Налоги и налогообложение — лекции (3) Акцизы


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.
ТЕМА 7. АКЦИЗЫ
ГЛ.

22 НК РФ

(в ред.
01
.0
3
.201
2

г.)

7.1 Налогоплательщики
ст.

179 НК РФ

1) те же, что и при НДС;

2) иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообл
о-
жению акцизами.

При совершении операций с
прямогонным бензином

ст. 179.3 НК РФ

и оп
е-
раций с
денатурированным этиловым спиртом

ст. 179.2 НК РФ

необходимо п
о-
лучение от налогового органа соответствующих свидетельств о регистр
а-
ции:




на производство денатурированного этилового спирта;




на производство неспиртосодержащей продукции;




на производство спиртосодержащей парфюмерно
-
косметической
продукции в металлической аэрозольной упаковке;




свидетельство на производство спиртосодержащей продукции б
ы-
товой химии в металлической аэрозольной упаковке.




на производство прямогонного бензи
на;




свидетельство на переработку прямогонного бензина.


И
сполнени
е

обязанностей налогоплательщика в рамках
договора пр
о-
стого товарищества

(договора о совместной деятельности)

осуществл
я-
ется с особенностями
ст. 180 НК РФ
. В частности, организации или ИП



уч
а-
стники
такого
договора

несут
солидарную

ответственность по исполн
е-
нию обязанности по уплате налога
. В то же время,
устанавливается, что в
качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей
суммы акциза, признается лицо, ведущее дела товарищества. В случае, если
ведение дел осуществляется совместно, участники договора простого т
о-
варищества самостоятельн
о определяют участника, исполняющего обяза
н-
ности по исчислению и уплате всей суммы акциза
.

Налоги и налогообложение. Лекция «Акцизы»
04.10.2013

2

7.2 Подакцизные товары
ст.181 НК

РФ

1) спирт этиловый из всех видов сырья

(в т.

ч. с 2011 г.


спирт конья
ч-
ный)
;

2) спиртосодержащая
продукция (в жидком виде) с объѐ
мной
долей
этилового спирта более 9%, за исключением
:

а) лекарственны
х

средств;

б) препарат
ов

ветеринарного назначения;

в) парфюмерно
-
косметическая продукция разлитая в ѐмкости не
более 100 мл с объѐмной долей этилового спирта до 80% вкл. (если до
90% вкл.



при наличии на флаконе пульверизатора или то же самое,
но разлитая в ѐмкости до 3 мл включительно (без пульверизатора);

г) подлежащие дальнейшей переработке или использованию для
технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта
этилового и
з пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

д) виноматериалы

3) алкогольная продукция
(спирт питьевой, водка, ликѐроводочные и
з-
делия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные
напитки с объѐмной долей этилового спирта более 1,
5%)
;

4
) табачная продукция;

5
) автомобили легковые
;

6)

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекто
р-
ных) двигателей;

10)
прямогонный бензин.

НК РФ пп.

10 п.

1 ст.

181:
«Для целей настоящей главы под
прямогонным бензином

поним
а-
ются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата,
попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, уг
ля и другого сырья, а также пр
о-
дуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.»

НК РФ пп.

10 п.

1 ст.

181:
«Для целей настоящей статьи,
бензиновой фракцией

является
смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от

30 до 215 град. С при атмосферном
давлении 760 миллиметров ртутного столба.»

Налоги и налогообложение. Лекция «Акцизы»
04.10.2013

3

7.3 Объект налогообложения
ст.

182 НК РФ

1) та же самая реализация, что и при НДС, но только реализация лиц
а-
ми произведѐ
нных ими подакцизных товаров;

2) продажа подакцизных
товаров, переданных лицу (субъекту) го
с-
структурами
;

НК РФ пп.

6 п.

1 ст.

182:
«продажа лицами переданных им на основании приговоров или р
е-
шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов
конфискованных и (или) бесхозяй
ных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и
(или) муниципальную собственность;»

3) передача лицами произвед
ѐ
нных ими из давальческого сырья
(мат
е-
риалов)

пода
кцизных товаров собственнику указанного сырья
(материалов)

либо другим лицам, в т
. ч.

получение указанных подакцизных товаров в со
б-
ственность в счѐ
т оплаты услуг по производству подакцизных товаров из д
а-
вальческого сырья
(материалов)
:











4)
передача в

структуре организации произведѐ
нных подакцизных т
о-
варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров
(исключение


прямогонный бензин
(для дальнейшего производства продукции нефтехимии)
и денату
рированный этиловый спирт (для производства н
еспиртосоде
р-
жащей продукции), причѐ
м, только для тех организаций, которые имеют
соответствующие свидетельства)
;

5) передача н
а территории РФ лицами произведѐ
нных ими подакци
з-
ных товаров:

а) для собственных нужд
пп.

9 п.

1 ст.

182 НК

РФ

(напоминание: такая
операция является объектом обложения
НДС);

б) если такая передача носит инвестиционный характер
(в уста
в-
ный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов,
производство

под
акцизных

товаров

давальческое
сырье

Организация 1

(производитель)

готовая продукция

(подакцизный товар)

Организация 2

(поставщик)

передача

денежные

средства

(вариант 1)

п
олучение

в
сч
ѐ
т оплаты

(вариант 2)

Налоги и налогообложение. Лекция «Акцизы»
04.10.2013

4

а также в качестве взноса по договору простого товарищества (д
о-
говору о совместной деят
ельности)
)

пп.

10 п.

1 ст.

182 НК

РФ
;

(напоминание: такая операция не признается реализацией в с
о-
ответствии с пп.

4 п.

3 ст.

39 НК РФ, поэтому не является объектом
обложения НДС, но является объектом обложения акцизами));

в) своему участнику
(правопреемнику или наследнику)

при его
выходе
(выбытии)

из организации,
в т. ч. применительно к договорам
простого товарищества

пп.

11 п.

1 ст.

182 НК

РФ

(напоминание: такая операция не признается реализацией в с
о-
ответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, поэт
ому не является объектом
обложения НДС, но является объектом обложения акцизами).

6) передача произвед
ѐ
нных подакцизных товаров на переработку на
давальческой основе
пп.

12 п.

1 ст.

182 НК РФ
;

7) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

и иные
территории, находящиеся под еѐ юрисдикцией

пп.

13 п.

1 ст.

182 НК РФ

(напомин
а-
ние: такая операция является объектом обложения по НДС)
;

8) приобретение в собственность денатурированного этилового спирта
или прямогонного бензина организацией, имеющей соответ
ств
ующие свид
е-
тельства
(свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
или свидетельство на переработку прямогонного бензина)

пп.

20
-
21 п.

1 ст.

182 НК
РФ
.

9) передача одним структурным подразделением организации, не я
в-
ляющимся самостоятельным
налогоплательщиком, другому такому же
структурному подразделению этой организации произведѐнного этилового
спирта или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной
или подакцизной спиртосодержащей продукции,
в т. ч. числе передача пр
о-
изведѐ
нно
го этилового спирта
-
сырца для производства ректификованного
этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для
производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции
(за исключением спиртосодержащей парфюмерно
-
косметической
продукции
в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ
.


К

производству приравниваются
розлив

алкогольной продукции и пива,
осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в
соответствии с
нормативными
требованиями, а также любые виды см
е-
шения товаров в местах их хранения и реализации (за искл
.

организаций о
б-
щественного питания)
, в результате которого получается подакцизный т
о-
вар, в отношении которого
ст
.
193

НК РФ

установлена ставка акциза в
размере, п
ревышающем ставки акциза на товары, использованные в качес
т-
ве сырья (материала).

Налоги и налогообложение. Лекция «Акцизы»
04.10.2013

5

Среди прочих, не подлежит налогообложению (освобождаются от н
а-
логообложения)
п.

1

ст.183 НК РФ

операция по передаче подакцизных товаров о
д-
ним структурным подразделением органи
зации,
не являющимся самосто
я-
тельным налогоплательщиком
, для производства других подакцизных тов
а-
ров другому такому же структурному подразделению этой организации
пп.

1 п.

1 ст.

183 НК РФ

(искл. пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ


алкоголь и спиртосодержащая
проду
кция)
.

7.4 Определение налоговой базы при реализации (передаче)
или получении подакцизных товаров
ст.

187 НК РФ

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного
товара.

1) если ставки
твердые

(специфические)
, налоговая база


объѐ
м ре
а-
лизо
ванных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) если ставки
адвалорные

(в процентах)
, налоговая база


стоимость
подакцизных товаров, исчисленная исходя
из средних цен реализации в пр
е-
дыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исход
я из рыночных цен
,
без учета акциза и НДС:

3) если ставки
комбинированные
, налоговая база состоит из двух ча
с-
тей:

а) объѐ
м подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) расчетная стоимость подакцизных товаров, исчисляемая исх
о-
дя из максимальных розничных

цен.

7.5 Налоговый период
ст.

192 НК РФ



календарный месяц



Налоги и налогообложение. Лекция «Акцизы»
04.10.2013

6

7.6 Налоговые ставки
ст.

193 НК РФ

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка
, руб.

I
-
е полугодие
2012 г.

I
I
-
е полуг
о-
дие 2012 г.

2013

год

1
. Спиртосодержащая продукция в мета
л-
лической аэрозольной упаковке
(только для
парфюмерно
-
косметической продукции и
продукции бытовой химии)

0,00

(
за 1 литр безводного этилового спирта, с
о-
держащегося в подакцизном товаре
)

2. Спиртосодержащая продукция

230
,00

2
7
0,00

320
,00

(
за 1 литр
безводного этилового спирта, с
о-
держащегося в подакцизном товаре
)

3. Алкогольная продукция с объѐмной д
о-
лей этилового спирта:




свыше 9%:




до 9% вкл.



254
,00

230
,00



300,00

270,00




400,00

320,00


(за 1 литр безводного этилового спирта,

содержащегося в подакцизных товарах)

4. Вина натуральные, натуральные напитки
с объемной долей этилового спирта не б
о-
лее 6% объема готовой продукции, изгото
в-
ленные из виноматериалов, произведенных
без добавления этилового спирта

6
,00

6,00

7,00


(за 1
литр)

5. Вина шампанские, игристые, газирова
н-
ные, шипучие

22
,00

22,00

24,00

(за 1 литр)

6. Пиво с нормативным (стандартизирова
н-
ным) содержанием объѐмной доли спирта
этилового:




до 0,5% (вкл.)




свыше 0,5% до 8,6% (вкл.)
, а также
напитки,
изготавливаемые на основе
пива, произведѐнные без добавления
этилового спирта




свыше 8,6%





0,00




1
2
,00

21
,00











12,00

21,00












15,00

26,00


(за 1 литр)

7. Табак
(за исключением табака, испол
ь-
зуемого в качестве сырья для
производства
табачной продукции)

610
,00

6
80
,00

1000
,00

(за 1 кг)

8. Сигары

3
6
,00

40
,00

58
,00

(за 1 штуку)

9. Сигариллы

(сигариты)
, биди, кретек

530
,00

590
,00

870
,00

(за 1000 штук)

10. Сигареты
, папиросы
:

360
,00 руб.
+
7
,5
%, но не
менее
4
60
,00
руб.

3
90
,00
руб.+7
,5%, но
не менее
510
,00 руб.

550
,00
руб.+8%, но
не менее
730
,00 руб.

(за 1000 штук)





Налоги и налогообложение. Лекция «Акцизы»
04.10.2013

7





11. Автомобили легковые с мощностью
двигателя:




до 90 л.с.




свыше 90 л.с. до 150 л.с. (вкл.)




свыше 150 л.с. и мотоциклы с
мощностью двигателя свыше 150 л.с.



0,00

2
9
,0
0


2
85
,00



0,00

29
,
00


285
,00



0,00

31,0
0


302
,00

(за 1 л.с. (0,75 кВт))

12
. Автомобил
ьный бензин
:




не соответствующий классам




класса 3




класса 4




класса 5


7725
,00

7382
,00

6822
,00

6822,00


8225
,00

7882
,00

6822,00

5143,00


10100
,00

9750
,00

8560,00

5,143,00

(за 1 тонну)

13
.
Дизельное топливо
:




не соответствующий классам




класса 3




класса 4




класса 5


4098
,00

3814
,00

3562
,00

3562,00


4
300
,00

4300
,00

3562,00

2962,00


5
860
,00

5860
,00

4934,00

4334,00

(за 1 тонну)

1
4
. Моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей

6072
,0
0

6072
,
00

7509,0
0

(за 1 тонну)

15
. Прямогонный бензин

7824
,00

7824
,00

9617
,
0
0

(за 1 тонну)

Дата реализации
(передачи)

подакцизных товаров определяется как
день отгрузки
(передачи)
,
в т. ч. числе структурному подразделению орган
и-
зации, осуществляющему их розничную реализацию

ст.

195 НК РФ
.

Налоговые вычеты
ст. 200 НК РФ



в общем случае, аналогично НДС.



Приложенные файлы

  • pdf 6030704
    Размер файла: 578 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий