учебное пособие налоги измен

УДК 657
П-30
Петрова Л.В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Часть 1: Учебное пособие. – М.: МИИТ, 2007. – 146 с.

Многогранность проблемы системы налогов, спорность многих положений законодательных актов, сложность понимания существенных аспектов налогообложения порождают огромный интерес к теме налогов. Учитывая роль налоговой политики в развитии экономики страны, в обеспечении финансовых потребностей государства, вопросы, раскрываемые в учебном пособии, особенно актуальны.
В пособии рассматриваются принципы формирования налогов и сборов, функции налогов, организация налоговой системы Российской Федерации, классификация налогов и сборов.
Отдельная глава посвящена вопросам формирование учетной политики в целях налогообложения, которая разрабатывается налогоплательщиками самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.


Рецензенты: Н. М. Петелина, канд. экон. наук,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и статистика» (МИИТ);
Н.В. Медведева, канд. экон. наук,
доцент, ведущий аудитор ООО «Аудиторская фирма «Реноме – 1»



© Московский государственный университет
путей сообщения (МИИТ), 2007
Введение

Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджета, которая используется органами государственной власти и местного самоуправления для осуществления необходимых расходов.
Налоговая система современного общества включает, во-первых, определенную законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами и гражданами, и, во-вторых, совокупность органов государственного управления, обеспечивающих на законодательной основе контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.
Форма государственного устройства определяет структуру законодательно устанавливаемых налогов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные – для федеративного государства, государственные и местные – для унитарной республики без автономных образований. В соответствии с этим одни налоги составляют федеральную группу налогов, другие – региональную, третьи – местную.
В зависимости от источника уплаты различают:
налоги, включаемые в себестоимость;
налоги, добавляемые к отпускной цене, т.е.
включаемые в себестоимость реализованной продукции;
налоги, относимые на финансовые результаты;
налоги, уплачиваемые за счет собственных средств, т.е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов;
налоги, удерживаемые из дохода физического лица.
Появление налогов связано с самым начальным этапом организации человеческого общества. Никакое государство не могло обходиться без налогов со своих граждан. Знаменитый Французский философ, писатель и историк Франсуа-Мари Вольтер (1694-1778) однажды сказал, что уплачивать налог, значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.
Еще в XIII-XII веках до Рождества Христова в Вавилоне действовал подушный налог. Примерно к этому же времени относятся первые упоминания о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Во времена первых династий фараонов в Египте взимался земельный налог.
В период становления древнерусского государства основным источником доходов великокняжеской казны являлась дань с подвластных князю племен и народностей.
Татаро-монгольское нашествие задержало экономическое развитие Руси. Воссоздание финансовой и налоговой системы Руси началось лишь при великом князе Иване III (1440-1505). А первый русский царь Иоанн IV Грозный (1530-1584) приумножил государственные доходы, обеспечив порядок в собирании налогов. Кроме прямых податей при Иване Грозном взимались целевые налоги, каковыми являлись ямские деньги, стрелецкая подать – для создания регулярной армии, полоняничные деньги – для выкупа пленных.
Во времена царствовании Романовых налоговая система становится разветвленной. Взамен случайных таможенных пошлин и льгот вводится таможенная система. А в 1653 году издается торговый устав, на смену которому в 1667 году появляется новоторговый устав.
Подготовка Новоторгового Устава осуществлялась под руководством боярина А.Л. Ордин – Нащокина (1605-1680), который большое значение придал развитию торговых отношений. В связи с этим в Новоторговом Уставе содержались указания на запрет препятствий деятельности торговых людей. Кроме того, в Уставе предусматривались действия по привлечению в страну благородных металлов.
В царствование Петра I (1672-1725) преобразовательные
реформы в период непрерывных войн требовали крупных финансовых ресурсов. В этот период помимо стрелецкой подати вводятся военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Царем учреждается особая должность – прибыльщиков, обязанность которых “сидеть и чинить государю прибыли”. В это время вводится гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков – десятая часть доходов от найма, налоги с постоялых дворов, с плавных судов, с найма домов и другие налоги и сборы.
Именно прибыльщиками было предложено коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. Петр I в первую очередь заботился об экономическом процветании Российского государства и его политическом могуществе, а не о фискальной стороне дела. Реформы, проведенные царем дали гигантский толчок развитию экономики и, соответственно налоговой системы империи. По свидетельству историка С.М. Соловьева, во второй период царствования Петра I Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и “не сделало ни копейки долгу”1.
Налоговую систему предлагалось усовершенствовать таким образом, чтобы налоги не были обременительными ни

1 Соловьев С.М. Публичные чтения о Петре Великом. – М.: Наука. 1984. – с. 136
для государства, ни для производителей, ни для потребителей. В качестве основных налогов можно назвать поземельные налоги, налоги со строений, подушные налоги, акцизы, таможенные пошлины, местные налоги.
В практическом налогообложении в России серьезные преобразования имели место и в период царствования Екатерины II (1729-1796), которая внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Так, были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов и установлен гильдийский сбор. Купцы распределялись в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для включения в третью гильдию необходимо было иметь капитал более 500 рублей.
В 1863 году налоговую систему России коснулись изменения, связанные с экономическими реформами Александра II (1818-1881). С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости, которым облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, пустующие земли. Окончательная отмена подушной подати произошла в 1882 году. Наиболее крупным из местных налогов, взимаемых в городах, являлся налог с недвижимых имуществ. Ставка налога определялась Городской Думой и не могла превышать 10% от чистого дохода или 1% от стоимости имущества.
В начале XX века в развитых странах преимущественно взимались косвенные налоги. Например, в 1905 году в Великобритании косвенные налоги составляли 60,6% общей суммы государственных доходов, прямые налоги 32,7%; во Франции соответственно 68,7 и 25,5%; в Австро-Венгрии – 61,6 и 25,3%.
В теории налогообложения косвенные налоги наряду со сторонниками в лице последователей У. Петти имели серьезных противников. Приведем, например, мнение К.Маркса (1818-1883), который предпочитал прямые налоги косвенным. По мнению К.Маркса, косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату. Кроме того, косвенные налоги не раскрывают для каждого конкретного плательщика сумму, которую он отдает государству, тогда как прямой налог взимается открыто.
Учитывая роль налоговой политики в развитии экономики страны, в обеспечении финансовых потребностей государства, темы, раскрываемые в пособии, особенно актуальны. Оптимально построенная налоговая система, с одной стороны, обеспечивает финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, стимулирует, обязывает налогоплательщика к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
Многогранность проблемы системы налогов, спорность многих положений законодательных актов, сложность понимания существенных аспектов налогообложения порождают огромный интерес к теме налогов. Цель настоящего пособия – дать представление о налоговой системе России, раскрыть экономическое содержание налогов, показать преимущества и недостатки проводимой в России налоговой политики.


Глава 1. Система налогообложения
Российской Федерации

1. 1. Понятие и принципы формирования налогов и сборов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный (федеральный) или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.
Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением обязательств со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.
Налоги составляют значительную (93-95%) часть в доходах федерального бюджета России. На долю неналоговых доходов и доходов целевых бюджетных фондов в структуре доходов федерального бюджета приходится всего 5 – 7 %.
Доля таких налогов, как НДС, акцизы, таможенная пошлина, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, составляет 96% всех налоговых доходных поступлений в федеральный бюджет.
Наряду с определяющим значением налогов в формировании доходной части бюджета, не менее важна их роль и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасности.
Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов.
Исторически налоги являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества.
Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и проводимой политикой. Общая схема формирования налогов и сборов представлена на рис. 1.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах, объединив их в единую налоговую систему.























Для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в тоже время в их числе можно выделить наиболее важные.
В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.
И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими. Но при этом обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.
Многие специалисты выделяют принцип эффективности налогообложения, который включает в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:
налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;
налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

не могут вводиться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны (неправомочно вводить налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия экономической деятельности физических и юридических лиц, не противоречащей законодательству). Так, не могут устанавливаться налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) между разными субъектами Федерации либо муниципальными образованиями, вывоз капитала за пределы субъекта Федерации или муниципального образования либо ограничивающие капиталовложения в пределах другого субъекта Федерации или муниципального образования страны;
налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с чем не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;
налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понятной и принятой большей частью общества. Налог, подлежащий уплате налогоплательщиком, должен быть четко определен, а именно, должны быть известны дата уплаты, способ и сумма платежа. Не может допускаться толкование закона о налоге налоговым органом;
максимальная эффективность каждого конкретного налога должна выражаться в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата (административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными).
Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения, суть которого заключается в следующих взаимосвязанных требованиях:
налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Таким образом, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев;
должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.
Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.
Принцип стабильности налоговых ставок обеспечивается тем, что налоговые ставки должны
утверждаться законом и не могут часто пересматриваться.
Одновременно с этим принципом часто используется принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем, при его применении не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения так же, как и введение максимальных налоговых ставок.
Исключительно важным является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и означает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется определенными полномочиями в части введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и т.д. В то же время распределение налогов по бюджетам разных уровней может регулироваться законом о бюджете.
Одним из принципов является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика.
Особую актуальность приобретает принцип разумного
сочетания прямых и косвенных налогов, для реализации которого используются все виды налогов.
Российские экономисты отмечают такой принцип налогообложения, как научный подход к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого принципа заключается в том, что величина налогов должна позволять налогоплательщику после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий нормальное функционирование деятельности.
Научный подход к установлению ставок налога должен сочетаться с принципом использования системы налоговых льгот, которые направлены на стимулирование инвестиций в предпринимательскую деятельность. При этом льготы не могут устанавливаться для конкретных плательщиков, а должны предоставляться категориям налогоплательщиков.

Налогам свойственны две основных функции:
фискальная;
экономическая или регулирующая.
Фискальная – заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция является главной, основополагающей, т.к. именно она формирует основную
часть бюджета.
Действие фискальной функции налогов в значительной степени определяется налоговой дисциплиной, а именно, своевременным и правильным исчислением и уплатой установленных законодательством налогов налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами).
Регулирующая (или экономическая) – означает, что налоги, участвуя в перераспределительном процессе, либо стимулируют, либо сдерживают темпы экономического развития. Именно налоги оказывают влияние на спрос и предложение, регулируют рыночные отношения в государстве.
Рациональное сочетание и реализация функций налогов позволяет обществу формировать и решать задачи налоговой политики:
обеспечение государства финансовыми ресурсами;
создание условий для регулирования экономики;
сглаживание неравенства в уровнях доходов населения.
Доля налогов в валовом внутреннем продукте страны во многом определяет тип налоговой политики.
Различают следующие типы налоговой политики:
политика максимальных изъятий налогов, при
которой рост налогов не сопровождается приростом государственных доходов;
политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, но ограничивающая социальные программы;
политика, предусматривающая умеренный уровень налогообложения с одновременно высоким уровнем социальной защиты.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления
налогообложением.
В системе налогового регулирования отмечают стимулирующую подфункцию, которая реализуется через систему налоговых льгот.
В налоговой системе различают следующие виды льгот:
налоговые вычеты (в т.ч. социальные, имущественные вычеты);
исключение из объекта налогообложения его определенных элементов;
освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
введение пониженных налоговых ставок;
целевые налоговые льготы, в т.ч. налоговые кредиты;
прочие налоговые льготы.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и определяет сущность налога.
За счет налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов характеризуется взаимоотношениями государства с хозяйствующими субъектами и гражданами в части формирования государственных доходов. Налоговые поступления являются главным источником формирования доходов бюджетной системы государства. Доля налоговых поступлений (включая ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) в доходах государства составляет более 90 процентов (табл. 1.1).
При этом из всей совокупности налогов и сборов всего 5 видов налогов: НДС, таможенные пошлины, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль – обеспечивают более 96% налоговых доходов.
Структура налоговых поступлений в доход федерального бюджета в 2004-2005 годах по видам налогов представлена в табл. 1.2.
2005 год
94,80



8,46

100,00


3151745,60



266500,00

3326041,10

2004 год
93,20



14,36

100,00


3051188,90



438210,00

3273844,60

Наименование доходов
Налоговые доходы,

в том числе

ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет


Итого доходов

Изменение
Относи-тельное
38,36
9,49
-26,87
-46,81
-100,00
15,23
6,81
450,49
-100,00
-100,00
-39,18
-1434,41
3,30


Абсолю-тное
71 813,30
97 097,50
- 31 166,90
- 585,50
- 824,00
63 860,40
57 312,40
15 185,10
- 2 582,20
- 16 489,30
- 171 710,00
18645,9
267 136,10

2005 год
в % к итогу
8,22
35,56
2,69
0,02
-
15,33
28,50
0,59
-
-
8,46
0,63
100,00


Сумма (млн. руб.)
259 003,30
1 120 751,30
1 120 751,30
84 805,70
655,20
-
482,80
18555,90
-
-
266500,00
19 945,80
3 151 745,60

2004 год
в % к итогу
6,13
33,55
3,80
0,04
0,03
13,74
27,57
0,11
0,09
0,54
14,36
0,04
100,00


Сумма (млн. руб.)
187 190,00
1 023 653,80
115 972,60
1 250,70
824,00
419 175,20
841 170,40
3 370,80
2 582,20
16 489,30
438 210,00
1 299,90
3 051 188,9

Наименование доходов
Налог на прибыль
НДС
Акцизы
Лицензионные и регистрационные сборы
Налог на операции с ценными бумагами
Платежи за пользование природными ресурсами
Таможенные пошлины
Государственная пошлина
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
Налог на реализацию ГСМ (задолженность за прошлые периоды)
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет
Прочие налоги и сборы
Итого

Федеративный характер российского государства требует распределения части налоговых платежей путем бюджетного регулирования между федеральным, региональными (субъектов Российской Федерации) и местными бюджетами. Платежи по региональным доходам зачисляются в региональные бюджеты, при этом нормативы отчислений устанавливаются при утверждении федерального бюджета. Представительский орган субъекта Российской Федерации устанавливает в свою очередь нормативы отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты, при утверждении своего бюджета. Платежи по таким налогам обеспечивают существенное формирование доходов местных бюджетов.
Если учитывать налоги, поступающие исключительно в федеральный бюджет, то по данным бюджета 2004-2005 годов можно построить соответствующие «налоговые спирали» (рис. 1.2 и 1.3), на которых в порядке убывания, в процентах, приведены налоги и сборы, формирующие доходы федерального бюджета в 2004 – 2005 годах в плановых показателях.
Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Она должна основываться на научной теории налогов. Без этого налоговая политика становится схоластичной, развивается стихийно, методом проб и ошибок.

















Рис. 1.2. Налоговая спираль доходов федерального бюджета в 2004 году















Рис. 1.3. Налоговая спираль доходов федерального бюджета в 2005 году
Теория налогов, в свою очередь, развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций.
Длительное время преобладала классическая теория налогообложения, в соответствии с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов бюджета.
Основоположником научной теории налогообложения принято считать А.Смита, который дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство оплаты и дешевизна налогового администрирования. Дальнейшее развитие учение А.Смита получило в трудах виднейших западных экономистов того времени: Д.Рикардо, Дж.Милля и других.
Впоследствии появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое.
Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж.М.Кейнс (1883-1946 гг.), изложивший ее основные положения в книге "Общая теория занятости, процента и денег". Дж.М.Кейнс обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях.
Концепция Дж.М.Кейнса исходит из того, что высокие темпы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массовости потребления. Дж.М.Кейнс обосновал важную роль предприимчивости в достижении национального богатства. По его теории экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости. По Кейнсу, чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать для инвестиций. Исходя из этого, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения.
Экономическая теория Дж.М.Кейнса имела большое прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине двадцатого столетия.
В противоположность кейнсианской теории разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж.Мутом, А.Лаффером, Дж.Гилдером, Р.Лукасом, неоклассическая теория по иному рассматривает роль государства в регулировании рыночной экономики. Указанная теория отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Согласно теории, налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. Высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность и приведет к спаду в экономике.
Значительный вклад в развитие неоклассической теории налогов внес профессор А.Лаффер, установивший количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую, в дальнейшем названную "кривой Лаффера" (см. рис.1.4.).
Научные теории налогов сыграли свою положительную роль в подъеме экономики многих стран. Вместе с тем, налоговую политику необходимо проводить, согласуясь с целями и задачами экономического развития на современном этапе, увязывая налоговую теорию с практикой проведения экономической и финансовой политики.
















Рис.1.4. Кривая Лаффера


1.2. Теоретические основы налоговой системы РФ

С 1 января 1999 г. в России действует главный законодательный акт о налогах – Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), а с 1 января 2001 г. – его вторая часть, в которую включены федеральные законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге. С 1 января 2002 года вторая часть дополнена федеральными законами о налоге на прибыль предприятий, налоге на добычу полезных ископаемых, налоге с продаж, а с 1 января 2003 года – федеральными законами о специальных налоговых режимах и транспортном налоге. С 1 января 2004 года в Налоговый кодекс включены законы о налоге на имущество организаций и налоге на игорный бизнес, и наконец, с 1 января 2005 года – о водном налоге, государственной пошлине и земельном налоге.
Порядок исчисления и уплаты иных действующих налогов, не нашедших отражения во второй части Налогового кодекса, определяются законами РФ по отдельным налогам и инструкциями государственных налоговых органов по их применению в части, не противоречащей Кодексу.
Законодательство Российской Федерации и субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах включает:
1.Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
2. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Кодексом.
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления также в соответствии с Кодексом.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие правила налогообложения в Российской Федерации, в том числе:
виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей регулируются Таможенным кодексом Российской Федерации и таможенным законодательством, если иное не предусмотрено Кодексом.
Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции, методические указания по вопросам, связанным с налогообложением, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Нормативные акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств не являются законодательством о налогах и сборах, в состав которого входит только Кодекс и федеральные законы (п.п.1,6 ст.1 НК РФ).
Президент Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, а также министерства и ведомства могут принимать нормативные акты только в том случае, когда такие полномочия прямо предусмотрены в Кодексе или в федеральных законах (ст.4 НК РФ). Нормативные акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а также министерств и ведомств не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст.4 НК РФ).
Налоговые законы должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить (п.6 ст.3 НК РФ).
Законы о налогах вступают в силу через месяц со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
(абз. 1 п.1 ст.5 НК РФ).
По общему правилу вступление в силу нормативного акта связывается с более поздней из 2-х приведенных дат. Для таких налогов как НДС, имеющих короткий налоговый период (причем разный для разных категорий налогоплательщиков), существенные изменения возможны даже в течение того календарного года, в котором эти изменения приняты.
Законы, устанавливающие новые налоги и сборы вступают в силу только с 1 января, следующего за годом их принятия (абз.3 п.1 ст.5 НК РФ).
Действующая система налогообложения периодически пересматривается.
Упорядочение налогообложения направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер, которые нарушали единое экономическое пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее территории товаров и услуг.
Так, в соответствии с п. 1 статьи 6 Федерального закона РФ от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ с 1 января 2005 года утратил силу Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
Перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов приведен в новой редакции статей 13-15 НК
РФ. По сравнению с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» количество налогов и сборов сократилось с 23 до 14.
В тоже время, преобладающая часть налогов и сборов (шесть из восьми), не вошедших в налоговую систему РФ, установленную НК РФ, продолжает действовать на основании отдельных законов, т.е. за рамками налогового законодательства.
Фактически с 1 января 2005 года прекратилось действие двух налогов:
на операции с ценными бумагами;
на рекламу.
Причем деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы по решению субъекта РФ с 1 января 2005 года может быть включена в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ).
Виды налогов и сборов в РФ, установленные Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и Налоговым кодексом РФ, приведены в табл. 1.3.

Таблица 1.3
Налоги и сборы в Российской Федерации в 2004 – 2005 гг.

Виды налогов и сборов, действовавших в РФ в 2004 году (в соответствии с Законом № 2118-1 и ст. 13-15 НК РФ)
Виды налогов и сборов, установленных ст. 13-15 НК РФ и отдельными законодательными актами по налогам и сборам (с 01.01.2005 г.)


Виды налогов и сборов
Нормативное регулирование

1
2
3

Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость (п.п. «а» п.1 ст.19)
(Глава 21 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость
Глава 21 НК РФ

Акцизы (п.п. «б» п.1 ст.19) (Глава 22 НК РФ)
Акцизы
Глава 22 НК РФ

Налог на доходы физических лиц (п.п. «в» п.1 ст.19)
(Глава 23 НК РФ)
Налог на доходы физических лиц
Глава 23 НК РФ

Единый социальный налог (п.п. «г» п. 1 ст. 19)
(Глава 24 НК РФ)
Единый социальный налог
Глава 24 НК РФ

Налог на прибыль организаций (п.п. «к» п. 1 ст. 19)
(Глава 25 НК РФ)
Налог на прибыль организаций
Глава 25 НК РФ

Налог на добычу полезных ископаемых (п.п. «ч» п.1 ст.19)
(глава 26 НК РФ)
Налог на добычу полезных ископаемых
Глава 26 НК РФ

1
2
3

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (п.п. «п» п.1 ст.19)
Налог на наследование или дарение
Закон РФ от 12.12.1991 г. № 2020-1 (утратил силу с 01.01.2006 г.)

Плата за пользование водными объектами (п.п. «ф» п.1 ст.19)
(Глава 25.2 НК РФ)
Водный налог
Глава 25.2 НК РФ

Государственная пошлина (п.п. «о» п.1 ст.19)
(Глава 25.3)
Государственная пошлина
Глава 25.3 НК РФ

Платежи за пользование природными ресурсами (п.п. «и» п. 1 ст.19)
Платежи за пользование природными ресурсами
Закон РФ от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах», Федеральный закон РФ от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»

Таможенная пошлина
(п.п. «ж» п.1 ст.19)
Таможенная пошлина
Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (п.п. «р» п. 1 ст.19)
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
Глава 25.3 НК РФ ст. 333.34

Сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции (п.п. «х» п. 1 ст.19)
Сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
Федеральный закон РФ от 08.01.1998 г. № 5-ФЗ

Налог на операции с ценными бумагами (п.п. «е» п. 1 ст.19)
-
-

Региональные налоги

Налог на имущество организаций (п.п. «и» п.1 ст.20)
(глава 30 НК РФ)
Налог на имущество организаций
Глава 30 НК РФ

Налог на игорный бизнес (п.п. «з» п.1 ст.20)
(Глава 29 НК РФ)
Налог на игорный бизнес
Глава 29 НК РФ

1
2
3

Транспортный налог (п.п. «ж» п.1 ст.20)
(Глава 28 НК РФ)
Транспортный налог
Глава 28 НК РФ

Лесной доход (лесные подати, арендная плата и плата за древесину, отпускаемую на корню)
(п.п. «б» п.1 ст.20)
Лесной доход (лесные подати, арендная плата и плата за древесину, отпускаемую на корню)
Лесной кодекс РФ, постановление Правительства РФ от 19.02.2001 г. № 127

Местные налоги

Налог на имущество физических лиц (п.п. «а» п.1 ст.21)
Налог на имущество физических лиц
До принятия новой главы НК РФ Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1

Земельный налог (п.п. «б» п.1 ст.21)
(Глава 31 НК РФ)
Земельный налог
Глава 31 НК РФ

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (п.п. «в» п.1 ст.21)
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Глава 25.3 НК РФ п.п.8 п. 1 ст.333.33

Налог на рекламу (п.п. «з» п.1 ст.21)
-
-



Перечень специальных налоговых режимов не изменен и включает в себя:
Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
Упрощенную систему налогообложения (глава 26.2. НК РФ);
Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3. НК РФ);
Систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4. НК РФ).

Впервые в налоговом законодательстве появилось понятие взаимозависимых лиц (ст.20 НК РФ), под которыми для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми признаются лица, если:
одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в имуществе другой организации, и доля такого участия составляет 20%;
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
они состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Очевидно, что определение «взаимозависимые лица» следует корректировать, вводя дополнительные критерии зависимости, ориентирующиеся на конкретные особенности сделок, заключаемых между взаимозависимыми лицами (цены, скидки, условия поставки и т.д.).
Международная налоговая практика не содержит исчерпывающего перечня всех лиц, признаваемых взаимозависимыми, ограничиваясь общими качественными критериями и установлением (в качестве примеров) наиболее бесспорных случаев.
Положения законов по отдельным налогам, которые
предписывали корректировку налоговой базы по большинству налогов в тех случаях, когда налогоплательщик реализовывал продукцию (товары, работы, услуги) по ценам, не превышающим ее себестоимость, с вступлением Налогового кодекса РФ сменили правила о ценах, принимаемых во внимание в целях налогообложения.
До тех пор, пока не доказано обратное, автоматически считается, что цена, заявленная сторонами сделки, является рыночной.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону; до 18.08.1999 г. – на 30%) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным товарам) в пределах непродолжительного периода времени.
В соответствии с п.1 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью II НК РФ, где на основании базовых положений статьи 38 должны быть детально описаны все федеральные, региональные и местные налоги. Такое требование призвано устранить пробелы налогового законодательства, зачастую допускавшего отход от этого правила и определявшего только налоговую базу (например, все имущественные налоги, налог на владельцев транспортных средств и др.).
В настоящее время статья 38 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет признать объектом налогообложения «операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики».

Понятие реализация товаров (работ, услуг) является одним из центральных для налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на эти товары другому лицу, а реализацией работ и услуг, соответственно, - выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому лицу.
Для признания реализацией передачи права собственности на товары, выполнения работ или оказания услуг требуется, чтобы операции имели возмездный характер.
В 2004 году в часть первую НК РФ внесены изменения, обусловленные проводимой административной реформой. Указами Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 и от 20.05.2004 г. № 649 создан финансово-хозяйственный блок, в состав которого вошли Министерство экономического развития и торговли и Министерство финансов. Министерство по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу, подчиняющуюся Министерству финансов РФ.
К функциям Минфина как федерального органа исполнительной власти относятся выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов.
Федеральная налоговая служба обязана осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и не имеет права издавать нормативные правовые акты в данной области.
Одновременно к функциям Федеральной налоговой службы отнесено принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК РФ).
Учитывая разграничение функций Минфина и Федеральной налоговой службы меняется порядок получения информации о правилах исчисления и уплаты налогов. В полномочия Минфина входит предоставление письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В обязанности налоговых органов, в свою очередь, входит информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов.
Из части первой Налогового кодекса РФ исключены положения относительно полномочий и ответственности органов государственных внебюджетных фондов.
На указанные органы распространяются исключительно положения ст. 78 НК РФ относительно зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора и пени.
С 1 августа 2004 года издание нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов осуществляется Минфином.
В тоже время, ст. 78 Закона № 58-ФЗ определено, что документы, принятые прежними ведомствами до вступления в силу указанного закона, продолжают действовать впредь до появления новых приказов, положений и инструкций.

1.3 Классификация налогов и сборов

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы: 1) федеральные; 2) налоги и сборы субъектов РФ; 3) местные. В части первой Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов, включающий в себя 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налогов и сборов.
Общая схема классификации налогов представлена на рис. 1.5.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время статьей 13 НК РФ установлено девять федеральных налогов.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов.
Органами субъектов Федерации определяются и устанавливаются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки (в пределах установленных НК РФ);
порядок и сроки уплаты налога;
формы отчетности по конкретному региональному налогу;
дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.
Статьей 14 НК РФ установлено три региональных налога.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
























Статьей 15 НК РФ установлено два местных налога.

Наряду с рассмотренной выше системой налогов и сборов НК РФ предусматривает применение специальных налоговых режимов.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными
законами.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в соответствующем порядке.
К специальным налоговым режимам относятся:
упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
система налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
По характеру изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги находятся в прямой зависимости от величины доходов и размера имущества. Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.
Косвенные налоги включаются в цену продукции (работ, услуг) и, соответственно, переносятся на потребителя.
По характеру использования налоги делятся на общие
и специальные.
Общие налоги, поступая в бюджет государства (субъекта Федерации), обезличиваются и используются для общегосударственных целей.
Специальные налоги и сборы имеют строго целевое назначение и формируют, в частности, внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования).
Налоговая система России, установленная Налоговым кодексом РФ приведена на рис. 1.6
В зависимости от источников уплаты различают следующие налоги и сборы:
включаемые в цену продукции (работ, услуг) – НДС, акцизы, до 1 января 2004 года – налог с продаж;






























относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) – земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, государственная пошлина, единый социальный налог и др.;
уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения – налог на имущество организаций, налог на рекламу (до 01 января 2005 года);
уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль организаций;
уплачиваемые за счет доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц.
Способ отражения налогов в финансовом учете представлен в табл. 1.4.
Состав налогов, платежи по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), зависит от отраслевой принадлежности предприятия.
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость, как правило, выполняют воспроизводственную функцию и обеспечивают аккумуляцию необходимых средств.

Таблица 1.4
Источники уплаты налогов
Виды налогов
Включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
Относимые на финансовые результаты деятельности
Уплачиваемые из прибыли
Включаемые в цену продукции (работ, услуг)
Удерживае-мые из дохода работника

1
2
3
4
5
6

НДС, акцизы , вывозные таможенные пошлины






Земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, государственная пошлина, ввозная таможенная пошлина, ЕСН






Налог на прибыль






Налог на имущество организаций, налог на рекламу






Налог на доходы физических лиц








В то же время такие налоги как земельный налог, единый социальный налог, государственная пошлина, транспортный налог рассчитывают и уплачивают практически все предприятия и организации. Обязательства же по остальным налогам, включаемым в себестоимость (налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, водный налог и др.), индивидуальны в зависимости от отрасли деятельности.
Порядок исчисления и уплаты налогов, включаемых в себестоимость, приведен в таблице 1.5.
В составе налоговых платежей выделяются налоги, уплачиваемые за счет прочих расходов.
К ним можно отнести налог на имущество организаций и налог на рекламу (действовал до 31 декабря 2004 года).
Распределение налогов по источникам их уплаты, приведенное в табл. 1.4 основано на нормах законодательства, действовавшего до вступления в силу глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих порядок исчисления и уплаты по видам налогов, и практическом использовании организациями источников уплаты налогов в настоящее время.
Фактически же, действующее в настоящее время законодательство (ПБУ 10/99) не содержит прямой нормы, позволяющей однозначно отнести суммы начисленных налогов на конкретный источник уплаты, к тому или иному виду расходов. Следовательно, организация самостоятельно должна определить, к какому виду расходов – по обычным видам деятельности, операционным или внереализационным
Сроки представления налоговых деклараций
Единый социальный налог (Глава 24 НК РФ)
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим
предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ

Индивидуальные предприниматели и адвокаты не являющиеся работодателями: не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом


Сроки уплаты налога в бюджет

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца

По итогам отчетного периода – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

По итогам налогового периода – не позднее 15 дней с даты установленной для
подачи налоговой декларации за налоговый период

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями: авансовые платежи уплачиваются:
1) за январь - июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей

Налоговые ставки

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от налогоплательщиков и налоговой базы исчисленной нарастающим итогом с начала года












Налоговый период

Календарный год

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года









Объект налогообложения

Для организаций и индивидуальных предпринимателей:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

· выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц
Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов:
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением


Налогоплательщики

Лица, производящие
выплаты физическим
лицам:

Организации;
индивидуальные
предприниматели;

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

Индивидуальные предприниматели, адвокаты


6
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1. НК РФ)
Не позднее 5-го числа каждого месяца






5

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом









4

50 процентов от ставок, установленных п. 1 ст. 333.3 – при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных

0 рублей – если пользование объектами животного мира указанные в п. 1 ст. 333.3 осуществляется в целях:
- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации




3

Календарный месяц






















2

Объекты животного мира и водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ
















1

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во
внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген



6
Водный налог (Глава 25.2 НК РФ)
Декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога
Налогоплательщики – иностранные лица представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога


5

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

4



3

Квартал

2

1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях


1

Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ

6
Налог на добычу полезных ископаемых (Глава 26 НК РФ)
Представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом


5

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом


4

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых



3

Календарный месяц

2

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах

Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование




1

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации




6
Транспортный налог (Глава 28 НК РФ)
Организациями - в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации

5

Уплачивается в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации

4

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства

3

Календарный год

2

Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

1

Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства



6
Земельный налог (Глава 31 НК РФ)
Налоговые декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Расчеты сумм по авансовым платежам - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом






















6


5

Для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ
























5














4

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к 4
жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка


3

Календарный год
Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года

























3


2

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог































2


1

Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения
























1



– следует отнести начисленные налоги. При этом необходимо исходить из характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности. Применительно к налогам, определение источника уплаты должно осуществляться исходя из сущности налога, назначения объектов налогообложения, по которым начисляется налог.
Таким образом, один и тот же налог может иметь несколько источников уплаты в зависимости от назначения и непосредственного использования объекта налогообложения.
Начисление таких налогов, как транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, в одном и том же периоде может относиться как в состав расходов по обычным видам деятельности, так и в состав операционных, внереализационных расходов. Конкретный счет учета расходов следует использовать, исходя из того, для какого производства, вида деятельности или подразделения организации используется объект налогообложения.
Указанный способ определения источника уплаты налога достаточно трудоемок, так как требует распределения объекта налогообложения и суммы налога, а, соответственно, разработки порядка распределения.
Предусмотренный законодательством принцип рационального ведения учета, позволяет организации предусмотреть конкретный способ отражения сумм начисленных налогов в зависимости от сущности налога и (или) преимущественного использования объекта налогообложения. Выбранный способ учета начисленных сумм налогов следует зафиксировать в учетной политике организации.
С одной стороны, имущество, транспортные средства, земельные участки, признаваемые объектом налогообложения можно рассматривать по их преобладающему целевому назначению, например, использование при производстве и реализации продукции (работ, услуг), установить отнесение сумм начисленных налогов в состав расходов по обычным видам деятельности.
Изложенный способ начисления налогов (применительно к транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу) противоречит их сущности.
Указанные налоги являются по своему содержанию налогами на владение, то есть представляют собой нагрузку на владение транспортными средствами, имуществом, земельными участками, и не зависят от наличия и объемов производственных процессов и реализации продукции (работ, услуг).
Учитывая изложенное, начисление указанных налогов целесообразно относить в состав операционных расходов, что должно быть обосновано и закреплено в учетной политике организации.
В состав налогов, уплачиваемых за счет собственных средств организаций, относится налог на прибыль организаций. Основными элементами налога на прибыль являются субъект и объект налогообложения, ставка налога, налогооблагаемая прибыль, налоговый период, сроки уплаты. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль приведен в таблице 1.6.
Таким образом, налоги, распределяясь по источникам уплаты, непосредственно участвуют в формировании конечного финансового результата, определяемого после начисления всех налоговых обязательств, - нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.




Сроки представления налоговых деклараций
Налог на прибыль (Глава 25 НК РФ)
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей

По итогам налогового периода представляются - не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Сроки уплаты налога в бюджет

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а
также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, - в течение 10 дней со дня выплаты дохода



Налоговые ставки

6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физиче-скими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций ино-странными организациями, а также по доходам,
полученным в виде
дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

















Налоговый период

Календарный год

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогопла-тельщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года








Объект налогообложения

Для российских организаций: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства: полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в соответствии

с главой 25 НК РФ

Для иных иностранных организаций: доходы, полученные от источников в Российской Федерации
связанных с их извлечением


Налогоплательщики

Российские организации

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации


6


5


4
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный(процентный) доход, - в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период
Налог, подлежащий уплате за налоговый период, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации за налоговый период

3
по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
0 процентов - по доходу в виде по государственным и процентов муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а
также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года
24 процента - по всем другим доходам
По доходам
иностранных организаций, не связанным с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
10 процентов – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров20 процентов - со всех прочих доходов года

2


1


Глава 2. Характеристика налоговой системы зарубежных стран

2.1. Особенности налоговых систем стран СНГ

Несмотря на негативные последствия распада единого народно-хозяйственного комплекса СССР, в том числе и налоговой системы, государства СНГ сохранили общие черты и связи. Важной задачей, стоящей перед странами СНГ, является дальнейшее развитие налоговых отношений.
В частности, объединение и унификация внутреннего рынка; упразднение налоговых границ и создание условий для свободного перемещения товаров; рационализация структур налоговых систем и пересмотр порядка их исчисления и взимания.
В настоящее время между странами СНГ действует единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ", межправительственные соглашения России с отдельными странами СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и др.
Вместе с тем различие в законодательствах стран СНГ препятствует формированию общего рыночного пространства. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, земельный налог имеют место в налоговых системах стран СНГ. В тоже время, налоговая система каждой страны имеет свои особенности, что является препятствием на пути интеграционных процессов между странами СНГ.
Особенности налогообложения пронализируем на примере Белоруссии, Кыргызстана, Казахстана и Таджикистана.
Отметим, что косвенные налоги во всех странах оказывают большое влияние на политику ценообразования. Важнейшим косвенным налогом является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС странами СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран. В настоящее время в рамках СНГ достигнута унификация ставки в размере 20%. В то же время имеются различия в перечне товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, нулевой ставке и не облагаемых налогом.
При взимании акцизов в рамках Таможенного союза имеет место проблема двойного налогообложения, что ведет к завышению цен на импортируемые товары и препятствует развитию взаимной торговли. Кроме того, существуют различия в перечнях подакцизных товаров, их ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин. В каждой из стран СНГ на большинство товаров установлены специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания ставок.
Налог на прибыль или подоходный налог с юридических лиц является неотъемлемой частью налоговой системы всех стран СНГ. В большинстве стран плательщиками данного налога являются все юридические лица, включая иностранные. В Кыргызстане налог уплачивают только юридические лица-резиденты. В Белоруссии в качестве плательщиков выступают и участники договоров о совместной деятельности; в России прибыль, полученная от совместной деятельности, учитывается у каждого участника договора и облагается налогом на прибыль по общей ставке в составе налогооблагаемой прибыли.
Имеют место существенные различия и в ставках налогов. В Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане ставка налога на прибыль установлена в размере 30%, в России с первого января 2002 года - 24%, в Белоруссии – 25% и т.д.
Имеются различия в объекте налогообложения по странам СНГ. В России объектом налогообложения является валовая прибыль, в Белоруссии – балансовая прибыль, в Казахстане и Кыргызстане – совокупный облагаемый доход, в Таджикистане – разница между валовым доходом и вычетами.
Наиболее унифицированным налогом в рамках Таможенного союза является налог на имущество юридических лиц. Он взимается во всех странах, кроме Кыргызстана. Плательщиками налога на имущество являются все предприятия и организации. Предельная ставка налога достаточно низкая и составляет в Таджикистане 0,5%, в Белоруссии и Казахстане – 1%, в России – 2% от среднегодовой стоимости имущества. Конкретную ставку налога на имущество в России устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ.
В Казахстане, Кыргызстане, Таджикистане действует система общегосударственных налогов, являющихся источником финансирования государственного бюджета, и местные налоги как источники местных бюджетов.
Виды налогов, составляющих налоговые системы Казахстана, Кыргызстана и Таджикистана приведены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Налоги Казахстана, Кыргызстана и Таджикистана

Страна
Общегосударственные налоги
Местные налоги и сборы

1
2
3

Казахстан
Подоходный налог с юридических и физических лиц
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на операции с ценными бумагами
Специальные платежи и налоги недропользователей
Земельный налог
Налог на имущество юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Налог на транспортные средства
Сборы за право занятия отдельными видами деятельности
Сбор с аукционных продаж

Кыргызстан













1














Подоходный налог с физических лиц
Налог на прибыль юридических лиц
Налог на добавленную стоимость
Акцизный налог
Земельный налог






2









Курортный налог
Налог на реализацию
Сбор с владельцев собак
Гостиничный налог
Сбор за право проведения аукционов, выставок, конкурсов
Сбор за парковку автотранспорта
Налог на право использования местной символики
Сбор со сделок, совершенных на биржах
3

Сбор за вывоз мусора
Налог с граждан, выращивающих цветы в
тепличных условиях и
реализующих их населению
Налог на право охоты и рыболовства
Налог с туристов,
выезжающих в дальнее зарубежье
Налог с казино
Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж
Налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади
Налог с владельцев транспортных средств

Таджикистан
Подоходный налог с физических лиц
Налог на прибыль с юридических лиц
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог с продаж
Таможенная пошлина
Государственная пошлина
Социальные взносы
Земельный налог
Налоги недропользователей
Налог на имущество предприятий
Налог с пользователей автомобильных дорог
Налог с владельцев автотранспортных средств
Налог, уплачиваемый субъектами малого предпринимательства
Налог с розничных продаж
Налог на недвижимое имущество физических лиц
Налог на содержание общественного пассажирского транспорта


2.2. Налоговая политика зарубежных стран

Важнейшим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является глобализация мировой экономики. Стремление субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов и организации производств в различных экономических зонах позволяет налогоплательщикам осуществить самостоятельный выбор страны, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. Наличие низких налоговых ставок в одном из государств является фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Дальнейшая глобализация экономики несомненно окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов.
Промышленно развитыми странами принят пакет налоговых мер, направленных на снижение высоких налоговых ставок. Достижение принятых мер возможно за счет льгот или прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, инвестирования, создания новых рабочих мест и т.д.
Одной из основных и первоочередных задач по упрощению налоговой системы, является реформа налогообложения, позволяющая минимизировать нарушение принципа справедливости налогообложения.
На решение этой задачи в части прямого налогообложения направлена концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает в себя все виды доходов, полученных плательщиком за определенный период времени. Наряду с прямыми доходами, в налогооблагаемую базу включаются доходы от недвижимости, ценных бумаг, прироста капиталов и др. Одним из важнейших направлений в реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах является увеличение вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов физических лиц.
В части налогообложения юридических лиц наблюдаются тенденции снижения общей ставки налога с одновременным расширением объектов налогообложения.
В промышленно развитых странах существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и перераспределяемой прибыли. Так, в ряде стран, прибыль облагается как на уровне компании, так и на уровне акционера.
Общей практикой косвенного налогообложения в развитых странах является действие налога на добавленную стоимость.
Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует о возрастающей роли налогов на потребление. Так, за последние годы удельный вес налогов на потребление в этих странах возрос с 12% до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога.
Одним из обязательных условий вступления в страны ЕС промышленно развитыми странами выдвинуто условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, несомненно, будет способствовать выравниванию конкурентоспособности экономических субъектов в различных странах.

2.3. Сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран

Сравнительный анализ налоговой системы России и налоговых систем ряда зарубежных стран, таких как США, Канада, Великобритания, Япония, Италия, Испания, Франция, Швеция и др., позволяет сделать определенные выводы и выделить некоторые особенности налогообложения.
Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающими значительную часть доходов юридических и физических лиц.
В условиях мирового рынка и международной конкуренции очевидное преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых ранках за счет снижения доли налогового содержания в издержках производства.
Ниже в табл.2.2. приведены виды налогов и налоговые ставки, применяемые в ряде стран в отношении основных видов налогов.
Интересна с точки зрения формирования доходной части бюджетов отдельных стран информация, представленная в табл.2.3.






Япония
39,27
5
От 15 до 66
(
До 1,4
-----
(
(
(

Испания
35
4

7
16
От 20 до 56
30
6,4
( с работников)
От 0,4 до 1,3
-----
(
(
(

Италия
36 (+16,2)
От 0 до 38
От 10 до 50
(
(
-----
(
(
(

Германия
45
7

15
От 19 до 53
18,6
До 1
-----
(
(
(

Швеция
28
12

21
25
До 50
38
От 1,5 до 3,0
-----
(
(
(

Франция
От 34 до 42
От 5,5 до 33,33
От 0 до 56,8
От 4,5 до 13,5
От 0 до 1,5
-----
(
(
(

Великобри-тания
33
0(в т.ч. продукты питания)
8
17,5
От 20 до 40
От 2 до 9
(

-----
(
(
(

Канада
От 38 до 46,1
-----
От 44,4 до 54,2
(*
От 0,5 до 1,0
15 % (освобож-дены продукты питания, детская одежда и др.)
(
(
(

США
От 15 до 35
-----
От 17 до 40
15,3
От 2,7 до 7,5

От 0,5 до 5
До 8%
(
(
(

Россия
24
0
(экспорт)
10
18
13
26

До 2,2
------
(
(
(

Страны

Виды налогов

- Налог на прибыль организации
- Налог на добавленную стоимость
- Подоходный налог с физических лиц
- Социальные взносы (во внебюджетные фонды)
- Налог на имущество предприятия
- Налог с продаж
- Таможенные пошлины
- Акцизы
-Налог с наследства

Таблица 2.3

Удельный вес налогов в доходной части бюджета стран
(в процентах)

Страны
Виды налогов
Россия
США
Франция
Дания

Подоходный налог с физических лиц
6,3
45,5
18,1
48

Отчисления в фонды социального страхования
-----
36,8
-----
3

Налог на прибыль
9
8,7
10,6
8

НДС
36
-----
41,4
19

Акцизы
21,8
4,1
-----
17

Налог с наследства и дарения (на имущество)
-----
1,1
-----
4

Таможенные пошлины
22,9
1,7
7,3
1

Прочие налоги
4,0
2,1
15,2
-----

Неналоговые поступления
Итого:
-----

100,0
-----

100,0
7,4

100,0
-----

100,0


Самой крупной статьей доходов бюджета США и Дании и второй по величине статьей доходов бюджета Франции является подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами. В России же на долю подоходного налога приходится всего 6% в доходах бюджета. В то же время высокий удельный вес в доходах бюджета России имеют НДС (36%), акцизы (21,8%) и таможенные пошлины (22,9%), что свидетельствует о преобладании косвенных налогов в налоговой системе России и достаточно высоком налогообложении юридических лиц, так как плательщиками указанных налогов выступают преимущественно юридические лица.
Анализ приведенных в таблице данных свидетельствует о существенной общности налоговых систем России и ряда зарубежных стран в отношении основных видов налогов. Несмотря на достаточно высокие ставки налогов, очевидно преимущество налоговых систем ряда зарубежных стран перед Россией, благодаря наличию существенных льгот и ступенчатого взимания налогов. Так, в Японии, при очень высоких прямых подоходных налогах, существует значительный необлагаемый минимум. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. В итоге у среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его совокупного дохода. В большинстве стран продукты питания и товары первой необходимости облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой (в Великобритании) либо пониженной ставке 2% (в Италии), 4% ( в Испании) и т.д. В России ставка же НДС по продуктам питания составляет 10%, причем исключительно по перечню, установленному Правительством РФ. Для продуктов питания, не входящих в перечень, действует основная ставка 20%. В то же время нельзя не отметить отсутствие гибкости, индивидуального подхода в налоговой системе России, о чем свидетельствует применение единых, фиксированных ставок в отношении таких важных с точки зрения доли в доходах бюджета налогов, как налог на прибыль с организаций (24%) и подоходный налог с физических лиц (13%). Россия является единственной страной в мире, где одновременно действуют налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Также исключительно в России до последнего времени имели место налоги с оборота, необходимость уплаты которых возникала у юридических лиц независимо от результата финансово-хозяйственной деятельности. К таковым относятся налог на пользователей автодорог (действовал до 2003 года) и налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы (действовал до 2001 года).
Крупнейшим недостатком в налогообложении прибыли в России является применение с 2002 года фиксированной ставки налога на прибыль в размере 24% для всех без исключения налогоплательщиков, независимо от вида осуществляемой деятельности (производственная, торговая, посредническая деятельность). Отсутствие каких-либо льгот при налогообложении прибыли (в т.ч. при осуществлении капитальных вложений) не может не оказать негативного влияния на привлечение инвестиций в Россию.
Очевидно, что Россия в отношении налоговой конкурентоспособности отстает от ряда зарубежных стран. Доказательством тому является значительный отток национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому являются не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но и использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.







Глава 3. Особенности налогообложения на железнодорожном транспорте

3.1. Специфика исчисления и уплаты налогов на железнодорожном транспорте

Выявление особенностей налогообложения на железнодорожном транспорте с учетом специфики исчисления и уплаты налогов ОАО «РЖД», как организации, в состав которой входят обособленные подразделения, является одним из элементов налогового планирования, позволяющим разработать оптимальную систему исчисления и уплаты налогов.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
ОАО «Российские железные дороги», как российская организация, является налогоплательщиком в соответствии с вышеназванной статьей Кодекса.
В связи с этим, при исчислении налога на прибыль доходы и расходы ОАО «РЖД», должны определяться с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2002 года.
Налоговый кодекс установил новый порядок расчета с бюджетами по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные структурные подразделения. С ведением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ на железнодорожном транспорте сохранилась централизация налога на прибыль, что обусловлено правовым статусом ОАО «РЖД», филиалов и иных обособленных подразделений.
Согласно ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Последовательность расчетов по налогу на прибыль приведена на рис. 1.1.

Уровень
распределения





Рис.1.1. Последовательность расчета налога на прибыль
Сумма платежа в федеральный бюджет определяется по организации в целом исходя из фиксированной ставки и общей налогооблагаемой прибыли организации и вносится по месту ее нахождения.
Сумма платежа в бюджеты субъектов РФ определяется отдельно по организации (без структурных подразделений) и по каждому структурному подразделению исходя из ставок налога, действующих на территориях, где расположены организации и структурные подразделения, и налогооблагаемой прибыли каждого структурного подразделения.

Налогооблагаемая прибыль структурного подразделения (Пн) определяется по формуле:
Пн=Ус*По,
где
Ус – средняя величина удельного веса структурного подразделения, исчисленная в установленном порядке;
По – налогооблагаемая прибыль организации.

В свою очередь, средняя величина удельного веса структурного подразделения (Ус) определяется с применением одного из вариантов, предусмотренных законодательством:
Ус = 1/2(Учисл.+Уо.ф.)

либо

Ус=1/2 (Уфот+Уо.ф.),
где
Учисл. – удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности организации в целом;
Уо.ф. – удельный вес стоимости основных производственных фондов структурного подразделения в стоимости основных производственных фондов организации в целом;
Уфот – удельный вес фонда оплаты труда работников структурного подразделения в фонде оплаты труда организации в целом.

В учетной политике организации для целей исчисления налога на прибыль должен быть зафиксирован избранный организацией показатель для расчета удельного веса – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Статьей 55 ГК РФ предусмотрены две формы обособленных подразделений юридических лиц: представительства и филиалы. Под представительством понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а под филиалом - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. По месту нахождения обособленных подразделений организация должна осуществить постановку на учет в налоговых органах.
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года и в настоящее время регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. При этом под организациями, согласно статье 11 Кодекса, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщик (юридическое лицо) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Кодексом.
Налог на добавленную стоимость в размере 100 процентов поступает в доход федерального бюджета.
С момента образования ОАО «РЖД» в соответствии со ст. 143 Кодекса оно признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Обособленные подразделения Общества организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если ОАО «РЖД» реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут выписываться покупателям обособленными подразделениями Общества от имени ОАО «РЖД». При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.
Законодательством, действовавшим до 01.01.2004 г., предусматривалось, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).
«Организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, МБП и товаров этих подразделений.
Если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации)».
С 1 января 2004 года введена в действие глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, существенно изменившая порядок налогообложения имущества организаций.
В соответствии с нормами главы 30 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество должна быть определена организацией отдельно в отношении имущества:
подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения;
облагаемого по разным ставкам.
Таким образом, в отличие от ранее действовавшего законодательства, предусматривавшего исчисление налоговой базы и уплату налога по местонахождению организации и месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе не имеющих отдельного баланса), главой 30 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата налога по местонахождения имущества организации, за исключением движимого имущества, которое включается в налоговую базу только по местонахождению
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Следовательно, по местонахождению обособленных подразделений ОАО «РЖД», не имеющих отдельного баланса, налоговая база исчисляется только в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений). Другие основные средства (движимое имущество), находящиеся в обособленных подразделениях, включаются в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации. То есть, налог на имущество от стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения ОАО «РЖД», должен уплачиваться по местонахождению этого имущества.
Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в частности для таких объектов, как железная дорога, установлен специальный порядок определения налоговой базы. Например, налоговая база по сооружению, находящемуся на территории двух субъектов Российской Федерации (Москва и Московская область), определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.
Главой 30 НК РФ определены организации и имущество, в отношении которых могут быть применены налоговые льготы. Так, от налогообложения освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. Во исполнение указанной нормы Закона Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504 утвержден перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций. Постановление применяется к возникшим с 1 января 2004 г. правоотношениям, касающимся обложения налогом на имущество организаций.
В соответствии со статьей 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие расчетных счетов, отдельного баланса, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, могут перейти на централизованную уплату единого социального налога (Письмо МНС РФ от 06.09.2001 г. № СА-6-05/687).
С 1 января 2001 г. п. 7 ст. 226 НК РФ определяет, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
При формировании системы налогообложения на железнодорожном транспорте необходимо учитывать организационно-правовую структуру железнодорожного транспорта, образовавшуюся в результате этапа реформирования - создания открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которое, начиная с октября 2003 года, осуществило постановку на налоговый учет как по месту своего нахождения, так и по месту государственной регистрации железных дорог - филиалов ОАО «РЖД», отделений железных дорог и структурных подразделений (линейных предприятий).
Схема управления железнодорожным транспортом, сформированная в результате создания ОАО «РЖД», представлена на рис.1.2.
Учитывая экономическую значимость железнодорожного транспорта, в том числе в структуре доходов бюджетов всех уровней, реформирование железнодорожного транспорта должно осуществляться при обязательной поддержке проектов реформирования государством.

3.2. Налоговое планирование в системе управления железнодорожным транспортом

Неотъемлемой составной частью управленческого процесса ОАО «РЖД» является налоговое планирование.
В экономической литературе определение налогового планирования хозяйствующего субъекта рассматривается как «неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющей собой процесс
системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования».











Рис. 1.2. Структура управления железнодорожным транспортом

В приведенном определении подчеркивается связь налогового планирования с управлением финансово-хозяйственной деятельностью.
Организация налогового планирования предполагает изучение и анализ множества внешних (по отношению к ОАО «РЖД») факторов, таких как:
состояние и тенденции развития налогового, таможенного, гражданского, бухгалтерского законодательства;
основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства;
уровень профессионализма налоговых консультантов и другие.
Налоговое планирование должно основываться на применении определенных, обоснованных правил, принципов, которые по своему содержанию можно подразделить на группы:
правовые;
экономические;
организационные.
Налоговое планирование – сложный и непрерывный во времени процесс. Различают перспективное (стратегическое) налоговое планирование. Стратегическое планирование направлено на разработку принципов налоговой политики организации и носит долгосрочный характер, включая в себя в том числе и основные элементы налоговой учетной политики. На этапе стратегического планирования целесообразно сформировать информационную налоговую базу, обеспечив систематическое ее обновление.
Информационная налоговая база может включать в себя перечень налогов и сборов, подлежащих уплате ОАО «РЖД», исходя из осуществляемых видов деятельности, статуса, места расположения, наличия структурных подразделений, ставки налогов, источники начисления, льготы по налогам, порядок исчисления и уплаты налогов и представления налоговых деклараций.
Информационная налоговая база тем самым «определяет налоговые рамки, в которых организация может вести деятельность, формировать финансовую политику, принимать управленческие решения, регулировать уровень налогообложения».
Оперативное налоговое планирование, в свою очередь, включает в себя совокупность действий в рамках текущей деятельности организации, позволяющих осуществлять управление расходами и регулировать уровень налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование носит текущий характер и определяется условиями хозяйствования и налогообложения организации, сформированными на этапе стратегического налогового планирования.
Целью налогового планирования, как и целью финансового управления, является повышение эффективности функционирования организации. С налогообложением связаны все сферы текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации на всем протяжении ее существования.
Налоговое планирование оказывает существенное влияние на размер расходов, формирование финансовых результатов деятельности организации. Поэтому принятие управленческих решений должно осуществляться на основе налогового планирования, задачей которого является анализ налоговых последствий на принципах вариантности и оценка степени их влияния на финансовые результаты организации.
Налоговое планирование имеет важнейшее значение при составлении планов расходов и доходов, формировании бюджета. В составе плана расходов план по налоговым платежам занимает особое место, что объясняется следующими причинами:
существенность размера налоговых обязательств в общей сумме расходов;
необходимость уплаты налоговых платежей в установленные законодательством сроки в связи с применяющейся ответственностью за несвоевременную уплату налогов в виде штрафных и финансовых санкций.
Таким образом, очевидно, что налоговое планирование является составной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации.
Представленный в таблице 2.1 порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций ОАО «РЖД», как организации, в состав которой входят обособленные подразделения может быть использован в целях формирования информационной налоговой базы ОАО «РЖД»
Таким образом, можно выделить три этапа (стадии) налогового планирования: стратегическое планирование, оперативное планирование и оценка эффективности налогового планирования. Этапы и направления налогового планирования представлены на рис. 2.1.

Основные направления и принципы налоговой политики организации формируются на этапе стратегического налогового планирования. На этом же этапе разрабатываются основные аспекты учетной политики организации для целей налогообложения. Указанные элементы стратегического планирования оказывают прямое влияние как на величины налоговых платежей, так и на финансовые результаты деятельности организации в целом.

Примечание
6
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, организациями, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно по организации в целом (на конец отчетного периода).


Место представления налоговой декларации
5
По месту нахождения организации представляется декларация по налогу на прибыль в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям
В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения № 5а к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения)


Место уплаты налога
4
В федеральный бюджет – по месту нахождения головной организации
В бюджеты субъектов РФ – по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений



Место определения налоговой базы
3
Место нахождения головной организации


Объект налогообложения
2
Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ

Наименование налога (сбора)
1
Налог на прибыль

























6
В учетной политике организации для целей исчисления налога на прибыль должен быть зафиксирован избранный организацией показатель для расчета удельного веса – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода

-


5

По месту нахождения головной организации

4

В федеральный бюджет (100%) – по месту нахождения головной организации

3

Место нахождения головной организации


2

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ
Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,

1

Налог на добавленную стоимость




6

-


5

По месту нахождения головной организации
По месту нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс
По месту нахождения объекта недвижимого имущества

4

По месту нахождения головной организации
По месту нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс


3

Место нахождения головной организации
Место нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс


2
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций
Выполнение СМР для собственного потребления
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств


1

Налог на имущество организаций




6

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, могут принять решение о централизованной уплате единого социального налога. Порядок уплаты единого социального налога указанными организациями должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения






5

По месту нахождения головной организации
или
По месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих собственного баланса и расчетного счета
По мету нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс и расчетный счет


4
По месту нахождения объекта недвижимого имущества
Централизованная уплата по месту нахождения головной организации
или
Уплата ЕСН по месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих собственного баланса и расчетного счета
Уплата ЕСН по мету нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс и расчетный счет

3
Место нахождения недвижимого имущества
Головная организация
или
Головная организация и обособленные подразделения, не имеющие собственного баланса и расчетного счета








2

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг










1

Единый социальный налог

















1

6

-

5

По месту нахождения головной организации
По месту нахождения каждого обособленного подразделения

4
Уплата ЕСН по мету нахождения обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс и расчетный счет
Место нахождения головной организации
Место















нахождения каждого обособленного подразделения (исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленных подразделений)

3

Место нахождения головной организации
Место нахождения каждого обособленного подразделения

2

Доходы, полученные физическими лицами как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды


1

Налог на доходы физических лиц





6
В соответствии со статьей 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств признается:
для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для иных транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества
-

5
По месту нахождения транспортного средства







По месту нахождения земельного участка

4
В бюджеты субъектов РФ по месту нахождения транспортного средства

В бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения

3
- Место нахождения транспортного средства
Место нахождения земельного участка

2
Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог

1
Транспортный налог







Земельный налог




Определение целей и задач организации
Форма создания структурных подразделений (с собственным балансом и расчетным счетом; без собственного баланса и расчетного счета)
Определение места нахождения организации и ее структурных подразделений
Формирование принципов учетной политики для целей налогообложения

Результатом стратегического планирования является разработка информационной базы для оперативного налогового планирования



Определение объектов налогообложения и налоговых баз по отдельным видам налогов
Исследование налоговых льгот и оценка эффективности их применения
Выбор оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета
Составление планов налоговых платежей
Юридический анализ хозяйственных отношений, их налоговые последствия
Принятие управленческих решений с учетом результатов налогового планирования


Разработка и применение системы показателей - факторов, характеризующих эффективность налогового планирования
Выявление отклонений фактических показателей от плановых и исследование их причин
Корректировка действующей системы налогового планирования

Рис. 2.1. Этапы и методы налогового планирования
В рамках стратегического планирования в ОАО «РЖД» разработано и утверждено Приказом. Положение об учетной политике для целей налогообложения Открытого акционерного общества «Российские железные дороги», включающее в себя:
особенности постановки ОАО «РЖД» на налоговый учет и уплаты налогов и сборов;
направления учетной политики по НДС;
направления учетной политики в целях исчисления налога на прибыль;
особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
особенности исчисления и уплаты других налогов и сборов, в том числе земельного налога, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, акцизов, единого социального налога, единого налога на вмененный доход.

При организации налогового учета ОАО «РЖД» соблюдает следующие принципы:
для накопления и систематизации информации для целей налогового учета применяется система регистров налогового учета, которые формируются исключительно при наличии расхождений в правилах группировки, обработки и учета данных для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В иных случаях используются регистры бухгалтерского учета;
система регистров налогового учета основывается на получении и группировке данных, необходимых для исчисления налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль;
при обеспечении налогового учета учитываются особенности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» и специфика системы бухгалтерского учета.
При ведении налогового учета в ОАО «РЖД» формируются расчетные регистры налогового учета операций обособленных подразделений и ОАО «РЖД» как головной организации, а также сводные регистры налогового учета. Таким образом, расчетные регистры ведутся на уровне ОАО «РЖД», филиалов и других обособленных подразделений. Причем, расчетные регистры налогового учета по ОАО «РЖД» в целом формируются на основе данных сводных регистров налогового учета филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД».
В целях налогового учета документы, подтверждающие доходы и расходы, оформляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, с обеспечением их
хранения по месту совершения хозяйственных операций.
Стратегическое налоговое планирование должно основываться на правовых принципах, сформированных на основе изучения и анализа норм налогового, таможенного, гражданского, бухгалтерского законодательства.


Глава 4. Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения

4.1. Формирование методических аспектов учетной политики для целей налогообложения

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения изложен (приведен) в статье 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распорядительными документами руководителя организации и применяется с 1 января отчетного года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является
обязательной для всех ее обособленных подразделений.
С вступлением в силу (с введением в действие) главы 25 Налогового кодекса РФ появились новые нормы относительно порядка формирования учетной политики для целей налогообложения.
Статьей 313 НК РФ определено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается распорядительным документом.
Статьей 313 установлены порядок изменения учетной политики, а также возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения.
Так, согласно ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях изменения:
законодательства;
применяемых методов учета.
При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала налогового периода.
Внесение дополнений в учетную политику для целей налогообложения допускается в случаях, если налогоплательщиком начато осуществление новых видов деятельности, принципы и порядок отражения которых следует изложить в учетной политике.
Внесение дополнений, очевидно, должно осуществляться по мере возникновения новых видов деятельности.
При формировании аспектов учетной политики необходимо осуществить выбор одного из способов ведения налогового учета в случаях, когда законодательством допускается несколько способов учета. При этом не следует включать в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые к применению всеми налогоплательщиками.
По способам формирования налоговой базы, не установленным налоговым законодательством, а также по способам, обусловленным противоречивостью законодательства, нормы, утвержденные приказом по учетной политике, должны быть аргументировано обоснованы.
Необходимость формирования учетной политики для
целей налогообложения предусмотрена главами 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, а порядок оформления и применения учетной политики предусмотрен п.12 ст.167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность способов ведения налогового учета, избранных и утвержденных предприятием, и установленный порядок исчисления налогов и сборов.
При этом всю совокупность методов учетной политики для целей налогообложения можно разделить на методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета.
Методологические способы – это выбранные организацией способы формирования налоговой базы.
Организационно-технические способы – это способы ведения и обеспечения налогового учета, такие как:
организация работы бухгалтерской службы в
части налогового учета (или обособленного налогового отдела и порядок его взаимодействия с бухгалтерской службой);
состав, форма и способы формирования регистров налогового учета;
организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

4.2. Порядок оформления и применения учетной политики для целей исчисления налога на прибыль

В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях обеспечения налогового учета учетная политика для целей налогообложения прибыли должна включать в себя следующие методические аспекты:
1. Ведение налогового учета обеспечивается бухгалтерской службой.

2. Данные налогового учета группируются в налоговых регистрах на основании:
( первичных учетных документов;
( данных регистров бухгалтерского учета в случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

3. Признание доходов (осуществление расходов) для
целей исчисления налога на прибыль осуществляется по:
- методу начисления;
- кассовому методу.
Основание: ст. 271, 272, 273 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
4. Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

5. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется: __________________ (налогоплательщиком устанавливаются принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации).
Примерные принципы распределения дохода от реализации:
равномерно в течение срока действия договора
пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
пропорционально доле фактических (или прямых)
расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете (договоре);
- иные принципы.
Основание: ст. 316 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
6. Порядок признания расходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7. Налоговый учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:
7.1. Для целей налогового учета к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев включительно.
Основание: ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.2. Расходы на капитальные вложения в размере ______________ (организацией самостоятельно указывается размер процентов, предельная величина которых составляет 10 процентов) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств подлежат включению в состав расходов отчетного (налогового) периода *.
* по вновь приобретенным объектам основных средств – не ранее месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;
в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.п. – не ранее месяца, в котором произошло увеличение первоначальной стоимости объекта.
Основание: пп.1.1. п.1 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.3. В целях налогового учета начисление амортизации производится:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы применяется только линейный метод. К остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.4. Начисление амортизации по нормам ниже установленных:
- допускается;
- не допускается.
Основание: ст. 259 Налогового кодекса РФ.

7.5. По объектам основных средств, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется:
- с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
- без учета срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.6. При получении в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования таких основных средств определяется:
- с учетом установленного предыдущим собственником срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником;
- без учета установленного предыдущим собственником срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Основание: п.14 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

7.7. В целях налогового учета:
1) в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик:
- применяет специальный коэффициент ______ (организацией самостоятельно устанавливается коэффициент, предельная величина которого составляет 2);
- не применяет специальный коэффициент;
2) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга:
применяет специальный коэффициент _______ (организацией самостоятельно устанавливается коэффициент, предельная величина которого составляет 3);
- не применяет специальный коэффициент.
Положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом.
Основание: ст. 259 Налогового кодекса РФ.

7.8. Для целей налогового учета налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основание: ст. 258 главы 25 Налогового кодекса РФ.

7.9. По объектам основных средств, по которым после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования,
- производится увеличение срока полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство);
- не производится увеличение срока полезного использования объекта.
Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.10. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.11. Начисление амортизации по НМА производится:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

8. Учет сырья, материалов, покупных товаров вести в следующем порядке:

8.1. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогового учета применяется один из следующих методов оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку,
и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.
Основание: ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

8.2. Стоимость приобретения товаров формируется:
- с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров, включая расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы по перечню, установленному п.6 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н;
- по цене, установленной условиями договора.
При этом расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.
Установленный организацией принцип формирования стоимости приобретения товаров подлежит применению в течение двух (или более) налоговых периодов (конкретный срок применения определяется налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 320 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

8.3. Для налогового учета операций по приобретению и списанию в производство сырья и материалов использовать регистры бухгалтерского учета:
( Карточка учета материалов;
( Ведомость списания материалов.

8.4. Для целей налогового учета при реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
( при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
( при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства,
покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;
( при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих способов:
- по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Основание: ст. 268 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

9. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, суммовые разницы для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

10. Доходы от сдачи имущества в аренду учитывать в составе:
- внереализационных доходов (если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);
- выручки от реализации (если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляются на постоянной (систематической) основе).
Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года). При этом два раза и более означает (устанавливается организацией самостоятельно):
- наличие двух и более договоров аренды с различными арендаторами в календарном году;
- доходы от сдачи имущества в аренду получены в двух и более отчетных периодах*;
и др.
* Под отчетным периодом понимается отчетный период, принятый в организации для целей налогообложения прибыли.
Основание: ст. 250 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

11. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой в следующем порядке ______________ (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Предлагаемые варианты определения доли:
- пропорционально площади участков недр;
- пропорционально прямым расходам;
- пропорционально материальным расходам;
- иные принципы.
Основание: ст. 261 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

12. Порядок квалификации операций с ценными бумагами (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

13. Списание на расходы стоимости ценных бумаг при выбытии производится одним из следующих методов:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

14. Создавать (не создавать) резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

14.1. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать _________________ процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (налогоплательщиком самостоятельно устанавливается размер ограничения, предельная величина которого составляет 10%).
Основание: ст. 266 гл. 25 Налогового кодекса РФ

14.2. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам:
- переносится на следующий отчетный (налоговый) период;
- не переносится на следующий отчетный (налоговый) период, а подлежит включению в состав доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Основание: ст. 266 гл. 25 Налогового кодекса РФ

15. Предприятие (осуществляющее реализацию товаров (работ)) создает (не создает) резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет размер отчислений с соблюдением условий, установленных ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

15.1. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии:
переносится на следующий налоговый период;
не переносится на следующий налоговый период, а подлежит включению в состав доходов текущего налогового периода.
Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

16. Создавать (не создавать) резерв на оплату отпусков работникам в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ.
16.1. Организацией устанавливается следующий порядок формирования резерва на оплату отпусков:
для целей формирования резерва составляется специальный расчет, в котором определяется процент отчислений в резерв, путем отношения предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога, к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
Процент отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения прибыли, составляет ________ .
Отчисления в резерв производятся ежемесячно путем умножения процента отчислений на фактически произведенные расходы на оплату труда, включая единый социальный налог, за текущий месяц.
Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

16.2. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков работникам подлежат:
- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.
Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

17. Создавать (не создавать) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ.

17.1. Организацией устанавливается следующий порядок формирования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
для целей формирования резерва составляется специальный расчет, в котором определяется процент отчислений в резерв, путем отношения предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, включая сумму единого социального налога, к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога.
Процент отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения прибыли, составляет ________ .
Отчисления в резерв производятся ежемесячно путем умножения процента отчислений на фактически произведенные расходы на оплату труда, включая единый социальный налог, за текущий месяц.
Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

17.2. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет подлежат:
- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода;
Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.
Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

18. Принцип группировки расходов разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик устанавливает
конкретную группу для их отнесения.
Основание: ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

19. К прямым расходам, связанным с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся: _____________ (перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно).
Примерный перечень прямых расходов:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
- суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
- прочие расходы.
Основание: ст. 318 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

20. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Распределение прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) осуществляется в следующем порядке: ________________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)).
Примерные принципы распределения:
( для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь;
( для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);
( для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;
( иные принципы распределения.
Установленный организацией принцип распределения подлежит применению в течение двух (или более) налоговых периодов (конкретный срок применения определяется налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

21.* Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде:
- относится в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства;
- подлежит распределению на остатки незавершенного производства и расходы текущего отчетного (налогового) периода.
Основание: ст. 318 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
* указанный принцип включается в учетную политику исключительно организациями, оказывающими услуги.

22. При невозможности отнесения прямых расходов к конкретному производственному процессу применяется следующий механизм распределения указанных расходов ______________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно с использованием экономически обоснованных показателей).
Предлагаемые принципы распределения:
- пропорционально прямым материальным затратам
- пропорционально прямой заработной плате
- пропорционально объему изготовленной продукции
- иные принципы распределения
Основание: ст. 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

23. При определении остатков незавершенного производства по видам продукции используются количественные показатели следующих видов сырья: _________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно).

24. Порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам.
Предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц), признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте;
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной сумме начисленных процентов с применением среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Основание: ст. 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

25. Создавать (не создавать) резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет норматив отчислений с соблюдением положений ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Осуществлять (не осуществлять) накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких налоговых периодов.
Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств увеличивается на финансирование особо сложных видов ремонта (в соответствии с графиком проведения).
Основание: ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

26. Учитывая конкретные условия хозяйствования общества, в целях применения ст. 40 НК РФ, под непродолжительным периодом времени понимается:
- 1 календарный месяц;
- 1 квартал;
- 1 год.
Основание: пп.4 п.2 ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ.

27. Уплата в бюджет налога на прибыль осуществляется путем уплаты ежемесячных авансовых платежей:
- равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей;
- исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Основание: ст. 286 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

28. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, организациями, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно по организации в целом (за отчетный (налоговый) период).
Основание: ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

29. При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ:
- производится распределение прибыли по каждому из таких подразделений;
- не производится распределение прибыли по каждому из таких подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, в указанном случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.
Обособленным подразделением, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта РФ, признается (указать подразделение) _____________________.
Основание: п. 2 ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.


4.3. Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения по НДС

1. Порядок исполнения обязанностей налогоплательщика
- реализуется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- налогообложение НДС осуществляется в общем порядке без учета положений ст. 145 НК РФ.

2. Использование права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ
- организация пользуется правом освобождения от налогообложения операций,предусмотренных ст. 149 НК РФ;
- организация не реализует право освобождения от налогообложения операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

3. Момент определения налоговой базы (п. 13 ст. 167 НК РФ)
Моментом определения налоговой базы при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), является:
- день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам));
- наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

4. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
- уплата налога производится ежемесячно;
- уплата налога производится ежеквартально, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

5. Порядок ведения раздельного учета по НДС
Для организаций, реализующих товары (работы, услуги), облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения НДС:
В качестве базы для распределения расходов берутся показатели отгрузки товаров (работ, услуг):
- за текущий налоговый период;
- за предыдущий налоговый период.
В целях применения положения п.4 ст.170 НК РФ при определении доли совокупных расходов учитываются:
- прямые расходы на производство продукции (работ, услуг), собранные по видам деятельности на счете 20 «Основное производство» в налоговом периоде;
- полная производственная себестоимость производимых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Для организаций, реализующих товары (работы, услуги) с применением разных налоговых ставок:
Косвенные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально:
- заработной плате производственных рабочих;
- прямым затратам;
- выручке от реализации товаров (работ, услуг);
- иному экономически обоснованному базису.

6. Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ___________________ (устанавливается организацией самостоятельно).
Предлагаемые варианты определения суммы НДС:
При наличии в организации информации об использовании товаров (работ, услуг) для производства экспортной продукции:
- исходя из предполагаемого объема экспортной продукции с последующим (по факту отгрузки продукции (работ, услуг) на экспорт) перерасчетом суммы НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве экспортной продукции (работ, услуг);
- исходя из фактического использования материалов при производстве продукции для реализации на внутреннем рынке и на экспорт в предыдущем налоговом периоде* с последующим перерасчетом по мере поступления информации о целях и направлениях использования товаров (работ, услуг).
При отсутствии информации о предполагаемом использовании товаров (работ, услуг) в производстве экспортной продукции:
- в налоговом периоде приобретения товаров (работ, услуг) вся сумма НДС относится на расчеты с бюджетом с последующим восстановлением (в периодах отгрузки продукции на экспорт) суммы налога, относящейся к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг) и подлежащей предъявлению к вычету после подтверждения экспорта;
- иные принципы.
*налоговый период для целей исчисления НДС.

7. Порядок представления налоговой декларации и уплаты НДС иностранной организацией, имеющей на территории РФ несколько подразделений (п.3. ст. 144 НК РФ).
Подразделением, по месту налоговой регистрации которого будут предоставляться налоговые декларации и уплачиваться налог в целом по всем подразделениям иностранной организации, является __________________ (указать подразделение).

Содержание


Введение ..3

Глава 1. Система налогообложения в РФ..9
1.1. Понятие и принципы формирования
налогов и сборов.9
1.2. Теоретические основы налоговой системы РФ29
1.3. Классификация налогов и сборов..43

Глава 2. Характеристика налоговой системы
зарубежных стран..63
2.1. Особенности налоговых систем стран СНГ.63
2.2. Налоговая политика зарубежных стран69
2.3. Сравнительный анализ налоговых систем
России и зарубежных стран.71

Глава 3. Особенности налогообложения
на железнодорожном транспорте...78
3.1. Специфика исчисления и уплаты налогов
на железнодорожном транспорте..78
3.2. Налоговое планирование в системе
управления железнодорожным транспортом..90

Глава 4. Порядок оформления и применения
учетной политики для целей налогообложения ....106
4.1. Формирование методических аспектов
учетной политики для целей налогообложения106
4.2. Порядок оформления и применения
учетной политики для целей исчисления
налога на прибыль ...110
4.3. Порядок оформления и применения учетной
политики для целей налогообложения по НДС..138



















Св. план 2007 г., поз. 114


ПЕТРОВА Лариса Вячеславовна


Налоги и налогообложение
в Российской Федерации

Часть 1

Учебное пособие

Подписано в печать Формат Тираж 100 экз.
Усл. п.л. –
Заказ №


127994, Москва, А-55, ул. Образцова, 15
Типография МИИТа










Этап III. Оценка эффективности налогового планирования

Этап II. Оперативное налоговое планирование

Этап I. Стратегическое планирование

-61-

Федеральные – устанавливаются НК РФ, вводятся федеральным законом, обязательны к уплате на территории России

Налог на добавленную стоимость Налог на имущество организаций Земельный налог
Акцизы Налог на игорный бизнес Налог на имущество физических лиц
Налог на доходы физических лиц Транспортный налог
Единый социальный налог
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина



3,80%

0,54%

Акцизы

Налог на реализацию ГСМ

33,55%

0,11%

Государственная пошлина

Налог на добавленную стоимость

6,13%

27,57%

0,09%

Налог на прибыль

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»

Таможенная пошлина

13,74%

14,36%

0,04%

Единый социальный налог

Платежи за пользование природными ресурсами


Лицензионные и регистрационные сборы

0,03%

0,04%

Налог на операции с ценными бумагами

Прочие налоги и сборы

8,22%

8,46%

Налог на прибыль

Единый социальный налог

2,69%

Акцизы

35,56%

0,63%

Налог на добавленную стоимость

Прочие налоги и сборы

0,59%

28,50%

Государственная пошлина

15,33%

Таможенная пошлина

0,02%

Платежи за пользование природными ресурсами


19

Структура доходов федерального бюджета в 2004 – 2005 годах


Таблица 1.1.

Таблица 1.2.

БЮДЖЕТ И
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Дивиденды, материальная помощь, вознаграждения и другие социальные выплаты

Инвестиции и другие направления прибыли на производственные нужды

-13-

-31-

ВНУТРЕННИЙ ВАЛОВОЙ ПРОДУКТ

Рис. 1.1. Общая схема формирования налогов и сборов


Прибыль, остающаяся в распоряжении организаций

Распределение доходов юридических лиц

Федеральные

Прямые

Включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

Региональные

По характеру налогового изъятия

По уровням распределения налогов

Местные

Относимые на финансовые результаты деятельности предприятия

Косвенные




Налоги

Уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

В зависимости от порядка отражения в бухгалтерском учете

-30-

Рис. 1.5. Схема классификации налогов

Физические лица

Общие

Включаемые в цену продукции (себестоимость реализованной продукции)

По характеру использования

По субъекту налогообложения



Специальные



Юридические лица

Удерживаемые из дохода работника




минус


СФЕРА ПРОИЗВОДСТВА




СФЕРА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
Доходы физических лиц Косвенные налоги

Единый социальный налог НДС, акцизы, таможенные пошлины и другие Доходы юридических лиц











-69-

-68-


Таблица 1.6
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль


-133-

-21-


6,13%

Налог на прибыль


-10-

-5-

-11-

-14-

СФЕРА ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЯ
и
Налоги и сборы Налоги и сборы


Налоги и сборы


-16-

-15-

-18-

-17-

-24-

-66-

-23-

-22-

-25-

-26-

-28-

-27-

-23-

-29-

-32-

-40-

-34-

-33-

-29-

-28-

-36-

-35-

-38-

-37-

-35-

-39-

-43-

-46-

-62-

-47-


Таблица 2.1
Порядок уплаты налогов и представления налоговых деклараций организациями, в состав которых входят обособленные подразделения


-60-

* С 1 января 2006 года при наличии у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор обособленного подразделения, через которое производится уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, и уведомляет о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на налоговом учете.



Структурные подразделения

Отделения территориальных филиалов – отделения железных дорог

Территориальные филиалы - железные дороги и функциональные филиалы

ОАО «РЖД»

Налоговая база по ОАО «РЖД» в целом

Сумма налога на прибыль по подразделениям

Налоговая база по подразделениям

-19-

-20-

-41-

-42-

-44-

-63-

-76-

-83-

-82-

-67-

-85-

-84-

-50-

-86-

-87-

-53-

-88-

-89-

-92-

-101-

-93-

-90-

-95-

-94-

-109-

Таблица 1.4
Порядок исчисления и уплаты налогов, включаемых в себестоимость





-98-

-97-

-100-

-99-

-52-

-53-

Налоги




-96-

-56-

-54-

-57-

-103-

-104-

-105-

Доходы физических лиц (за минусом удержанных налогов)

Материальные затраты

-9-

-8-

-6-

-7-

-4-

-55-

Региональные – устанавливаются НК РФ, вводятся законами субъектов Федерации, обязательны к уплате на территории субъекта

Налог на имущество организаций
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог

Земельный налог
Налог на имущество физических лиц


Местные - устанавливаются НК РФ, вводятся местными нормативными актами, обязательны к уплате на конкретной территории

Рис. 1.6. Налоговая система России, установленная Налоговым кодексом РФ













-45-

-44-

-12-

Распределение доходов физических
лиц

-106-

-107-

-108-

-111-

-112-

-115-

-116-

-117-

-118-

-120-

-121-

-122-

-123-

-124-

-125-

-126-

-127-

-128-

-142-

-129-

-132-

-131-

-130-

-134-

-135-

-136-

-133-

-137-

-138-

-139-

-143-

-141-


Таблица 2.2
Основные виды налогов и ставки налогов

-130-

-58-

-129-

-51-

-50-

-144-

-5-

-3-

-112-

-110-

-113-

-114-

-49-

-48-

-59-

-71-

-70-

-73-

-72-

-75-

-74-

-76-

-77-

-79-

-78-

-81-

-80-

-89-

-102-

-64-
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·

Приложенные файлы

  • doc 6029371
    Размер файла: 677 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий