополнительная литература

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от02.11.2013)
2..Лесной кодекс РФ от 04.12.2006 №200-ФЗ (ред. от28.07.2012).
3.Единый план счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом МФ РФ от 01.12.2010 № 157н.
4.План счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений, утв. Приказом МФ РФ от 16.12.2010 № 174н.
5. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2015 №52н.
6.Инструкция о порядке составления и представления годовой и квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом МФ РФ от25.03.2011 №33н.
7.Приказ МФ РФ от01.07.2013 № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации».
8. Приказ МФ РФ от06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов по бюджетному учёту и Инструкции по её применению»
9. Приказ МФ РФ от 23.12.2010 №183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта автономных учреждений и Инструкции по её применению»
10. Приказ МФ РФ от 28.12.2010 №191н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ»

Примеры тестовых вопросов для подготовки к зачёту

Выберете вариант или варианты ответов.

1.. В какой части баланса бюджетного учреждения отражается амортизация основных средств?
в активе
в пассиве
2.Во всех счетах нефинансовых активов в 22-ом разряде кода счёта по объектам имущества цифра «3» означает:
особо ценное движимое имущество
иное движимое имущество
3. имущество-предмет лизинга
3. 24 – 26 разряды номера счёта бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях означают:
код вида деятельности
код синтетического счёта – объекта учёта
код синтетического счёта – группы и вида объекта учёта
КОСГУ
4. 22 – 23-ый разряды номера счёта бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях означают:
код классификации операций сектора государственного управления(КОСГУ)
код синтетического счёта-объекта учёта
код синтетического счёта-группы и вида объекта учёта
5. 19 – 21-ый разряды номера счёта бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях означают:
код синтетического счёта-группы и вида объекта учёта
КОСГУ
код синтетического счёта- объекта учёта
6.Бюджетные учреждения и другие субъекты бюджетного сектора используют формы первичных учётных документов:
1. только класса 03 ОКУД
2.только класса 05 ОКУД
3. классов 03 и05 ОКУД
7. На бюджетные учреждения распространяются следующие приказы МФ РФ
1 .№157н от01. 12. 2010г.
2. №173н от 15. 12. 2010г.
3. №174н от16. 12. 2010г.
8.Субъекты Единого плана счетов
государственные учреждения
государственные органы власти
органы Федерального казначейства
финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Р.Ф.
органы местного самоуправления
муниципальные учреждения
9. К финансовым активам относятся :
материальные запасы
денежные средства учреждения
расчёты по доходам
10. Бюджетные учреждения не вправе распоряжаться без согласия собственника закреплённым за ним имуществом
особо ценным движимым
иным движимым
недвижимым
11. К нефинансовым активам относятся:
основные средства
готовая продукция
расчёты по доходам
12. Выдана заработная плата из кассы:
Д. сч. 302 11 – К. сч. 201 34
Д. сч. 201 34 – К. сч. 302 11
Д .сч .401 10 – К. сч. 302 11
13. Удержан из зарплаты НДФЛ:
Д, сч . 302 11 – К. сч, 303 04.
Д. сч. .303 01 – К. сч. 302 11
Д. сч. 302 11 – К. сч. 303 01
14. Списание по окончании года сумм полученных бюджетным учреждением доходов:
Д. сч. 401 20 – К. сч. 401 30
Д. сч. 401 10 – К. сч. 401 30
Д сч. 401 30 – К. сч. 401 20
15. Списание по окончании года сумм произведённых бюджетным учреждением расходов:
1. Д. сч. 401 20 – К. сч. 401 30
2. Д. сч. 401 30 – К. сч. 401 10
3 Д сч. 401 30 – К. сч. 401 20
16. Списано израсходованное топливо на основании путевых листов на нужды учреждения (данный вид материальных ценностей не относится к О.Ц.Д. И.) :
Д сч. 401 20 – К.сч. 105 23
Д сч. 401 10 – К. сч. 105 33
Д. сч. 401 20 – К .сч. 105 33
17. По объектам основных средств, кроме недвижимого имущества и библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб. при сдаче в эксплуатацию амортизация:
Не начисляется
Начисляется в размере 100% балансовой стоимости.
Начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами
18. По объектам библиотечного фонда стоимостью до 40 т. р при сдаче в эксплуатацию амортизация:
1.Не начисляется
2. Начисляется в размере 100% балансовой стоимости
3. Начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами \
19. Бюджетное учреждение приняло на баланс основное средство стоимостью 360 т.р. Объект относится к амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Месячная сумма амортизации будет равна:
10 т. р.
6 т.р.
7,5 т. р.
20. Для основных средств, входящих в первые 9 амортизационных групп, нормы амортизации следует рассчитывать:
По минимальному сроку службы
По максимальному сроку службы
По выбору учреждения
21. На счёте 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы, иное движимое имущество» учитываются:
Хозяйственные материалы
Строительные материалы
Возвратная и обменная тара
Запасные части
22. Выбытие (отпуск) материальных запасов производится:
По стоимости каждой единицы
По методу фифо
По средней фактической стоимости.
23. Все показатели в отчёте о финансовых результатах отражаются:
1.С учётом результата по закрытию счетов на 31.12 отчётного года.
2. Без учёта операций по закрытию счетов на 31.12 отчётного года.
24. Внутреннее перемещение материальных запасов между материально- ответственными лицами и передача их в эксплуатацию отражается записью:
Д сч. 0 401 20 272 – К сч. 0 105 00 440
Д сч. 0 105 00 340 – К сч. 0 105 00 340
Д сч. 0 109 60 272 – К сч. 0 105 00 440
25. Оприходование поступивших от поставщиков материальных запасов по цене, указанной в договоре. Указать корреспонденцию счетов.
Д сч. 0 106 04 340 – К сч. 0 302 34 730
Д сч.0 105 00 340 – К сч. 0 302 34 730
Д сч 0 105 00 440 – К сч. 0 302 34 830.
26. Списаны по акту пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря ( иное движимое имущество). Указать корреспонденцию счетов.
Д .сч 0 401 20 272 – К сч.0 105 25 440
Д сч. 0 401 10 172 – К сч. 0 105 35 440
Д сч 0 401 20 272 – К сч. 0 105 35 440
27. На сумму НДС со стоимости приобретённых материальных запасов согласно счетам – фактурам поставщиков в рамках деятельности приносящей доход делается запись:
Д сч. 0 105 00 340 - К сч. 0 302 34 730
Дсч. 2 210 01 560 – К сч. 2 302 34 730
Д сч. 2 401 10 130 – К сч. 2 303 04 730
28. Начисление страховых взносов с выплат и вознаграждений по трудовым договорам в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указать корреспонденцию счетов:
Д сч.0 401 20 212 – К сч. 0 303 02 730
Д сч. 0 109 60 213 – К сч. 0 303 02 730
Дсч. 0 401 20 213 – К сч. 0 303 02 730
29. Начислена стипендия студентам и аспирантам. Указать корреспонденцию счетов.
Д сч 0 401 20 290 – К сч. 0 302 91 730
Д сч . 0 401 20 211 – К сч. 0 302 11 730
Д сч. 0 401 20 290 – К сч. 0 302 11 730
30. На подстатью 212 «Прочие выплаты» относятся следующие компенсации и выплаты:
1.Суточные при служебных командировках
2.Компенсации за использование личного транспорта в служебных целях
3.Отпускные
4.Выплаты пособий за первые 3 дня временной нетрудоспособности
31. Начисление вознаграждений по договорам гражданско-правового характера на оказание транспортных услуг лицам, не состоящим в штате. Указать корреспонденцию счетов:
1.Д сч 0 401 20 222 – К сч. 0 302 11 730
2.Д сч. 0 401 20 222 – К сч. 0 302 22 730
3. Д сч. 0109 60 222 – К сч. 0 302 22 730






Оглавление

Краткий конспект лекций 3
Тема 1.Организация бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях 3
Тема 2. Баланс государственного ( муниципального) учреждения 18
Тема 3. Учёт финансовых активов 18
Тема 4.Учёт нефинансовых активов 26
Тема5.Учёт обязательств 38
Тема 6. Учёт финансового результата бюджетных учреждений и
отчётность учреждений лесного сектора 44
Методические указания и задания к контрольной работе.. 52
Часть 1 контрольной работы..52
Пример выполнения задания 2 части 1 контрольной работы61
Часть 2 контрольной работы.65
Библиографический список 66
Примеры тестовых вопросов ..67
Оглавление...71









13PAGE 15


13PAGE 14515





Приложенные файлы

  • doc 38667
    Размер файла: 702 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий