Для заочников ПГУПС

Для заочников ПГУПС
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ВЫСШАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ШКОЛА (МИПК)






НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.


Комплект методических материалов

Составитель: к.э.н., доцент Баранова Л.Г.










Санкт-Петербург
2017 год
Содержание:

Введение.
1. Теоретические и практические аспекты налогообложения.
1.1. Необходимость и сущность налогов. Налоговая система РФ, ее состав и структура. Различия между «налоговой системой» и «системой платежей».
1.2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и пути снижения налоговых рисков.
1.3. Задачи.

2. Налог на прибыль организаций.
2.1. Плательщики налога на прибыль.
2.2.Объект налогообложения.
2.3. Налоговая база. Налоговый учет.
2.4. Ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты.
2.5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения.
2.6. Задачи.

3. Налог на добавленную стоимость.
3.1.. Плательщики налога. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
3.2. Объект налогообложения. Налоговая база.
3.3. Налоговые льготы.
3.4. Ставки.
3..5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
3.6. Задачи.

4. Акцизы.
4.1. Подакцизные товары.
4.2. Объект налогообложения.
4.3.Операции, не подлежащие налогообложению.
4.4.Налоговая база.
4.5.Налоговый период. Налоговые ставки.
4.6.Порядок исчисления и сроки уплаты.
4.7. Задачи.

5. Налог на имущество организаций.
5.1. Плательщики налога.
5.2. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки.
5.3. Налоговые льготы.
5.4. Порядок исчисления и сроки уплаты.
5.5.Особенности налогообложения организаций, в состав которых входят обособленные подразделения.
5.6. Задачи.

6. Налог на доходы физических лиц.
6.1 Плательщики налога.
6.2. Объект налогообложения. Налоговая база.
6.3. Доходы, не подлежащие налогообложению.
6.4. Ставки.
6.5. Налоговые вычеты.
6.6. Задачи.

7. Страховые взносы.
7.1. Экономическая природа страховых платежей во внебюджетные фонды.
7.2. Плательщики страховых платежей.
7.3. Объект обложения страховыми взносами.
7.4. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
7.5. Выплаты, не облагаемые взносами
7.6. Тарифы страховых взносов.
7.7. Расчетный и отчетный периоды.
7.8. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
7.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
7.10. Задачи.

8. Прочие налоги и сборы.
8.1. Транспортный налог.
8.2. Земельный налог.
8.3. Налог на имущество физических лиц.

9. Специальные налоговые режимы.
9.1. Понятие специальных налоговых режимов.
9.2. Упрощенная система налогообложения.
9.3. Единый налог на вмененный доход.




Список литературы.
Приложения. 1. Теоретические и практические аспекты налогообложения.

1.1. Необходимость и сущность налогов. Налоговая система РФ, ее состав и структура. Различия между «налоговой системой» и «системой платежей».
Ни одно государство не может существовать без взимания налогов. Итальянский экономист Франческо Нитти отмечал: «Никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».
Налоговый кодекс РФ определяет налог, как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» .

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц. Согласно Налоговому кодексу, налоговую систему образуют три группы налогов: федеральные, региональные и местные.
Отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции (полномочий) органов законодательной (представительной) власти в установлении налогов на конкретной территории.


Так, федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории данного субъекта РФ.
Местные налоги устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам относятся (статья 13 НК):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся (статья 14 НК):

1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.

К местным налогам относятся (статья 15 НК):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
3) торговый сбор.

Кроме того, статьей 18 НК определен перечень специальных налоговых режимов:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
5) патентная система налогообложения.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов. Так, при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уплачивают единый налог вместо НДС (за исключением таможенного), налога на прибыль (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей) и налога на имущество (за исключением налога на имущество организаций, уплачиваемого организациями, применяющими спецрежимы в виде ЕНВД (с 01.07.2014) и УСН (с 01.01.2015). Остальные налоги (транспортный, земельный) и неналоговые платежи (например, страховые взносы во внебюджетные фонды) такие лица уплачивают в общеустановленном порядке.
С 1 января 2013 введен в действие новый специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей – патентная система налогообложения (13LINK consultantplus://offline/ref=63A0A4077D4C4944A209EEDA82250314CCF521755E470DEEA02F55627117A55600DDA9DE545DV0c0T 14глава 26.515 НК РФ).
Что касается системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, то данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением отдельных налогов и сборов.

В то же время, перечень налогов, входящих в налоговую систему является закрытым и не может быть изменен или дополнен решениями региональных и местных органов власти.

Помимо приведенной выше классификации по видам, налоги делят по способу изъятия на прямые и косвенные.
Налог на добавленную стоимость и акцизы относятся к группе косвенных налогов, отличительным признаком которых является возможность переложения налога с номинального плательщика на конечного потребителя. Косвенный налог влияет на процесс ценообразования: он включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Следовательно, манипулируя ставками НДС и акцизов, государство имеет возможность воздействовать на структуру потребления товаров, работ и услуг.
Налог на прибыль, налог на имущество и др. относятся к прямым налогам. В отличие от косвенного, прямой налог непосредственно падает на производителя (продавца) товаров, работ и услуг, и не может быть переложен на потребителя путем увеличения продажной цены товара.

Система платежей, взимаемых с организаций и физических лиц, включает в себя, кроме налогов, и другие обязательные платежи, например, страховые взносы в ФСС, связанные со страхованием от несчастных случаев на производстве, плату за загрязнение окружающей среды, и т.д. Таким образом, «система налогов» и «система платежей» не являются идентичными понятиями.

Безусловно, налоги составляют львиную долю доходов бюджетов всех уровней. Признавая значимость налогов, необходимо помнить, что налоги являются хоть и основным, но не единственным видом централизованных доходов (зачисляемых в бюджетную систему Российской Федерации). Кроме налогов к централизованным доходам относятся иные обязательные платежи (таможенные пошлины, природоресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды), не входящие в систему налогов и сборов, и доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от приносящей доход деятельности и др.

Различия между налоговыми и неналоговыми платежами в зависимости от их законодательного регулирования представлены ниже:

Обязательные платежи организаций и физических лиц.

Налоги, сборы и с траховые взносы (НК РФ)
Неналоговые платежи

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ)
Платежи в ФСС (фед. закон от от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном соцыиальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ)
Плата за использование лесов (Лесной кодекс РФ от 04.12.06 № 200-ФЗ)

Местные налоги (ст. 15 НК РФ)
Плата за негативное воздействие на окружающую среду (фед. Закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»)

Единые налоги, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов (гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ)
Таможенные платежи (Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", Таможенный кодекс Таможенного союза от 27.11.09 № 17)

Страховые взносы (глава 34 НК)
Платежи при пользовании недрами (фед. Закон от 21.02.92 № 2395-1 в ред. от 06.12.11 «О недрах»)


Другие обязательные неналоговые платежи

1.2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Одной из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами является проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.
В настоящее время ответственность налогоплательщиков регулируется главами 14-16 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением считается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
В главе 16 НК приведены виды налоговых правонарушений, за которые к налогоплательщикам (налоговым агентам) могут быть применены следующие финансовые санкции:

Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.


Статья 119. Непредставление налоговой декларации
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Те же деяния, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога,
влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=9D2CA94BAD26E46B10C7FC3C09131097E223B2CAD0B224A34F2EF2B2037C1B2FBB98ABB877A1j177F 14статьями 11915, 13LINK consultantplus://offline/ref=9D2CA94BAD26E46B10C7FC3C09131097E223B2CAD0B224A34F2EF2B2037C1B2FBB98ABB874A6j178F 14129.415 и 13LINK consultantplus://offline/ref=9D2CA94BAD26E46B10C7FC3C09131097E223B2CAD0B224A34F2EF2B2037C1B2FBB98ABB976A2j17FF 14129.615 настоящего Кодекса, а также 13LINK consultantplus://offline/ref=9D2CA94BAD26E46B10C7FC3C09131097E223B2CAD0B224A34F2EF2B2037C1B2FBB98ABB976A1j178F 14пунктом 1.115 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного 13LINK consultantplus://offline/ref=F417EA5C2134B3F3A500002A6C99B6F0045AD9A1F18AAA2B33B047D711B4FBE08B6DF7E48AAB10A6TCBDG 14статьей 135.115 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.
Примечание: Налоговый орган вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц, располагающих документами или информацией о деятельности такого налогоплательщика, данные документы и информацию (13LINK consultantplus://offline/ref=452F101C9FD9F37D2AA3932ED8FC0D62BE9C9DCC5DCC2C6158302E0DF79F4790328BDBB7BEE3x1T 14п. 1 ст. 93.115 НК РФ).
Статья 128. Ответственность свидетеля
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,
влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний
влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки
влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса,
влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,
влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.
Кроме того, статьей 75 НК предусмотрено взимание пени за задержку уплаты налога. Пунктом 1 данной предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Проще говоря, в случае опоздания с уплатой налогов, на задолженность начисляются пени.
Пеня по налогам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ. Количество дней просрочки пени по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318). То есть, если уплата долга по налогам состоялась, допустим, 15 февраля 2017 года, то в расчете пеней нужно учесть 14 февраля. Дату уплаты (15 число) в расчет включать не нужно.
Приведем пример расчета пеней по налогам.
Пример. НДФЛ в сумме 156 800 рублей с зарплаты за декабрь 2016 года, выплаченной работникам 10.01.2017, ООО «Катюша» перечислила в бюджет 24.01.2017.
Количество дней просрочки – 12 (с 12.01.2017 по 23.01.2017). Ставка рефинансирования (ключевая ставка) Банка России в период просрочки составила 10%. Сумма пени за просрочку уплаты НДФЛ составит 627, 20 руб. (156 800 руб. x 10% / 300 x 12дн.).
Самые существенные изменения в расчете пеней затронут организации (юридические лица) с 1 октября 2017 года. Поправки предусмотрены Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». С 1 октября 2017 года пени организации будут рассчитывать по новым правилам, предусмотренные новым пунктом 4 статьи 75 НК РФ, а именно:
за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Далее приведем пример о том, как организациям рассчитывать пени по налогам и страховым взносам по новым правилам с 1 октября 2017 года.
Пример расчета пеней с 1 октября 2017 года. Предположим, что НДФЛ в сумме 179 221 рублей с зарплаты за июль 2017 года, выплаченной работникам 10.08.2017, ООО «Катюша» перечислила в бюджет с опозданием – 31.10.2017. Количество дней просрочки – 80 календарных дней (с 12.08.2017 по 30.10.2017). Предположим, что за весь период просрочки уплаты налога действовала единая ставка рефинансирования Банка России – 9 процентов. Чтобы правильно рассчитать пени с 1 октября 2017 года нужно принимать во внимание период просрочки уплаты. В таблице рассчитаем пени за просрочку до 30 календарных дней и за просрочку с 31-го календарного дня.
Расчет пеней с 1 октября 2017 года

Просрочка до 30 календарных дней (включительно)
Период просрочки до 30 дней: с 12.08.2017 по 10.09.2017 (включительно). За этот период просрочки пени составят 1612,99 руб. (179 221 руб. x 9 % / 300 x 30 дн.)

Просрочка с 31-го календарного дня
Период просрочки с 31-го дня: с 11.09.2017 по 30.10.2017. За этот период просрочки пени составят 5376,63 руб. (179 221 руб. x 9 % / 150 x 50 дн.).

Как видно, за период просрочки с 31 календарного дня с 1 октября 2017 года нужно применять 1/150 ставки рефинансирования. Такой подход, по сути, в два раза увеличивает сумму пеней для организаций.
Стоит заметить, что точно такой же подход с 1 октября 2017 года будет применяться при расчете пеней по страховым взносам. Если просрочка по уплате составит более 30 календарных дней, то пени нужно будет рассчитывать исходя из 1/150 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки.
Индивидуальные предприниматели уплачивают налоги и страховые взносы «за себя». Если у ИП есть работники, то налоги и страховые взносы предприниматели перечисляют за них.
Положениями пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 2017 года) процентная ставка пеней принимается для ИП 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Никаких изменений в расчете пеней для ИП с 1 октября 2017 года не предусмотрено. Следовательно, в расчете пеней для ИП с 2017 года ничего не изменится. Не важно, сколько составила просрочка: больше или меньше 30 дней. Пени нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Поправки 2017 года в части увеличения пеней затронули только юридические лица. А ИП – это физические лица, поэтому новшества на них не распространяются.
Физические лица, не имеющие статуса ИП, также должны уплачивать пени за уплату налогов в более поздние сроки. Физические лица уплачивают следующие имущественные налоги на основании налоговых уведомлений:
транспортный налог;
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Если физлицо не уплатит налог в срок, налоговая инспекция направит ему требование об уплате недоимки по налогу и пеней. Такое требование должно содержать, в частности, размер пеней на момент направления требования (п. 4 ст. 69 НК РФ). Таким образом, пени по налогам рассчитывает налоговая инспекция, а не физическое лицо.
Вместе с этим, в 2017 году расчет пеней для физических лиц (размер пеней) не изменится. Пени, как и прежде, будут рассчитываться исходя из 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки.

Справочно:
С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
С 1 января 2016 года по решению Совета Директоров Банка России от 11.12.2015 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату и далее её самостоятельное значение не устанавливается. В дальнейшем изменение ставки рефинансирования будет происходить одновременно с изменением ключевой ставки Банка России на ту же величину.
Ключевая ставка Банка России с 27.03.2017 г.- 9,75%.  

2. Налог на прибыль организаций.

2.1. Плательщики налога на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ (ст. 246 НК).

2.2. Объект налогообложения. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с правилами лавы 25 НК РФ на основе данных налогового учета.
В практике налогового администрирования наиболее существенной проблемой является принятие налоговыми органами экономической обоснованности расходов хозяйствующего субъекта. Наиболее остро эта проблема возникает в рамках налоговых споров в отношении налога на прибыль. Цена вопроса – уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за счет увеличения ее расходной части, что означает в конечном счете уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль. С позиций Высшего арбитражного суда, уменьшение налоговых обязательств представляет собой налоговую выгоду, которая может быть как обоснованной, так и необоснованной. Задача налогоплательщика – обосновать целесообразность своих расходов с позиций получения конечного результата любой предпринимательской деятельности – роста доходов компании.
По мнению Высшего арбитражного суда, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть расходы вообще не имеют конкретной деловой цели. В то же время возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Например, организация приобрела нужный ей товар через нескольких посредников, что послужило поводом для обвинения ее налоговым органом в нецелесообразности расходов. Однако, по мнению суда, не самый эффективный способ ведения бизнеса не может быть причиной для отказа в признании расходов.

В соответствии со статьей 248 НК доходами признаются:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги и имущественных прав (ст. 249 НК).

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются (ст. 250 НК):
доходы, полученные от долевого участия в других организациях;
доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;
в виде штрафов, пени и иных санкций;
доходы о сдачи имущества в аренду (субаренду);
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и иным долговым обязательствам;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением имущества, перечисленного в статье 251 НК (например, имущества, работ и услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг; имущества. полученного в форме залога в качестве обеспечения обязательств и др.).
и другие доходы в соответствии со статьей 250 НК.
Некоторые виды доходов не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 251 НК. К таким доходам, в частности, относится:
имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
целевые поступления и некоторые другие.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК).
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии со статьей 253 НК подразделяются на:
- материальные расходы, включая затраты на приобретение сырья и материалов, приобретение запасных частей, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, воды и электроэнергии, работ и услуг производственного характера, а также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (ст. 254 НК);
- расходы на оплату труда, к которым относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК). К расходам на оплату труда относится и возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищным кредитам (в пределах 3 % от расходов на оплату труда);
- суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК).
Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Амортизируемое имущество распределяется в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств (полученных по договору ссуды), начинается у арендодателя (ссудодателя) и арендатора (ссудополучателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
ПРИМЕР


Налогоплательщики имеют право выбрать один из двух методов начисления амортизации – линейный или нелинейный (в отличие от бухгалтерского учета, где используются четыре способа начисления амортизации). При линейном способе сумма амортизационных отчислений рассчитывается, как произведение первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации, рассчитываемой по формуле:

К = (1: n) х 100, где

К – норма амортизации;
N – число месяцев срока полезного использования имущества.

При нелинейном методе сумма амортизационных отчислений рассчитывается по следующей формуле:

А = В х Ф, где:

А – сумма амортизации по амортизационной группе;
В – суммарный баланс, то есть сумма остаточных стоимостей всех входящих в амортизационную группу объектов;
Ф – фиксированная норма амортизации для данной амортизационной группы, установленная Кодексом,

При этом в целях применения нелинейного метода применяются следующие фиксированные нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).


Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
·


Первая
14,3

Вторая
8,8

Третья
5,6

Четвертая
3,8

Пятая
2,7

Шестая
1,8

Седьмая
1,3

Восьмая
1,0

Девятая
0,8

Десятая
0,7



Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет право частично включить в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения на приобретение объекта основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно), а также расходы на капитальные вложения в достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию объекта основных средств. Это так называемая «амортизационная премия», которая применяется только в налоговом учете (в бухгалтерском ее начисление не предусмотрено).
Порядок применения амортизационной премии организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, организация имеет право включить единовременно в состав расходов:
1) в размере не более 10% от первоначальной стоимости или от суммы расходов на капитальные вложения в достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию объекта основных средств по объектам, относящимся к 1, 2, 8 - 10-й амортизационным группам;
2) в размере не более 30% от первоначальной стоимости или от суммы расходов на капитальные вложения в достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию объекта основных средств по объектам, относящимся к 3 - 7-й амортизационным группам.

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в состав которых, в частности, включаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание служебного автотранспорта, расходы на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы организаций по обучению работников в любых учебных заведениях, имеющих соответствующую лицензию, и др. (ст. 264 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией, например, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы налогоплательщиков на формирование резерва по сомнительным долгам, расходы по уплате штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие расходы в соответствии со статьей 265 НК.

Ряд расходов не принимается к вычету при исчислении налога на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся выплачиваемые налогоплательщиком дивиденды; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный (складочный) капитал; суммы налога на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; расходы по созданию и приобретению амортизируемого имущества и некоторые другие расходы (ст. 270 НК).
Доходы и расходы организаций в зависимости от размеров выручки от реализации товаров, работ и услуг (без учета косвенных налогов) определяются либо методом начисления либо кассовым методом.
Так, если выручка от реализации в среднем за квартал за предшествующий налоговый период (календарный год) превысила 1 млн. руб., налогоплательщик обязан применять метод начисления. В то же время налогоплательщики, не превысившие установленных размеров выручки, имеют право применять как метод начисления, так и кассовый метод.
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (ст. 271-272 НК).
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав, а расходами признаются затраты налогоплательщика после их фактической оплаты (ст. 273 НК).

2.3. Налоговая база. Налоговый учет.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (ст. 274). Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а для плательщиков, пожелавших уплачивать ежемесячно авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца налогового периода (ст. 285 НК).
Налоговая база определяется налогоплательщиками на основе данных налогового учета, осуществляемых в специальных аналитических регистрах. Формы аналитических регистров налогового учета каждым налогоплательщиком разрабатываются самостоятельно. Исходными данными для заполнения аналитических регистров являются первичные учетные документы (ст. 313-333 НК).
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Организации, признающие доходы и расходы методом начисления, обязаны расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета распределять на прямые и косвенные. При этом состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (кроме внереализационных расходов), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Таким образом, сумма расходов, связанных с производством и реализацией, принимаемых при исчислении налога на прибыль организациями, применяющими метод начисления, расчитывется по следующей формуле:

РПР = (ПР – ПР распр.) + КР,
где:

РПР – расходы, связанные с производством и реализацией, принимаемые при исчислении налога;
ПР – прямые расходы;
ПР расп. – прямые урасходы, распределенные на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции;
КР – косвенные расходы.
Порядок распределения прямых расходов определяется учетной политикой предприятия.

2.4. Ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты.
К исчисленной налоговой базе применяются ставки налога, установленные статьей 284 НК. При этом ставка налога, зачисляемого в Федеральный бюджет РФ, составляет 3 %, в бюджеты субъектов РФ – 17 % . Общая ставка налога на прибыль составляет, таким образом, 20%.
В то же время по отдельным видам доходов применяются иные налоговые ставки:
- 13% (с 01.01.2015 года) - по доходам в виде дивидендов, полученных российскими предприятиями от российских и иностранных компаний.;
- 15% - по доходам, полученным иностранными компаниями от российских предприятий;
- 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
- 15% - по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам;
- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам и облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из установленной ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее внесенных авансовых платежей, а в течение отчетного квартала налогоплательщики производят уплату ежемесячных авансовых платежей, которые определяют в размере 1/3 от подлежащего уплате в предыдущем квартале авансового платежа (ст. 286 НК). Однако в связи со сложностью определения ежемесячных авансовых платежей в первом квартале налогового периода эти платежи уплачиваются в том же размере, что и ежемесячные платежи последнего квартала предыдущего года.

По окончании налогового периода налогоплательщики исчисляют налог на прибыль, исходя из налоговой базы и установленной ставки. Уплата налога производится в срок, установленной для подачи налоговой декларации за год – не позднее 28 марта следующего года. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления в порядке, установленной статьей 78 НК.

Налогоплательщики имеют право уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц. В этом случае они уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Однако решение об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли организации должны принять заранее, на стадии разработки и утверждения учетной политики для целей налогообложения на очередной год.

Некоторым категориям плательщиков предоставлено право уплачивать только квартальные авансовые платежи (бюджетным организациям, организациям, у которых выручка от реализации в среднем за каждый квартал в предыдущем налоговом периоде не превышала 15 млн. руб., некоммерческим организациям, не имеющим дохода от реализации товаров (работ, услуг) и некоторым другим плательщикам).

2.5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения.
Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Данное выражение можно записать в виде следующей формулы:

К =( Уср.ч. + Уам.)/ 2,

где; К – доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение;
Уср.ч. – удельный вес среднесписочной численности (фонда оплаты труда) работников обособленного подразделения в среднесписочной численности (фонде оплаты труда) организации в целом;
Уам. – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества организации в целом.

В свою очередь, удельный вес среднесписочной численности (фонда оплаты труда) может быть определен по следующей формуле:

Уср.ч. = Чср.п. / Ч ср.о.,

где: Чср.п. - среднесписочная численность (фонд оплаты труда) работников обособленного подразделения;
Чср.о. - среднесписочная численность (фонд оплаты труда) работников организации в целом.

Удельный вес амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

Уам. = ОАп. / ОАо.,

где: ОАп. - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;
ОАо. - остаточная стоимость амортизируемого имущества организации в целом.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный период.
При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества важно помнить следующее, что для расчета необходимо использовать данные налогового, а не бухгалтерского учета. Кроме того, к основным средствам обособленного подразделения относится только то имущество, которое используется для получения дохода именно в этом подразделении. И тот факт, что основные средства числятся на балансе головного офиса или другого подразделения, значения не имеет.

Если в течение налогового периода обособленное подразделение ликвидируется, то показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. Аналогично рассчитывается налоговая база при создании подразделения после начала отчетного периода.
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовые платежи по налогу), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположена организация и её обособленные подразделения и уплачиваются как по месту нахождения самой организации, так и каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.
Прибыль, исчисленная в целом по организации, распределяется между головным офисом и группой обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ. При этом доля прибыли группы подразделений определяется исходя из суммарных показателей по этим обособленным подразделениям.
Если же головной офис и все обособленные подразделения организации расположены на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение уплачивать налог за все подразделения через головной офис, то сумма авансовых платежей (налога) в бюджет этого субъекта РФ определяется исходя из прибыли в целом по организации. То есть в данном случае распределение прибыли между головным офисом и обособленными подразделениями не производится.

3. Налог на добавленную стоимость.

3.1. Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Плательщиками НДС являются (статья 143 НК):
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
В то же время Налоговый кодекс предоставил возможность любому налогоплательщику в порядке налоговой оптимизации получать освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев при выполнении соответствующих условий: в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб., а также в течение указанного периода не должно быть реализации подакцизных товаров.
По мнению Конституционного суда запрет на освобождение от исполнения обязанностей  по уплате НДС, установленный  статьей 145 НК РФ, распространяется не на налогоплательщика, а на операции с подакцизными товарами. Следовательно, этот запрет не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом.
Поэтому, по мнению КС РФ, если налогоплательщик одновременно реализует и подакцизные, и неподакцизные товары, то он может получить освобождение от уплаты НДС по правилам статьи 145 НК РФ, но только в отношении операций с неподакцизными товарами. При этом налогоплательщик обязан обеспечить ведение раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

3.2. Объект налогообложения. Налоговая база.
Объектом обложения НДС согласно Налоговому кодексу (статья 146, пункт 1) является:
реализация товаров, работ и услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также безвозмездно;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления;
Следует заметить, что момент определения налоговой базы по данному объекту и вычет по нему же совпадают по времени – это последнее число квартала, в котором такие работы имели место. Однако НДС по СМР можно поставить к вычету только в том случае, если построенные объекты будут использоваться для выполнения облагаемых НДС операций.

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС не взимается в следующих случаях:
1) по операциям, не признаваемым объектом налогообложения (статья 146, пункт 2 НК);
2) по операциям, освобожденным от уплаты налога в соответствии со статьей 149 (см. параграф 2.5.);
3) при получении налогоплательщиком освобождения от уплаты налога сроком на 12 месяцев в соответствии со статьей 145 (см. параграф 2.2.);
4) по операциям реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых не признается Российская Федерация (ст. 147 и 148 НК).
5) при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3 НК).

Налоговая база по любому налогу – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК).
Поскольку у налога на добавленную стоимость есть четыре объекта, то для каждого из них должна быть своя характеристика.
Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется, как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК. В налоговую базу, связанную с реализацией включаются также суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения Работ и оказания услуг. При исчислении налоговой базы по подакцизным товарам в нее включается также сумма акциза.
При передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется, как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализованных идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.
При выполнении и строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам.
Кроме того, в налоговую базу включаются любые денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К таким средствам, в частности, относятся средства, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ и услуг и др. (ст. 162 НК).
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров в налоговую базу включаются суммы полученных налогоплательщиками вознаграждений за исполнение указанных договоров.

3.3. Налоговые льготы.
Налоговым законодательством установлен ряд льгот по налогу на добавленную стоимость. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК) является единым для всей территории РФ и не может быть изменен (или расширен) местными органами власти, так как НДС является федеральным налогом и не относится к компетенции местных властей. Большинство льгот носит ярко выраженный социальный характер: оказание платных медицинских услуг; услуги учреждения культуры и искусства; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; услуги в сфере образования; услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси) и пригородные пассажирские перевозки (федеральным законом от 06.04.2015 № 83-ФЗ предусматривается установление налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении на период по 31 декабря 2029 года, а также приостановление действия положения абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК, устанавливающего освобождение от налогообложения данным налогом указанных услуг до 1 января 2030 года) и т.д..
Ряд операций не подлежит обложению НДС в связи со сложностью определения налоговой базы, в частности, банковские операции (кроме операций по инкассации), оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями и некоторые другие.

3.4. Ставки.
Ставки налога установлены статьей 164 НК на уровне 0, 10 и 18%.
0-вая ставка применяется в отношении товаров, работ, услуг, экспортируемых за пределы РФ, драгоценных металлов, реализуемых добывающими их предприятиями (или производящими их лома и отходов, содержащих драгметаллы), Государственному фонду драгметаллов РФ, Центральному банку и другим банкам, а также товаров, предназначенных для официального пользования иностранных и приравненных к ним представительств. С 1 января 2015 года по 31 декабря 2029 года по ставке 0% облагаются также услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, а также услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении.
До 1 января 2019 года продлевается право на применение налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, пункт отправления или пункт назначения которых расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя.
0-вая означает, что при реализации указанных товаров налог, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве таких товаров, не относится на издержки производства и обращения (как это имеет место при производстве иных товаров, работ и услуг, не облагаемых налогом), а возмещается из бюджета.
10-процентная ставка применяется в отношении ограниченного круга продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, периодических печатных изданий, учебной и научной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. С 1 июля 2015 года по 31 декабря 2017 года включительно по ставке 10% облагаются также услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.
Остальные товары, работы и услуги облагаются налогом по ставке 18%.
Для определения доли налога в цене реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 18 %, применяется расчетная ставка, 18/118, а при ставке 10 % соответственно 10/110. Расчетные ставки используются, в частности, для исчисления суммы налога при получении от покупателей оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.

3.5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
Сумма налога определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налогов, исчисленных отдельно по соответствующим налоговым ставкам (ст. 166 НК). Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК).
При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров, работ и услуг (в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), предназначенных для выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Если названные условия не выполняются, то входной НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК). Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, путем уменьшения общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК, на сумму указанных выше налоговых вычетов (ст. 173 НК) и увеличивается на сумму восстановленного НДС.
Налогоплательщик обязан восстановить принятый к вычету НДС и уплатить его в бюджет в тех случаях, когда приобретенные для производства облагаемых НДС товаров (работ, услуг) ресурсы изменяют направление и используются для выполнения необлагаемых операций (перечень таких операций приведен в последнем абзаце пункта 3.3).
Право на налоговый вычет имеют также налогоплательщики – покупатели, перечислившие аванс поставщику при условии выставления последним в адрес покупателя счета-фактуры на аванс. Однако после получения от поставщика счета-фактуры на отгрузку покупатель во избежание задвоения вычета вынужден будет восстановить ранее принятый к вычету НДС к уплате в бюджет, что приведет к усложнению документооборота, связанного с вычетами.
В соответствии с постановлением Правительства РФ все операции по отпуску покупателям товаров, выполнения работ и оказания услуг (ст. 169 НК) оформляются с помощью счетов-фактур.
В то же время при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C56FB5C1256E05BCC36F49DD08CD65F7F01132129F832FCCEC9C8A1F1E4E964E3A8039069F1037E1YCIEU 14ст. 14915 НК РФ, с 1 января 2014 г.не нужно выставлять счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.
Налогоплательщики, которые применяют освобождение согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=C56FB5C1256E05BCC36F49DD08CD65F7F01132129F832FCCEC9C8A1F1E4E964E3A8039069F1037E8YCI6U 14ст. 14515 НК РФ, по-прежнему должны составлять счета-фактуры, но без выделения соответствующих сумм налога (13LINK consultantplus://offline/ref=C56FB5C1256E05BCC36F49DD08CD65F7F01132129F832FCCEC9C8A1F1E4E964E3A80390E9C10Y3I7U 14п. 5 ст. 16815 НК РФ).
Кроме того, с 1 октября 2014 г., в случае, если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, либо налогоплательщикам, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, счет-фактуру можно также не составлять (при условии, что несоставление счетов-фактур предусмотрено письменным согласием сторон).
С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Как следует из 13LINK consultantplus://offline/ref=2FAFCA8DCFE214BA0C7338AE5FBE9174DFFA9619EA0F60DE23CF3CE031DCFA5B6C57A2529EA15F5EGEo5U 14"дорожной карты"15 по совершенствованию налогового администрирования (утв. 13LINK consultantplus://offline/ref=2FAFCA8DCFE214BA0C7338AE5FBE9174DFF99B15E20C60DE23CF3CE031GDoCU 14Распоряжением15 Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р), данное изменение направлено на сокращение избыточного документооборота, поскольку отражаемая в журналах информация дублируется в книге покупок и книге продаж. Обязанность по ведению указанных книг сохраняется.
Однако посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, лица, применяющие УСН), а также лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица все же обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Расчеты с поставщиками и покупателями отражаются в книгах покупок и продаж. Регистрация расчетов с поставщиками за поставленную продукцию (выполненные работы и услуги) в книге покупок производится по мере оприходования (принятия на учет) приобретенных товаров, регистрация в книге продаж - по мере отгрузки.
Налоговым кодексом установлен налоговый период по НДС – квартал (ст. 163 НК). По окончании налогового периода налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок до 25 числа следующего за налоговым периодом месяца, а уплачивается налог ежемесячно в течение следующего квартала равными долями в срок до 25 числа каждого месяца.


4. Акцизы.

4.1.Подакцизные товары.
В настоящее время подакцизными товарами признаются:
1. Подакцизными товарами признаются:
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в 13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D1B4ED17B9E9F3701B71669757342592B10611C8D4CEoCT 14подпункте 315 настоящего пункта.
В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
лекарственные средства, прошедшие 13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D1B4E319BDE9F3701B71669757342592B10616C9DCEA40C7o3T 14государственную регистрацию15 в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный 13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D3BCED16BCE9F3701B716697C5o7T 14реестр15 лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие 13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED9DBBCE119B4B4F978427D6490586B3295F80A17C9DCEAC4o4T 14государственную регистрацию15 в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;
3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D1B4ED19B7E9F3701B71669757342592B10616C9DCEB45C7oDT 14перечнем15, установленным Правительством Российской Федерации;
5) табачная продукция;
13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D2B4E316B8E9F3701B71669757342592B10616C9DCEB40C7o3T 14615) автомобили легковые;
6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D2B4E316B8E9F3701B71669757342592B10616C9DCEB40C7o3T 14715) автомобильный бензин;
13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D2B4E316B8E9F3701B71669757342592B10616C9DCEB40C7o3T 14815) дизельное топливо;
13LINK consultantplus://offline/ref=1DF080B91C7F6286C7159924911B45FED1D2B4E316B8E9F3701B71669757342592B10616C9DCEB40C7o3T 14915) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;
11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:
плотность не менее 750 кг/м3 и не более 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия;
значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия;
12) бензол, параксилол, ортоксилол. В целях настоящей главы бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов. В целях настоящей главы параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов;
13) авиационный керосин. В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;
14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).
15) электронные системы доставки никотина. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации);
16) жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях настоящей главы жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;
17) табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

4.2. Объект налогообложения.
Операции, являющиеся объектом обложения акцизами, можно сгруппировать в 4 группы:
1. Реализация:
1.1. произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
1.2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
При этом реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе.
2. Получение (оприходование):
2.1. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. При этом получением денатурированного спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
2.2. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При этом получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность;
2.3. совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
2.4. совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
2.5. получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Для целей настоящей главы получением бензола, параксилола, ортоксилола признается приобретение бензола, параксилола, ортоксилола в собственность;
2.6. совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
2.7. совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;
2.8. получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей настоящей главы получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.
3. Передача:
3.1. на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов);
3.2. в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
3.3. на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
3.4. на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
3.5. на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
3.6. произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
4. Вввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

4.3. Операции, не подлежащие налогообложению
В то же время ряд операций не подлежит налогообложению:
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

4.4. Налоговая база.
Налоговая база согласно статье 53 НК представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база по каждому объекту обложения акцизами определяется в зависимости от вида ставок, применяемых в отношении данного подакцизного товара.
Налоговая база определяется:
как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки;
как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленных исходя из максимальных розничных цен – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (в настоящее время комбинированные ставки применяются в отношении только табачных изделий).
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.


4.5. Налоговый период. Налоговые ставки.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
Различают следующие виды налоговых ставок:
твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;
адвалорные ставки (от латинских слов ad valorum), устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара;
комбинированные ставки.

4.6. Порядок исчисления акциза. Сроки уплаты акциза.
Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношении данного подакцизного товара ставок:
сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объема реализованных или переданных подакцизных товаров);
сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (стоимости подакцизного товара);
сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены товаров (по табачным изделиям).

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, сумма акциза.
Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Исключением является случай, когда подакцизные товары используются как сырье для производства других подакцизных товаров. В этой ситуации уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.
Указанные вычеты производятся, только если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. При выполнении этого условия сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.
Если при производстве одного подакцизного товара (например, сигарет) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, вычету не подлежит. Она включается в стоимость этого сырья. При этом вычетам подлежат суммы акциза:
уплаченные продавцам при приобретении или ввозе на таможенную территорию подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении, ввозе на таможенную территорию РФ или производстве этого сырья - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (если давальческим сырьем являются подакцизные товары);
при возврате покупателем подакцизных товаров или отказа от них.
Налоговые вычеты, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, таможенных деклараций (или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза).
Уплата акцизов производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики обязаны подавать декларацию в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 5. Налог на имущество организаций.

5.1. Плательщики налога..
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения, в частности, конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных Кодексом) налоговые льготы.
Налогоплательщиками налога признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

5.2. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки.
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданные в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Так, в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относится имущество, учитываемое не только на счете 01 «Основные средства», но и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В то же время Кодекс не относит к объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, а также объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=E238EACB0B8C07BBE6FD45FD836D541CC74C5DEDE6FB04B0BAA0C42F05788354B5D8B1568EA547A4aAZBV 14Классификацией15 основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется двояко:
Традиционный способ заключается в том, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Следовательно, организации имеют право для целей налогообложения имущества выбирать один из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов начисления амортизации, в то время, как для целей налогообложения прибыли используются только два метода в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, определяется только в отношении имущества, относящегося к недвижимости. Движимое имущество в налоговую базу таких подразделений не включается.
Если подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества, фактически находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости ) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Поскольку отчетным периодом по налогу на имущество считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, а налоговым периодом – календарный год, расчет средней (среднегодовой) стоимости имущества может быть представлен в виде следующей формулы:

Сср. I кв. = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02.отч.г. + Сна 1.03 отч.г. + Сна 1.04.отч.г.)/3+1
Сср. п/г = (Сна 1.01. отч.г. + Сна 1.02.отч.г. + + Сна 1.07. отч.г.)/6+1
Сср. 9м-в = (Сна 1.01.отч.г. + Сна1.02.отч.г. + + Сна 1.10. отч.г.)/9+1
Сср. год = (Сна 1.01.отч.г. + Сна1.02.отч.г. + + Сна 31.12. отч.года)/12+1, где:

Сср. – средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий отчетный (налоговый) период;
Сна 1.01 отч г. (и т.д.) – стоимость имущества по состоянию на 1-ое число каждого месяца отчетного (налогового) периода.


Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Другой же способ применяется с 2014 г. При этом способе налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется исходя из их кадастровой стоимости. Это положение касается:
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
- нежилых помещений, предназначенных для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используемых в этих целях;
-объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.
- жилых домов и жилых помещений, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (с 2015 года).

В этом случае, остаточная стоимость таких объектов основных средств исключается из налогооблагаемой базы, исчисляемой со среднегодовой стоимости. Причем плательщиками налога на имущество с кадастровой стоимости являются даже организации применяющие спецрежимы (упрощенку и или вмененку).

Указанные особенности определения базы по налогу на имущество организаций должны устанавливаться законом субъекта РФ. Такой закон может быть принят лишь в том случае, если утверждены результаты оценки кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Переход к расчету налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является необратимым, последующий возврат к прежнему порядку (исходя из среднегодовой стоимости) не допускается.
В силу пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 названной статьи. З, применению подлежит кадастровая стоимость объекта недвижимости, действующая по состоянию:
на 01.01.2014;
на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, в ситуации, когда на 01.01.2014 кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения.
Из этого правила есть исключение: если после указанных дат была определена меньшая кадастровая стоимость объекта недвижимости, именно ее и нужно применять.
Таким образом, в период с 01.01.2017 до 01.01.2020 подлежит применению наименьшая кадастровая стоимость объекта недвижимости, полученная с 01.01.2014 или 1 января года, в котором впервые кадастровая стоимость начала действовать для целей налогообложения, если на 01.01.2014 кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения. Минфин пояснил, что в отношении иных объектов, указанных в ст. 378.2 НК РФ, - это 1 января года, обозначенного в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Причем дата включения конкретного объекта недвижимости в перечень объектов административно-делового и торгового назначения роли не играет (Письмо от 30.09.2016 N 03-05-04-01/57212). Кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная в описанном порядке, применяется для целей налогообложения с 01.01.2017 по 01.01.2020 и не подлежит изменению в указанный период (Письмо Минфина России от 11.08.2016 N 03-05-05-02/47079).
Еще одна особенность касается кадастровой стоимости объектов недвижимости, определенной после 01.01.2014 в соответствии со ст. 24.19 Федерального закона N 135-ФЗ без использования результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию:
на 01.01.2014;
(или) на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 01.01.2014 она отсутствовала или не применялась для целей налогообложения.
Обозначенной статьей установлены особенности определения кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в ГКН и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных или качественных характеристик.
В описанной ситуации кадастровая стоимость подлежит пересчету до 01.01.2017 с использованием результатов государственной кадастровой оценки по состоянию на указанные даты

В случаях, когда налог на имущество нужно 13LINK consultantplus://offline/ref=C10B6C56A2C0A704CB51EFD183C9EE688B17AA8CFA28D2519F80DD03A0p475G 14уплачивать15 исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости (здания, строения, сооружения или помещений в них), налоговой базой является:
- кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января (если определена кадастровая стоимость самого объекта недвижимости). При этом 13LINK consultantplus://offline/ref=C10B6C56A2C0A704CB51F3D29DC9EE688812A28BF822D2519F80DD03A045E2E9E7BCE63E6D7067B9pC7EG 14системы инженерно-технического обеспечения15 зданий и сооружений (лифты, системы вентиляции, отопления и т.п.) включаются в налоговую базу в составе этих зданий и сооружений, даже если учитываются как отдельные 13LINK consultantplus://offline/ref=C10B6C56A2C0A704CB51F3D29DC9EE688817AB8CFC2DD2519F80DD03A045E2E9E7BCE63E6D7067B8pC7EG 14инвентарные объекты15;
- если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, - стоимость этого помещения, определяемая по формуле:

Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января текущего года / общая площадь здания х площадь помещения

Указанные особенности определения базы по налогу на имущество организаций должны устанавливаться законом субъекта РФ. Такой закон может быть принят лишь в том случае, если утверждены результаты оценки кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (13LINK consultantplus://offline/ref=9FBF91203D61F998CBF723DBEDFC0CFD6BB1FEE3F4878A4D8D7BEAA10503FF97C13BAC46F7DCq9R2U 14п. 2 ст. 378.215 НК РФ). Переход к расчету налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является необратимым, последующий возврат к прежнему порядку (исходя из среднегодовой стоимости) не допускается.
Если определена кадастровая стоимость только здания, но не расположенных в нем помещений, то налоговая база в отношении этих помещений будет рассчитываться как кадастровая стоимость здания, умноженная на долю площади помещения в общей площади здания (13LINK consultantplus://offline/ref=9FBF91203D61F998CBF723DBEDFC0CFD6BB1FEE3F4878A4D8D7BEAA10503FF97C13BAC46F7DDq9RAU 14п. 6 ст. 378.215 НК РФ в новой редакции).
Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с новыми правилами, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и размещается в сети Интернет (13LINK consultantplus://offline/ref=9FBF91203D61F998CBF723DBEDFC0CFD6BB1FEE3F4878A4D8D7BEAA10503FF97C13BAC46F7DEq9R0U 14подп. 3 п. 7 ст. 378.215 НК РФ).
Сведения о кадастровой стоимости здания можно запросить в региональном отделении Росреестра ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]).
Законом субъекта РФ предусматриваются также ставки налога, которые применяются к налоговой базе, определяемой в виде кадастровой стоимости объектов. Данные ставки не могут превышать следующих значений:
- для г. Москвы: в 2014 г. - 1,5 процента, в 2015 г. - 1,7 процента, с 2016 г. - 2 процента;
- для иных субъектов РФ: в 2014 г. - 1 процент, в 2015 г. - 1,5 процента, с 2016 г. - 2 процента.

Налог на имущество организаций в отношении указанных объектов недвижимости рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, в котором расположено это имущество, и их кадастровой стоимости. Исчисленный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества.

5.3. Налоговые льготы
В соответствии с Налоговым кодексом освобождаются от налогообложения следующие организации и виды имущества:
В соответствии с Налоговым кодексом освобождаются от налогообложения следующие организации и виды имущества:
1) организации и учреждения 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D36FEA46A52EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7242N8cAV 14уголовно-исполнительной системы15 - в отношении 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D36FEA46A52EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7141N8c2V 14имущества15, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DEE42A72EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7140N8c5V 14религиозные организации15 - в отношении 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DEE42A72EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F704FN8c1V 14имущества15, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DED4BA42EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7141N8c2V 14общероссийские15 общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26EEB47AA2EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7740N8c1V 14среднесписочная численность15 инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D268EB43AB2EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7740N8c2V 14подакцизных товаров15, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD2D368EF45A873B331AB22182498FFB6F94B9E14A05F71N4cEV 14перечню15, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D36BEA47AB2EB939F22E1A2397A0A1FE029216A9N5cFV 14брокерских15 и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4) 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACDFDC6DEE4AA873B331AB22182498FFB6F94B9E14A05F71N4c1V 14организации15, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26FE044A22EB939F22E1A2397A0A1FE029215A25D7541N8cAV 14продукции15, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D16AEF47A72EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7146N8cAV 14Перечень15 имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
8) имущество организаций, которым присвоен статус государственных 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD2D46FEC41A873B331AB22182498FFB6F94B9E14A05F73N4c3V 14научных центров15;
9) организации, за исключением организаций, указанных в 13LINK \l Par29 14пункте 2215 настоящей статьи, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DE142A32EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F714EN8c1V 14резидента15 особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DE142A32EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7147N8c0V 14особой экономической зоны15, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D068E142A52EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7144N8c2V 14законом15 "Об инновационном центре "Сколково";
11) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D268EB43AB2EB939F22E1A2397A0A1FE029211A857N7c0V 14пунктом 2 статьи 145.115 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D068E142A52EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7044N8c0V 14законом15 "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов);
12) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D766EF42A12EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F7146N8cBV 14перечнем15 таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DE840A12EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F714FN8cAV 14законодательством15 Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;
13) судостроительные организации, имеющие 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DE142A32EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F714EN8c0V 14статус резидента15 промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DE142A32EB939F22E1A2397A0A1FE029215A05F724EN8c6V 14даты регистрации15 таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
14) организации, признаваемые 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D26DE142A32EB939F22E1A2397A0A1FE029217A5N5cDV 14управляющими компаниями15 особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
15) организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
16) организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями 13LINK consultantplus://offline/ref=6F20ABD3EB0764DC3D87243FA0455DACD7D069ED42A12EB939F22E1A2397A0A1FE029215A55EN7c3V 14пункта 2 статьи 105.115 настоящего Кодекса взаимозависимыми;
Субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории 13LINK consultantplus://offline/ref=11C85A708C54A427975C03ECD01B9B336932CF6FD97547E0AF81B7D649810AC0647E64D3622BB6d7n3R 14льготу15 в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (13LINK consultantplus://offline/ref=11C85A708C54A427975C03ECD01B9B336932CF6FD97547E0AF81B7D649810AC0647E64D36020BDd7n2R 14ст. 381.115 НК РФ). Если регион не воспользуется этим правом, то с 2018 года эта льгота на его территории действовать больше не будет. Изменения предусмотрены Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=11C85A708C54A427975C03ECD01B9B336932C864D17747E0AF81B7D649810AC0647E64D36329B17Ad1n1R 14законом15 от 30.11.2016 N 401-ФЗ
17) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы, действующие на территории соответствующих регионов, а также продлевать срочные льготы (например, льгот по объектам социально-культурной сферы), действие которых в общероссийском масштабе закончилось в предыдущих годах.

5.4. Порядок исчисления и сроки уплаты.
Если налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости, то сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учетов налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Если же налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то кодексом установлены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций в отношении таких объектов. Так, по общему правилу авансовый платеж равен произведению одной четвертой кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и соответствующей налоговой ставки (13LINK consultantplus://offline/ref=0EEDF1EC54666E72E4A25A1EC48B28ABF0E8EE8FF047FDC4888A879B1BD7178D2E527135CE8362X1U 14подп. 1 п. 12 ст. 378.215 НК РФ).
Если же кадастровая стоимость имущества не определена или объект не включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=0EEDF1EC54666E72E4A25A1EC48B28ABF0E8EE8FF047FDC4888A879B1BD7178D2E527135CE8062X0U 14п. 7 ст. 378.215 НК РФ, то авансовые платежи и налог исчисляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, т.е. без применения специальных норм (13LINK consultantplus://offline/ref=0EEDF1EC54666E72E4A25A1EC48B28ABF0E8EE8FF047FDC4888A879B1BD7178D2E527135CE8362X0U 14подп. 2 п. 12 ст. 378.215 НК РФ).

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости нужно определить по формуле:
Авансовый платеж за отчетный период = кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставку налога : 4
 Сумма налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:
Сумма налога на имущество за год = кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставку налога
  Перечислять налог и авансовые платежи нужно в бюджет по местонахождению каждого объекта.
Налог (авансовые платежи) рассчитывается с учетом того, сколько времени в течение года организация фактически владела объектом недвижимости. 
Если право собственности на объект возникло или потеряно в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью корректирующего коэффициента:

Корректирующий коэффициент = Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде : Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

При этом в количество полных месяцев включается месяц, в котором организация приобрела недвижимость, и месяц, в котором этот объект сняли с учета. Полным месяцем считается любое количество дней в том месяце, в котором у организации появилось право собственности на объект. Даже если право собственности на объект возникло у организации в последний день месяца, весь этот месяц нужно полностью учитывать при расчете коэффициента.

Законом субъекта РФ может быть предусмотрено для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу и самого налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

5.5. Порядок предоставления налоговой декларации (расчетов) и сроки уплаты налога (авансовых платежей).
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ.

6. Налог на доходы физических лиц.

6.1. Плательщики налога.
Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами (ст.207 НК). Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183-х дней в течение 12-ти месяцев подряд (ст.207 НК).

6.2. Объект налогообложения. Налоговая база.
Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками-резидентами из источников в РФ и за ее пределами, а также налогоплательщиками-нерезидентами только из источников в РФ (ст. 209 НК). В налоговую базу (ст. 210 НК) по налогу на доходы физических лиц включаются доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

6.3. Доходы, не подлежащие налогообложению.
Ряд доходов, полученных физическими лицами, не подлежит налогообложению (ст. 217 НК). К числу таких доходов, в частности, относится: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе «материнский капитал»; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; компенсационные выплаты, включая суточные, выплачиваемые командированным лицам в размерах, не превышающих 700 руб. по внутрироссийским командировкам и 2 500 руб. – по зарубежным; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; суммы компенсации работодателями стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также лечения и медицинского обслуживания работников и членов их семей; расходы организаций по обучению работников в любых учебных заведениях, имеющих соответствующую лицензию, и возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищным кредитам (в пределах 3 % от расходов на оплату труда), стипендии и др.
Кроме того, не облагаются налогом доходы, не превышающие 4 тыс. руб. за налогооблагаемый период, в том числе: стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей; материальной помощи, оказываемой своим работникам (в том числе уволившимся в связи с выходом на пенсию или по инвалидности); призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями правительства РФ, а также органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления; медикаментов, назначенных лечащим врачом работникам, в том числе бывшим из числа пенсионеров по возрасту или инвалидности; выигрышей и призов, полученных на конкурсах с целью рекламы товаров (в последнем случае суммы выплачиваемых призов в части, превышающей 4 тыс. руб., облагаются налогом по ставке 35 % (ст. 224 НК).

6.4. Ставки. Налоговый период.
С доходов, выплачиваемым физическим лицам-резидентам организациями и иными работодателями в виде вознаграждения за выполненную работу на основе трудовых соглашений, договоров подряда, иных договоров гражданско-правового характера и других сумм, облагаемых налогом в соответствии с действующим законодательством налог исчисляется и удерживается этими работодателями (налоговыми агентами) по ставке 13 % (ст. 224 НК).
В этой связи организации и иные работодатели несут ответственность перед налоговыми органами за правильность расчета, полноту и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц по сумме выплачиваемых им доходов с применением к ним соответствующих штрафных санкций за просрочку уплаты налога и иные налоговые нарушения (ст. 123 НК). Налог исчисляется и удерживается налоговыми агентами по истечении каждого месяца с суммы дохода физических лиц нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 226 НК). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК).
Налог на доходы физических лиц исчисляется бухгалтерией организации (или индивидуальным предпринимателем) и удерживается при выплате работникам заработной платы и иных подлежащих налогообложению сумм.
С доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) налог взимается по ставке 13% (кроме нерезидентов).
С доходов, полученных нерезидентами, за исключением дивидендов, налог удерживается по ставке 30 % (ст. 224 НК), с дивидендов – по ставке 15%).
Если или физическое лицо использует кредитные (заемные) средства, получив их под низкий процент (или без процентов), то налоговый агент, предоставляющий такие средства, должен удержать налог с дохода в виде экономии на процентах. При этом налогообложению подлежит материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на день уплаты процентов по средствам, полученным в рублях, или исходя из 9 % годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам (ст. 212 НК). В этом случае налог удерживается при фактической выплате процентов (но не реже одного раза в год – по окончании налогового периода) по ставке 35 % (ст. 224 НК).

6.5. Налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы на суммы предусмотренных налоговым кодексом налоговых вычетов. Налоговым кодексом предусмотрены следующие группы налоговых вычетов:
стандартные вычеты (ст. 218);
социальные вычеты (ст. 219);
инвестиционные вычеты (статья 219.1);
имущественные (ст. 220);
профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК).
Стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по доходам, облагаемым по ставке 13 %. Стандартные вычеты в размере 3000 руб. в месяц в частности, предоставляются лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ и некоторым другим льготным категориям граждан; вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям СССР и Героям РФ, блокадникам, инвалидам с детства и инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении военных и служебных обязанностей, лицам, служившим в Афганистане, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ и некоторые другие (без ограничения по сумме полученного такими гражданами дохода). Налоговый вычет на детей составляет:

1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
Родители, супруги родителей, усыновители, на обеспечении которых находится ребенок, с 2016 г. имеют право на вычет в размере 12 000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Опекуны, попечители, приемные родители, супруги приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, смогут получать вычет в размере 6000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
С 2016 г. налоговый вычет дейс "XZ
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·њтвует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Социальные, частично имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. С 1.01.05 имущественные вычеты, связанные с приобретением жилья могут предоставляться по желанию физического лица по месту его работы.
Согласно поправкам, внесенным Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=B7D14E10B13C51CFFC351D535F8C720AD24D1827AC2004724797F4B4217E474070A59487FC90DA0Fp714S 14законом15 от 06.04.2015 N 85-ФЗ, физические лица смогут вернуть социальные вычеты по НДФЛ до окончания налогового периода через своего работодателя.
При обращении к работодателю физическому лицу нужно будет подтвердить в налоговой инспекции свое право на получение социальных вычетов. Инспекция должна рассмотреть в течение 30 календарных дней заявление и документы, подтверждающие право на вычет, со дня их подачи физическим лицом. При таком порядке нет необходимости подавать в инспекцию декларацию по 13LINK consultantplus://offline/ref=B7D14E10B13C51CFFC351D535F8C720AD24D1B2AA72204724797F4B4217E474070A59487FC90DA0Dp71FS 14форме 3-НДФЛ15. Новые положения 13LINK consultantplus://offline/ref=B7D14E10B13C51CFFC351D535F8C720AD24D1827AC2004724797F4B4217E474070A59487FC90DA0Ep71CS 14ст. 21915 Налогового кодекса РФ вступают в силу не ранее первого числа очередного налогового периода по НДФЛ.

К социальным налоговым вычетам, в частности, относятся суммы, направленные в течение налогового периода на:
- благотворительные цели (но не более 25 % от суммы полученных в календарном году доходов);
- суммы, направленные на оплату обучения, а также суммы, направленные на лечение (в том числе членов семьи налогоплательщика) и приобретение медикаментов, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и в сумме страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, суммы взносов в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии– в совокупности в пределах 120 000 руб;
- суммы в пределах 50 000 руб. направленные только на обучение детей.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в связи с продажей имущества, принадлежащего плательщику на праве собственности в размерах, зависящих от вида имущества и срока, в течение которого данное имущество находилось в собственности гражданина, а также (строительством) приобретением жилых домов, квартир или комнат. Так, при продаже объектов недвижимости (включая земельные участки), находившихся в собственности физического лица менее 5-ти лет, вычет предоставляется в размере, не превышающим 1 000 000 руб., при продаже иного имущества, также находившегося в собственности физического лица менее 3-х лет, вычет предоставляется в сумме не более 250 тыс. руб. При продаже любого имущества, находящегося в собственности физического лица 3 года и более (по недвижимости – 5 лет), выручка от продажи такого имущества, не считается объектом налогообложения.
С 1 января 2016 года действует новая статья 217.1 «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества», согласно которой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
При приобретении квартир, жилых домов, комнат и долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, вычет предоставляется в размере фактических затрат на строительство (приобретение) этих объектов, но не более 2 000 000 руб. (не включая процентов по целевым займам и кредитам).
С 2014 года остаток неиспользованного вычета может быть использован при приобретении другого объекта (до 2014 года вычет, связанный с приобретением жилья, предоставлялся 1 раз в жизни). С 2014 года сумма процентов по ипотеке, включаемая в вычет, ограничивается 3 000 000 руб. (до 2014 года этот вычет не был ничем не ограничен).

Профессиональные вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и некоторым другим категориям граждан по сумме расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

6.6. Особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов (п. 1 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], п. 3 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ). Иными словами, до окончания месяца налог не может быть исчислен, поскольку доход до этого момента не может считаться полученным.
Дата получения дохода  это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода. 
Исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
Например, для доходов в денежной форме датой получения дохода считается день их выплаты; для доходов в натуральной форме  день их передачи; для доходов в виде оплаты труда  последний день месяца, за который начислен доход.
Если говорить об оплате труда, датой получения такого дохода считается последний день месяца, за который начислена зарплата. Например, если зарплата за апрель перечислена двумя частями  20 апреля и 5 мая  датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 30 апреля (п. 2 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
Если командированный работник получил суточные, размер которых превышает установленные нормы, сумма превышения подлежит обложению НДФЛ. С 2016 года датой получения дохода считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Соответственно, на эту дату нужно будет начислить налог.
В случае выплаты дохода в натуральной форме и получения дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать налог за счет любых доходов, которые он выплатил данному физическому лицу в денежной форме. Но с учетом ограничения  удержать можно не более 50 процентов суммы денежного дохода налогоплательщика.
Если компания выдала сотруднику беспроцентный заем либо заем под незначительный процент, возникает вопрос: на какую дату определить доход в виде экономии на процентах? Для беспроцентных займов эта дата не была установлена законодательно. Минфин России неоднократно высказывался о том, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга. Однако с  2016 года бухгалтеру компании, которая выдает займы сотрудникам, следует руководствоваться подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ, согласно которому  датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.
С 2016 года при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода считается день такого списания. Это положение следует применять, например, если банк не сможет (по каким-либо причинам) взыскать с заемщика заемные средства, и спишет данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга. Соответственно, на эту дату необходимо начислить налог. Данное положение будет касаться и других организаций, а не только банков.
Если у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды), долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований (ст. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ГК РФ). В подпункте 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ сказано, что при зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований. Этот порядок также действует с 2016 года.
Для уплаты НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных законодатели предусмотрели специальное правило. Удержанный с этих выплат НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). Этот порядок также действует с 2016 года.
Для налоговых агентов установлены различные сроки уплаты НДФЛ, который исчислен и удержан у физического лица (п. 6 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ). Данные сроки приведены в таблице:
В какие сроки налоговые агенты перечисляют НДФЛ в бюджет
Форма выплаты дохода
Срок перечисления НДФЛ

Перечисление на счет физического лица в банке
В день перечисления дохода физлицу

Из кассы (за счет средств, которые получены в банке на выплату дохода)
В день получения средств в банке

Из кассы (за счет выручки)
Не позднее следующего дня после выплаты

Доход в натуральной форме
Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Доход в виде материальной выгоды
Не позднее дня, следующего за днем удержания налога




7. Страховые взносы.

7.1. Экономическая природа страховых взносов.
В 1991 году в ходе проведения налоговой и бюджетной реформы были созданы государственные внебюджетные фонды – пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды медицинского страхования и фонд занятости. Создание государственных внебюджетных фондов преследовало цель аккумуляции средств для обеспечения социальных гарантий граждан и реализации их права на пенсионное, социальное страхование и медицинскую помощь. Источником формирования средств этих фондов были отчисления предприятий и предпринимателей, а в некоторых случаях и самих граждан (из заработной платы граждан до 2001 года удерживали 1% в пенсионный фонд). В 2001 году государственный фонд занятости был упразднен, а вместо ранее взимаемых с налогоплательщиков отдельных платежей во внебюджетные фонды был введен единый социальный налог. При этом функция контроля за правильностью исчисления и уплаты платежей в государственные внебюджетные фонды полностью перешла к налоговым органам. Однако в 2002 году данный налог претерпел существенные изменения: платежи в пенсионный фонд, ранее взимавшиеся в составе единого социального налога, вновь получили статус самостоятельных платежей.
С 2001 по 2009 год включительно порядок исчисления и уплаты единого социального налога регулировался главой 24 Налогового кодекса.
С 2010 года ЕСН был отменен. На смену ЕСН пришли самостоятельные страховые платежи во внебюджетные фонды – пенсионный, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Эти платежи, как считалось, носили неналоговый характер и регулировались федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Функции контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых платежей выполняли Пенсионный фонд (в части платежей в пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования) и Фонд социального страхования (в части платежей в ФСС).
С 2017 года администрирование страховых платежей вновь перешло под эгиду налоговых служб, а взимание страховых взносов регулируется Налоговым кодексом (глава 34 НК).

7.2. Плательщики страховых платежей.
Плательщиков страховых взносов можно разделить на две группы:
лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели; адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

7.3. Объект обложения страховыми взносами.
Объектами обложения страховыми взносами являются:
У плательщиков первой группы – выплаты и иные вознаграждения, начисленные плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношеий и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой) а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 3 (физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Плательщики второй группы уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в виде фиксированных платежей.
Физические лица из числа указанных плательщиков вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

7.4. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. 1 и 2, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. 3, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц.
Плательщики страховых взносов первой группы, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Для плательщиков страховых взносов первой группы устанавливается предельная величина базы. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации. Так, для исчисления страховых взносов в 2017 году установлен предельный размер облагаемой базы в ПФ – 876 тыс. руб., для ФСС – 755 тыс. руб., для ФФОМС лимит не установлен.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

7.5. Тарифы страховых взносов.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
В настоящее время применяются следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации в пределах установленной 13LINK consultantplus://offline/ref=1212812B7829E9F93DCE342DF5DAE4741B72123DCDE09F50B3EFF4F77C4C8B8E250B3EB92822D90AQ4H2Q 14предельной величины15 базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;
- 2,9% в Фонд социального страхования Российской Федерации;
- 5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для отдельных льготных категорий плательщиков взносов установлен пониженный тариф (статья 427 НК).

Для плательщиков первой подгруппы первой группы, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=82735CE229CB5D6CBFDEDDD649AC080CBB038E9371E1F7606954F60B4D33EF911B362A99438E289AZ6J6Q 14пункте 1 части 1 статьи 3015 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 процентов.
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в 13LINK consultantplus://offline/ref=82735CE229CB5D6CBFDEDDD649AC080CBB038E9371E1F7606954F60B4D33EF911B362A99438E289AZ6J5Q 14пунктах 215 - 13LINK consultantplus://offline/ref=82735CE229CB5D6CBFDEDDD649AC080CBB038E9371E1F7606954F60B4D33EF911B362A99438E2898Z6J1Q 1418 части 1 статьи 3015 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 процентов.
В зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда взамен указанных выше дополнительных тарифов страховых взносов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

Класс условий труда
Подкласс условий труда
Дополнительный тариф страхового взноса

Опасный
4
8,0 процента

Вредный
3.4
7,0 процента


3.3
6,0 процента


3.2
4,0 процента


3.1
2,0 процента

Допустимый
2
0,0 процента

Оптимальный
1
0,0 процента.


7.6. Выплаты, не облагаемые взносами.
Не подлежат обложению страховыми взносами:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные 13LINK consultantplus://offline/ref=547730760CDC50E017BF227F4AAE74608D91941C6FA2017AD760CBA0E748CD79DD0A061E0F1F1C29BFT9Q 14пунктом 3 статьи 21715 НК (700 руб. по внутрироссийским командировкам и 2500 – по зарубежным), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

7.7. Расчетный период. Отчетный период

1. Расчетным периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

7.8. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов первой группы, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

7.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится ими самостоятельно. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации и Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Плательщики второй группы уплачивают фиксированные взносы в Пенсионный фонд в размере МРОТ х 12 х 26% и в ФФОМС в размере МРОТ х 12 х 5,1. С 1 января 2017 года Федеральный МРОТ составил 7 500 рублей, а с 1 июля 2017 года МРОТ будет повышен с 7500 руб. до 7800 руб. в месяц.
Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз.


8. Прочие налоги.

8.1.Транспортный налог.
8.1.1. Плательщики налога.
Транспортный налог относится к региональным налогам и вводится в действие законами субъектов РФ.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

8.1.2. Объект налогообложения.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом не являются объектом налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, используемые при сельскохозяйственных работах; транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; а также самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении иных водно-воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

8.1.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий кварталы.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Исходные данные:
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.
Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

С 01.01.2014 года исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (на основании Федерального закона от 23 июля 2013 года № 214-ФЗ ).
1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;
1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;
1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;
2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;
3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
При этом исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей настоящей главы определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

8.1.4. Порядок исчисления и сроки уплаты.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Авансовые платежи по налогу рассчитываются по окончании отчетных периодов, как ј произведения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Начиная с отчетности за 2016 год месяц регистрации считается полным, если транспортное средство поставлено на учет до 15-го числа включительно. Месяц снятия с учета признает полным в случае, когда объект снят с регистрации после 15-го числа. В иных случаях месяц постановки или снятия транспортного средства с регистрации не учитывается как полный при расчете 13LINK consultantplus://offline/ref=33A0EFD1376D169823A8CF4205A73100D0CBE88F6FEAA6B4F45E395288526C17CDC55FCF251799u8O7H 14коэффициента15.
До 2016 года месяц регистрации и снятия транспортного средства с учета 13LINK consultantplus://offline/ref=33A0EFD1376D169823A8CF4205A73100D0CAE88A69ECA6B4F45E395288526C17CDC55FCC2410u9O7H 14признавался15 полным для обеих сторон, поэтому налог за этот месяц платили оба лица.

Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

8. 2. Земельный налог.

8.2.1. Плательщики.
Земельный налог относится к местным налогам. Как местный налог, земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
С 1 марта 2015 года утратили силу статьи 20-21 Земельного кодекса РФ на основании Федерального 13LINK consultantplus://offline/ref=8D2A8F14101BAE870BD4123F99ABF97D8473CDE552B2AC1A767590CB636C0F7F05EBB1BF16D22F8ElEtCV 14закон15а от 23.06.2014 N 171-ФЗ.
В соответствии со статьей 20 Земельного кодекса РФ «Постоянное (бессрочное) пользование земельными участками» в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставлялись государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.
Юридические лица, за исключением указанных выше, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того - переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 июля 2012 года в соответствии с правилами статьи 36 данного документа. С 1 января 2013 года Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях дополнен статьей 7.34, устанавливающей ответственность за нарушение сроков и порядка переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или сроков и порядка приобретения земельных участков в собственность (влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от двадцати тысяч до ста тысяч рублей).
В соответствии со статьей 21 Земельного кодекса РФ «Пожизненное наследуемое владение земельными участками» право пожизненного наследуемого владения земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином до введения в действие настоящего Кодекса, сохраняется. Предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действие 21 Земельного Кодекса не допускается.
Распоряжение земельным участком, находящимся на праве пожизненного наследуемого владения, не допускается, за исключением перехода прав на земельный участок по наследству. Государственная регистрация перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству проводится на основании свидетельства о праве на наследство.

Однако из Гражданского кодекса эти виды владения и пользования земельным участком не исключены:
Статья 266 ГК РФ. Владение и пользование земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения
1. Гражданин, обладающий правом пожизненного наследуемого владения (владелец земельного участка), имеет права владения и пользования земельным участком, передаваемые 13LINK consultantplus://offline/ref=9B3205C6B3B785E361D34BF005667EE95087F0F5B2CCF73CDC78CDDA23058F887ADEEA5A0DDF0516R27DK 14по наследству15.
2. Если из условий пользования земельным участком, установленных законом, не вытекает иное, владелец земельного участка вправе возводить на нем здания, сооружения и создавать другое недвижимое имущество, приобретая на него право собственности.
Статья 267 ГК РФ. Распоряжение земельным участком, находящимся в пожизненном наследуемом владении
Распоряжение земельным участком, находящимся в пожизненном наследуемом владении, не допускается, за исключением случая перехода права на земельный участок 13LINK consultantplus://offline/ref=DF1191810826A1CFDB4E2EA7015511CA0629C6D048293CC69AC52F81624014743236F6E23E5FB1FERFC8L 14по наследству15.

Статья 269 ГК РФ. Владение и пользование землей на праве постоянного (бессрочного) пользования
1. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных 13LINK consultantplus://offline/ref=E08A6E113677A1ED187A9DA7549536CD2D26376A16B4761E938AA5A365D8C672DA2964E469D6379AA2E5L 14законом15, иными правовыми актами и актом о предоставлении участка в пользование.
2. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, вправе, если иное не предусмотрено законом, самостоятельно использовать участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение для этих целей на участке зданий, сооружений и другого недвижимого имущества. Здания, сооружения, иное недвижимое имущество, созданные этим лицом для себя, являются его собственностью.
3. Лица, которым земельные участки предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование, не вправе распоряжаться такими земельными участками, за исключением случаев заключения соглашения об установлении сервитута и передачи земельного участка в безвозмездное пользование гражданину в виде служебного надела в соответствии с Земельным 13LINK consultantplus://offline/ref=E08A6E113677A1ED187A9DA7549536CD2D26376A16B4761E938AA5A365D8C672DA2964E169ADE7L 14кодексом15 Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

8.2.2. Объект и налоговая база.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом принадлежащим им земельном участке пользования.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

8.2.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал. При этом представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

8.2.4. Налоговые льготы.
Кодекс предусматривает ряд льгот по земельному налогу. В частности, освобождаются от уплаты налога организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности и некоторые другие.

8.2.5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (авансового платежа по нему) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (13LINK consultantplus://offline/ref=D7F06E912B15EEA1994FD6DB91651EB9AEA5A936C617DE5CF01AE296A039979094C5CB699C06nDz6R 14п. 7 ст. 39615 НК РФ).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства (13LINK consultantplus://offline/ref=D7F06E912B15EEA1994FD6DB91651EB9AEA5A936C617DE5CF01AE296A039979094C5CB699C06nDz7R 14п. 8 ст. 39615 НК РФ).
Днем открытия наследства является дата смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=D7F06E912B15EEA1994FD6DB91651EB9AEA5AC37C712DE5CF01AE296A039979094C5CB699804D4F6nFz1R 14п. 3 ст. 4515 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день смерти, указанный в решении суда (13LINK consultantplus://offline/ref=D7F06E912B15EEA1994FD6DB91651EB9A8AFAE3FC41A8356F843EE94A736C887938CC7689804D4nFz3R 14ст. 111415 ГК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом принадлежащим им земельном участке пользования.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал. При этом представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Кодекс предусматривает ряд льгот по земельному налогу. В частности, освобождаются от уплаты налога организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности и некоторые другие.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

8.3. Налог на имущество физических лиц.

8.3.1. Общие сведения о налоге. Плательщики налога.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам. Налог на имущество физических лиц) устанавливается налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

8.3..2. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки. Налоговый период.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговым периодом признается календарный год.

До 2015 года исчисление и уплата налога на имущество регулировалось законом от 09.12.1001 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц, а с 2015 года – главой 32 налогового кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется двояко:
- как суммарная инвентаризационная стоимость имущества;
- как кадастровая стоимость имущества.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В первом случае ставки устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор. При расчете налога на имущество физлиц коэффициент-дефлятор корректирует инвентаризационную стоимость объекта налогообложения. Так, на 2017 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,425.
Представительные органы местного самоуправления (органы государственной власти городов федерального значения) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:



Стоимость имущества
Ставка налога

До 300 тыс. рублей
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей
Свыше 500 тыс. рублей
До 0,1 процента
От 0,1 до 0,3 процента
От 0,3 до 2,0 процента



При этом в случае, если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

С 1 января 2015 года в отдельных регионах России введен новый порядок расчета налога на имущество физических лиц. Об этом сообщается на официальном сайте ФНС России.
До недавнего времени все операции с недвижимостью в Российской Федерации осуществлялись на основании двух ценовых величин: инвентаризационной и рыночной. Однако первая, как правило, не соответствует действительности, а вторая формируется без участия каких-либо государственных структур. По этой причине было принято решение ввести еще одно понятие – кадастровая стоимость квартиры. Именно эта величина и будет определять размеры налогов и сборов, связанных как с отчуждением, так и с пользованием недвижимым имуществом.
Для чего она нужна? Как уже было сказано выше, в первую очередь – для уплаты налогов, связанных с продажей, приобретением или пользованием квартирой. Ранее для этой цели применялась инвентаризационная стоимость объектов, определяемая БТИ. Однако как показала практика, в большинстве случаев она была существенно ниже действительной. А это приводило к недополучению определенных сумм бюджетом. Помимо уплаты налогов, кадастровая стоимость квартиры используется при вступлении в наследство, оформлении ипотеки в банке, определении обязательных платежей при осуществлении сделки по мене либо дарению недвижимости. В общем, эта величина является основополагающей для вычисления любых характеристик, выраженных в денежном эквиваленте, связанных с данным объектом.
Кто и как ее определяет? У многих граждан, впервые столкнувшихся с необходимостью указать конкретную сумму, часто возникает вопрос по поводу того, как узнать кадастровую стоимость квартиры и каким образом она определяется. Устанавливается она специальным государственным органом. Он носит название «Федеральная служба Кадастра и Картографии».
Cама же стоимость не является постоянной, и систематически пересматривается, как правило, в сторону увеличения. Связано это с тем, что ранее она была приближена к инвентаризационной, а следовательно, существенно отличалась от рыночной. При ее определении принимаются во внимание несколько факторов. Во-первых, это средняя рыночная цена квадратного метра в регионе. Во-вторых, год постройки дома. Помимо этого, формула, по которой определяется кадастровая стоимость квартиры, включает и другие коэффициенты.
Инвентаризационная или балансовая цена приватизируемого недвижимого имущества исчислялась методом затрат. В расчет бралась стоимость строительных материалов, осуществленных работ и, кроме того, дата возведения здания. Установление кадастровой и рыночной стоимости требует учета гораздо большего количества факторов.
Поэтому инвентаризационная стоимости объекта далека от настоящей. Кадастровая учитывает другие факторы – от престижности дома и его местоположения до этажа и уровня комфорта. То есть она максимально соответствует рыночной цене. Рост платежей в первую очередь почувствуют владельцы старых квартир. Из-за инфляции себестоимость такого жилья близка к нулю. Поэтому их хозяева предыдущие годы вносили символические суммы в виде налога. Владельцам новых квартир изменения в законодательстве проблем не создадут. У них уже сейчас используется кадастровая оценка налога на недвижимость. Инвентаризационная стоимость жилья в новостройке близка к рыночной.
Чем отличается кадастровая стоимость от инвентаризационной? Она будет рассчитываться оценщиком. Поэтому во многих областях эксперты уже прикинули приблизительные цифры расходов. Так, владельцам трехкомнатной «брежневки» площадью 58 кв. м в районе транспортной развилки придется платить сумму, в шесть раз превышающую нынешнюю. Расходы у владельцев однокомнатных квартир с аналогичными условиями вырастут в 3 раза. А владельцам «сталинок» стоит приготовиться к 8-кратному увеличению суммы налога. При этом оценочная стоимость жилья в одном подъезде может отличаться, так как этаж и планировка будут учитываться в расчетах.
На территории нашего государства нет достаточного количества квалифицированных специалистов в данной области. Формирование рыночной стоимости требует получения сведений по немалому ряду критерий: помимо типа зданий, характеристик стройматериалов и даты окончания строительства, существуют существенные аспекты, такие как уровень перспективности населенного пункта, транспортные условия, расположение дома относительно данного населенного пункта, а также иные инфраструктурные особенности. Встречаются случаи, когда рыночная цена подобных, на первый взгляд, объектов недвижимости, имеет отличия в несколько раз. К примеру, проанализируем стоимость 1 кв. м жилплощади в Московской области: в городах рядом с МКАДом, цена практически столичного уровня, однако, по мере отдаленности от Москвы, стоимость на жилье разительно снижается.
С 2017 года налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. 

В остальных регионах налоговой базой пока (до принятия органом исполнительной власти субъекта РФ решения о применении в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости) останется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Кадастровая стоимость определяется в ходе государственной кадастровой оценки независимыми оценщиками. Порядок проведения государственной кадастровой оценки регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.
Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.
В первые четыре года применения нового порядка налогообложения недвижимости физических лиц действует система понижающих коэффициентов, налоговых вычетов, сохраняются основные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки с правом муниципальных образований расширять данные льготы.
Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.
Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты.
Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.
Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.
Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.
В случае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Если субъектом Российской Федерации не принято соответствующее решение, налоговая база по-прежнему будет рассчитываться исходя из их инвентаризационной стоимости. В этом случае налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, жилых помещений;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
гаражей и машино-мест;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).


8.3.3. Налоговые льготы.
От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=9C515B09121321BB46495B1856764EAC5911DA74C319CC7748786979FCACk5V 14Законом15 Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=9C515B09121321BB46495B1856764EAC5913D372C611CC7748786979FCACk5V 14законом15 от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=9C515B09121321BB46495B1856764EAC5911D778CE1ACC7748786979FCACk5V 14законом15 от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи;
4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи;
5) гараж или машино-место.
Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Кроме того, органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

8.3.4. Порядок исчисления и сроки уплаты.
Исчисление налога производится налоговыми органами.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Для снижения налоговой нагрузки на граждан предусмотрен особый порядок расчета на переходный 4-летний период:
- если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости, превысит сумму налога, рассчитанную за последний налоговый период исходя из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитываться по специальной формуле, предусматривающей плавное увеличение налога в течение 4-х лет на коэффициент 0,2 13LINK consultantplus://offline/ref=0FA9C2E6E81AF0928948CE3B7FE00CF83D40D19F0FF7157EDBA738697AA90E718D1E2CDFE3B16A6DvFIAK 14)15;
- если сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости, будет меньше суммы налога, исчисленной из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитан налогоплательщику в полном объеме исходя из кадастровой стоимости 13LINK consultantplus://offline/ref=0FA9C2E6E81AF0928948CE3B7FE00CF83D40D19F0FF7157EDBA738697AA90E718D1E2CDFE3B16A6AvFI3K 1415.

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате.
Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости.;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=9109059A25802A25E6B95147E330F78B5B8BE2544461D0E89AEC55706CKEm2V 14Законом15 Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лица»;

К - коэффициент, равный:
0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения;
0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения;
0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения;
0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Таким образом, федеральным законом предусматривается механизм, обеспечивающий постепенный рост налоговой нагрузки в течение первых четырёх налоговых периодов. При этом планируется до начала 2020 года совсем прекратить взимание платежей по налогу на имущество, опиравшиеся на инвентаризационную стоимость.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Если налогоплательщик в течение года приобрел или продал имущество либо у него изменилась доля владения имуществом, то при расчете налога должен использоваться специальный коэффициент. Рассчитывается он по следующей формуле (п. 4-5 ст. 408 НК РФ):
Коэффициент = Количество месяцев владения имуществом / Общее число месяцев в отчетном периоде
При этом если покупка произошла до 15 числа месяца включительно, а продажа после 15 числа включительно, то этот месяц в расчет принимается. Если же наоборот, имущество было приобретено после 15 числа или продано до 15 числа, то при расчете налога этот месяц не учитывается (п. 5 ст. 408 НК РФ).
Налог уплачивается на основе налоговых уведомлений не позднее 1 декабря следующего года.

9. Специальные налоговые режимы.

9.1. Понятие специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы - особый порядок налогообложения, предусматривающие замену ряда налогов единым налогом или разделом продукции, а в некоторых случаях – особый порядок исчисления и уплаты отдельных налогов либо предоставление налоговых льгот, применение которых возможно только в условиях данного режима. Следует отметить, что практическая реализация специальных налоговых режимов возможна лишь при соблюдении условий, предусмотренных соответствующими главами Налогового кодекса. В настоящее время Налоговым кодексом регулируются такие специальные режимы, как единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1.), упрощенная система налогообложения (глава 26.2), единый налог на вмененный доход (лава 26.3), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4) патентная система налогообложения (глава 26.5).

9.2. Упрощенная система налогообложения.
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предусматривает замену единым налогом, определяемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сохраняется также обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Остальные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, плательщики единого налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Главным условием для перехода организаций на упрощенную систему налогообложения является дохода, которая не должна превышать 112,5 млн. руб. за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Ряд организаций и индивидуальных предпринимателей вообще не вправе применять упрощенную систему. Так, не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации (в том числе иностранные), имеющие филиалы и (или) представительства (причем наличие обособленных подразделений, созданных в иной форме, не препятствует переходу организаций на УСН); банки (иным кредитным учреждениям переход на УСН не возбраняется); страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; бюджетные организации; организации, в которых доля непосредственного участия других организаций превышает 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов при условии, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%), также организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб. Не могут применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары; добывающие полезные ископаемые (за исключением общераспространенных полезных ископаемых); занимающиеся игорным бизнесом; являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; переведенные на единый сельскохозяйственный налог, а также организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Не имеют права применять упрощенную систему частные нотариусы и адвокаты.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, за исключением случаев, когда они утрачивают право на применение упрощенной системы. Так, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 150 млн. рублей или будут нарушены иные условия для применения УСН (например, изменится состав учредителей, вследствие чего доля других учредителей - организаций превысит 25%), такой налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
При желании налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года. Если же налогоплательщики утратили право на применение упрощенной системы, то они смогут вернуться на этот режим не ранее чем через один год.

Объектом налогообложения единым налогом при упрощенной системе могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения (за исключением налогоплательщиков, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления. В этом случае объектом могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов).
Налогоплательщик имеет право поменять объект с начала очередного налогового периода.
Следует отметить, что порядок определения доходов и части расходов, учитываемых при исчислении единого налога, базируется на порядке определения доходов и расходов плательщиками налога на прибыль. Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. При этом организации не учитываются те доходы, которые плательщики налога на прибыль не учитывают и при налогообложении прибыли.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При упрощенной системе налогообложения доходы и расходы признаются по кассовому методу, то есть после фактического поступления доходов или после фактической оплаты расходов.
Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, установленные статьей 346.16. НК РФ.
Следует иметь в виду, что перечень расходов, включаемых в налоговую базу по единому налогу, является закрытым и не подлежит расширению по инициативе налогоплательщика.

Стоимость приобретенных (сооруженных, созданных) основных средств и нематериальных активов включается в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога в особом порядке. Так, стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, созданных) в период применения упрощенной системы налогообложения, включается в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и принятия на учет нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы были приобретены (построены, созданы) до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования этих основных средств. По основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до трех лет включительно их стоимость включается в состав расходов в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости; по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от их стоимости. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств и нематериальных активов принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Налоговая база определяется, как денежное выражение доходов организации (индивидуального предпринимателя) или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (по окончании которых уплачиваются авансовые платежи).
Налоговая ставка зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то 15 процентов. При этом органы власти субъектов РФ имеют право дифференцировать ставку единого налога для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта доходы за вычетом расходов, в интервале от 5 до 15% Так, например, ставка единого налога в Санкт-Петербурге составляет – 7%.
В соответствии с законом от 13.07.2015 N 232-ФЗ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены 13LINK consultantplus://offline/ref=DA510A077217CDC5DCE0DEDF46059998A473F7805D319B9EB748442996BD5D3F1DBDDEC9BC34056DV3n7S 14НК15 РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:
- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий спецрежим;
- ограничения в части перехода на специальный налоговый режим и его применения;
- налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
- особенности определения налоговой базы;
- налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.
Так, на УСН субъекты РФ для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы", могут снизить налоговую ставку до 1%, причем не повсеместно, а по категориям налогоплательщиков (13LINK consultantplus://offline/ref=DA510A077217CDC5DCE0DEDF46059998A473F48658359B9EB748442996BD5D3F1DBDDEC9BD3F09V6nAS 14п. 1 ст. 346.2015 НК РФ). При этом для налогоплательщиков Республики Крым и г. Севастополя, а также для ИП, о которых говорится в 13LINK consultantplus://offline/ref=DA510A077217CDC5DCE0DEDF46059998A473F48658359B9EB748442996BD5D3F1DBDDEC9BD3F09V6n5S 14п. 4 ст. 346.2015 НК РФ, сохраняется право на применение нулевой ставки. Кроме того, уже сейчас для Крыма и Севастополя изменен порядок применения пониженных ставок в 2017 - 2021 гг.: согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=DA510A077217CDC5DCE0DEDF46059998A473F48658359B9EB748442996BD5D3F1DBDDEC9BD3F09V6nBS 14п. 3 ст. 346.2015 НК РФ в новой редакции применять пониженные ставки смогут только налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (причем они уменьшены до 3%).
Что касается впервые зарегистрированных ИП, теперь субъекты РФ смогут установить ставку 0% не только по видам деятельности, касающимся производственной, социальной и (или) научной сфер, но и по бытовым услугам, оказываемым населению (изменен 13LINK consultantplus://offline/ref=DA510A077217CDC5DCE0DEDF46059998A473F48658359B9EB748442996BD5D3F1DBDDEC9BD3F09V6n5S 14абз. 1 п. 4 ст. 346.2015 НК РФ).
Эти поправки применяются с 01.01.2016.

Сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в ряде случаев по окончании налогового периода уплачивают минимальный налог, сумма которого исчисляется в размере 1 процента от доходов. В частности, минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Рассмотрим порядок определения минимального налога на следующем примере:

Доходы налогоплательщика за налоговый период составили 100 000 руб., а расходы – 98 000 руб. Сумма превышения доходов над расходами – 2 000 руб. (100 000 – 98 000).
Налог, рассчитанный по ставке 15 %, составил 300 руб. (2 000 х 15%).
В этой ситуации налогоплательщик должен заплатить минимальный налог в размере 1 % от дохода, т.е. 1 000 руб. (100 000 х 1%).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (под убытком понимается превышение расходов над доходами). При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся же часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов (лет).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=80A5D87B1758942663045A832CEA246946436FB2C9561303E983034242w0K0V 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=80A5D87B1758942663045A832CEA246946436FB2C9561303E983034242w0K0V 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=80A5D87B1758942663045A832CEA246946436FB2C65F1303E983034242w0K0V 14законодательством15 Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=80A5D87B1758942663045A832CEA246946436FB2C9561303E983034242w0K0V 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=80A5D87B1758942663045A832CEA246946436FB2C9561303E9830342420049BF5B118DCA5F42B333wDK1V 14законодательством15 Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=80A5D87B1758942663045A832CEA246946436FB2C9561303E983034242w0K0V 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

По окончании налогового периода налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта следующего года для организаций и 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

9.3. Единый налог на вмененный доход.
Плательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности;
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и перевозок пассажиров и грузов..

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению мест и хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) распространения и (или) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Следует иметь в виду, что с 2013 года этот режим является добровольным.
Перевод на уплату единого налога на вмененный доход предусматривает замену единым налогом следующих налоговых платежей: налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности), и налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды и другие неналоговые платежи (например, плату за загрязнение окружающей среды).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период с учетом корректирующих коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовой доходностью считается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
Налоговым кодексом установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц по этим видам деятельности. Например, по бытовым услугам физическим показателем является количество работников, а базовая доходность установлена в размере 7 500 руб. на одного работника в месяц; по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой площади, физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах, а размер базовой доходности составляет 1 800 руб. на кв.м. в месяц и т.д.

Расчет налоговой базы может быть представлен в следующем виде:

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Данный коэффициент является повышающим. Например, в 2017 году К1 составит 1,798.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются нормативными правовыми актами местных органов власти (законами городов федерального значения) в пределах от 0,005 до 1 включительно.

ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Однако в соответствии с федеральным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ теперь нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может уплачиваться единый налог.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF6562BBAA19C8DEDDB8E98218C62F7A43922EF37M4V 14пенсионное15 страхование, обязательное 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF65825BBA19C8DEDDB8E98218C62F7A43922EF37M4V 14социальное15 страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399EFC5529BCA19C8DEDDB8E98218C62F7A43922EC7459823FM0V 14медицинское15 страхование, обязательное 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF6562ABEA19C8DEDDB8E98218C62F7A43922EC7459843FM4V 14социальное страхование от несчастных случаев на производстве15 и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF65825BBA19C8DEDDB8E98218C62F7A43921EE37M4V 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF6582AB2A19C8DEDDB8E9832M1V 14законодательством15 Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF65825BBA19C8DEDDB8E98218C62F7A43921EE37M4V 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF6582AB2A19C8DEDDB8E9832M1V 14законодательством15 Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF65825BBA19C8DEDDB8E98218C62F7A439243EMDV 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF65825BBA19C8DEDDB8E98218C62F7A43922EC745B843FM5V 14размера пособия по временной нетрудоспособности15 (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399FF65825BBA19C8DEDDB8E98218C62F7A439243EMDV 14законом15 от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за 13LINK consultantplus://offline/ref=70EC6F5BC02FB4C51CBFABCF8816A184399EFD5828B2A19C8DEDDB8E98218C62F7A43922EC7753843FM5V 14налоговый период15, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца.


Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ, часть I (редакция от 28.12.2016) и II (редакция от 30.11.2016). Режим доступа: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – 16.04.2017.
2. Гражданский кодекс РФ (редакция от  28.03.2017 ). Режим доступа: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – 16.04.2017
3. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебное пособие. Под ред. Т.Е.Косаревой. Москва, ИНФРА-М, 2014. – 240 с. [Электронный ресурс] - : [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – 12.12.2016
4. СПС Консультант-Плюс. Режим доступа: https://www.consultant.ru/popular


 Налоговый кодекс РФ, ч.1, ст. 8 «Понятие налога и сбора».
 Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».
 Определение Конституционного суда РФ от 10.11.02 № 313-ОП.
  П. 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

 Письмо ФНС России от 1 июня 2012 г. № БС-4-11/9039.
 Письмо Минфина России от 26.02.14 № 03-05-05-01/806606.
















http://www.tmnlib.ru/jirbis/files/upload/jirbis_data2/lib/IDO/Налогооблож. организац. и физич. лиц_Косарева Т.Е.pdf Заголовок 1 Заголовок 2 Заголовок 315

Приложенные файлы

  • doc 293632
    Размер файла: 686 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий