Учет, анализ и аудит ВЭД- лекции

Самойлов Л.Л.


Учет, анализ и аудит ВЭД

Виды и особенности внешнеторговых сделок 
Внешнеэкономические связи, международные экономические отношения являются неотъемлемой частью мирового хозяйства. В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации, зарегистрированные на территории РФ, независимо от формы собственности имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность (ВЭД) по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, таможенным законодательством, валютным законодательством. Организации имеют право импортировать товары, закупать оборудование, продавать на экспорт товары, оказывать услуги, осуществлять инвестиции за рубеж, привлекать иностранные инвестиции и др.
ВЭД представляет собой процесс реализации внешнеэкономических связей. К основным формам реализации этих связей относятся: международная (внешняя) торговля, международные инвестиции, финансовые услуги, международное сотрудничество.



[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]

 

Внешнеторговая деятельность[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ][ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]Товар – любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности. Транспортные средства, используемые при договоре о международной перевозке, товаром не являются.
Услуга – предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений.
Работа – материализование, овеществление услуги, результатом работы становится вещь, которая приобрела новые качества или изменила свою предназначение.
Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) - исключительные права на литературные, художественные и научные произведения, программы для ЭВМ и базы данных; смежные права; на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации юридического лица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, охрана которых предусмотрена законом.
Организации, осуществляя внешнеторговую деятельность, вступают в хозяйственные отношения с иностранными контрагентами – нерезидентами (поставщиками, покупателями, заказчиками, исполнителями и др.). Предметом таких отношений является передача товаров, при этом товар физически перемещается через границу страны, выполнение работ, оказание услуг, переуступка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или предоставление прав пользования интеллектуальной собственностью, в связи этим возникают обязательства, расчеты по которым производятся, как правило, в иностранной валюте. Таким образом, отличие внешней торговли от внутренней заключается в том, что одна из сторон является нерезидентом, в качестве средства платежа используется иностранная валюта или платежные документы в иностранной валюте, товары пересекают границу страны. Использование иностранной валюты попадает в сферу валютного регулирования и контроля, перемещение товаров через границу страны – в сферу таможенного регулирования и контроля.
Внешнеторговая деятельность может быть представлена как совокупность международных коммерческих операций, осуществление которых производится на основе заключаемых сделок. Сделкой признаются все действия юридических и физических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Двусторонняя или многосторонняя сделка называется договором (контрактом).
Основными договорами, которыми оформляются отношения по возмездной реализации товаров (работ, услуг, интеллектуальной собственности) являются:
договор международной купли-продажи товаров;
договор поставки;
договор оптовой купли-продажи;
договор товарного кредита;
договор мены.
 
Торговое посредничество в самом широком смысле включает значительный круг услуг: по поиску заграничного контрагента, подготовке и совершению сделки, кредитованию сторон и предоставлению гарантий оплаты товара покупателем, осуществлению транспортно-экспедиторских операций и страхованию товаров при транспортировке, выполнению таможенных формальностей, проведению рекламных и других мероприятий по продвижению товаров на заграничные рынки, осуществлению технического обслуживания и пр.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]Торгово-посреднические операции – операции, связанные с куплей- продажей товаров, выполняемые по поручению производителя – экспортера или импортера независимым торговым посредником на основании соглашения или отдельного поручения. Выделяют собственно посреднические договоры и договоры, содействующие торговле.
 
Посреднические операции: коммерческое представительство, операции по перепродаже, комиссионные операции, агентские операции, брокерские операции. В операциях по перепродаже торговый посредник выступает стороной договора, как с экспортером, так и с импортером. В отношениях с экспортером торговый посредник является покупателем, приобретающим товар в собственность, и может продать его любому покупателю по любой цене. Названия таких посредников разнообразны: в Англии и США - merchant, в Германии – handler и т. д. Другим видом операций по перепродаже являются договора о предоставлении права на продажу. Торговцев по таким договорам называют, например, в США и Англии – дистрибьюторами. В нашей стране такие фирмы-посредники чаще всего называются дистрибьюторами, а договора – дистрибьюторскими. Комиссионные операции выполняются комиссионерами по поручению комитентов, за счет комитентов, от имени комиссионеров на основании договоров комиссии. Разновидностью комиссионной торговли являются консигнационные операции. Консигнационные сделки заключаются на основании договора консигнации.
Договоры, содействующие торговле:
международной перевозки;
на транспортно-экспедиторское обслуживание;
на проведение маркетинга;
на оказание рекламных и информационных услуг;
хранение товаров на складах;
страхования товаров и коммерческих рисков и др.
 
Данная классификация договоров применительно к внешнеторговой деятельности будет недостаточной, поскольку не в полной мере отражает особенности внешнеторговых сделок и специфику экспортных, импортных и встречных международных коммерческих операций, которые данные сделки опосредуют. Большинство специалистов классифицируют внешнеторговые сделки следующим образом:
экспорт и импорт – операции, осуществляемые на основании заключения и исполнения договоров международной купли-продажи;
международные встречные поставки – экспортно-импортные операции, дополняемые принятием партнерами встречных обязательств: экспортером – по закупке определенных товаров и услуг импортера, а импортером – по поставке согласованных товаров и услуг экспортеру.
 
Эксперты ООН выделяют три основных вида международных встречных операций:
бартерные операции;
торговые компенсационные операции;
промышленные компенсационные операции.
 
Во внешнеторговой деятельности формой договора, на основании которого выполняются работы, является договор международного подряда. По договору подряда подрядчик обязан выполнить работу, сдать ее заказчику, который обязан ее принять и оплатить. По договору подряда могут быть выполнены различные виды работ: строительные и монтажные работы; научно-исследовательские и конструкторские работы; изыскательские и проектные работы; маркетинговые исследования и пр. Часто бывает трудно определить разницу между торговлей услугами и выполнением подрядных работ. Наиболее распространенным видом договора подряда во внешней торговле является договор международного строительного подряда.
Оказание услуг получило большое распространение в международном бизнесе. Различают услуги:
а)       содействующие торговле (торговое посредничество, страхование товаров и рисков, международные перевозки грузов);
б)       основные услуги (аренда, аудит, туризм, связь);
в)       финансовые услуги: содействующие торговле (проведение расчетов, факторинг, форфейтинг, кредитование экспортно-импортных операций и пр.) и не связанные с торговлей (доверительное управление имуществом, услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг и пр.)
 
Международные инвестиции. Данная форма внешнеэкономических связей реализуется в виде инвестиционных проектов во всех сферах промышленности, науки, образования, медицины, кредитно-финансовой сфере. Различают инвестиции прямые и финансовые. Под прямыми инвестициями понимают вложения в уставные капиталы организаций, под финансовыми – вложения в ценные бумаги, другие финансовые инструменты.
Сотрудничество. Все большее значение во внешнеэкономических связях получают научное, техническое, культурное, экономическое сотрудничество. 
Международное регулирование служит целям: преодоление барьеров, создание благоприятных условий развития международных экономических связей, ликвидации торговой дискриминации и др. Международные нормы во всех странах имеют приоритет перед национальными нормами и этот принцип, в том числе закреплен в Конституции РФ.
В международном регулировании можно выделить несколько уровней:
признанные нормы, правила и традиции, добровольно соблюдаемые участниками международного обмена;
многосторонние межгосударственные соглашения;
соглашения групп государств, экономических сообществ;
двусторонние межгосударственные соглашения, обеспечивающие условия сделок.
 
Большинство международных документов регулируют внешнеэкономические отношения путем разработки стандартов, выработки единых понятий.
Многосторонние соглашения разрабатываются для унификации норм международной торговли товарами, работами, услугами.
Несмотря на развитие новых форм обмена в международном торговом обороте, сделки купли-продажи по-прежнему играют основную роль. Поэтому работы по унификации права, регламентирующего международную торговлю, также занимают основное место. Такие работы были начаты еще 1926 году. В 1964 году полномочные представители 28 стран подписали акт международной дипломатической конференции, в ходе которой были разработаны: Конвенция по заключению договоров международной купли-продажи – Гаагская конвенция о заключении договоров; Конвенцию по международной купле-продаже товаров – Гаагская конвенция о купле-продаже.
К сожалению, Гаагские конвенции не получили широкого применения, так как в них не были учтены мнения менее развитых стран.
На сегодняшний день основным документом при подготовке международного договора купли-продажи является Венская конвенция ООН 1980 года «О договорах международной купли-продажи товаров». Главная идея конвенции – примирение национальных систем регулирования договоров купли-продажи и универсального характера современного международного товарообмена. Подписали 50 государств, к которым 1 сентября 1991 года присоединилась Россия.
Всемирная торговая организация, которая возглавляет процесс либерализации внешней торговли, пришла на смену ГАТТ 1 января 1995 года. В отличие от ГАТТ, ВТО является юридическим лицом и специализированным учреждением ООН. ВТО является как организацией, так и сводом правовых норм, распространяющихся на сферу международного обмена товарами, работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности, (140 стран участниц).
Систему соглашений ВТО можно рассматривать как международное законодательство, устанавливающее правила обмена товарами и услугами. Основу правовой системы ВТО составляет пакет документов: Генеральное соглашение о тарифах и торговле 1994 года, Генеральное соглашение по торговле услугами и Соглашение по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности; Понимание о правилах и процедурах разрешения споров; Механизм обзоров торговой политики и др.
Деятельность ВТО направлена на создание благоприятных условий для международного обмена и базируется на двух главных принципах – недискриминации и гласности.
Международная торговая палата в Париже издает публикации, унифицирующие традиции делового оборота (правила поставок, расчетов и пр.). Для унификации основных условий поставок МТП в 1936г. выпустила ИНКОТЕРМС, а затем  издания ИНКОТЕРМС – в 1953, 1967, 1976, 1990, 2000 гг.
 

2. Учет затрат, связанных с экспортом товаров
Состав затрат определяется требованиями к упаковке и базисом поставки. Экспортер может осуществлять затраты:
по упаковке и затариванию товаров на складах;
по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию экспортного товара;
по оплате таможенных пошлин и таможенных сборов при вывозе и др.;
 
Учет затрат ведется на основании соответствующих первичных документов: счетов, квитанций, выписок и др. на счете 44 «Расходы на продажу». Для группировки данных по экспортным операциям на этом счете открывается субсчет «Коммерческие расходы по экспорту». Стоимость работ и услуг может быть выражена как в рублях, так и в иностранной валюте. Если стоимость выражена в иностранной валюте, то сумма затрат определяется путем пересчета в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Например, затраты по транспортировке товаров будут отражены следующим образом:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
44 «Расходы на продажу» / «Коммерческие расходы по экспорту»
ххх-хх
 


60 «Расчеты с поставщиками» / «Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в иностранной валюте»
 
ххх-хх
ххх

Затраты на экспедирование (транспортировку) товаров по территории иностранных государств (не облагаются НДС), учет расчетов ведется в рублях и иностранной валюте

хх.хх.хх
44 «Расходы на продажу» / «Коммерческие расходы по экспорту»
ххх-хх
 


19 «НДС по приобретенным ценностям» / «НДС по услугам, связанным с экспортом товаров»
ххх-хх
 


60 «Расчеты с поставщиками» / «Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в рублях»
 
ххх-хх

Затраты на экспедирование (транспортировку) товаров по территории Российской Федерации

 
Расчеты производятся в рублях или в иностранной валюте с текущего валютного счета или с расчетного с конвертацией рублей в иностранную валюту.
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
60 «Расчеты с поставщиками» / «Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в иностранной валюте»
ххх-хх
ххх
 


52 «Валютный счет» / «Текущий валютный счет»
 
ххх-хх
ххх

хх.хх.хх
60 «Расчеты с поставщиками» / «Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в рублях»
ххх-хх
 
 


51 «Расчетный счет»
 
ххх-хх
 

 
Уполномоченному банку за ведение паспорта сделки уплачивается вознаграждение:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
44 «Расходы на продажу» / «Коммерческие расходы по экспорту»
ххх-хх
 


19 «НДС по приобретенным ценностям» / «НДС по услугам, связанным с экспортом товаров»
ххх-хх
 


76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты с уполномоченным банком»
 
ххх-хх

Вознаграждение уполномоченному банку за ведение паспорта сделки

хх.хх.хх
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты с уполномоченным банком»
ххх-хх
 


51 «Расчетный счет»
 
ххх-хх

При таможенном оформлении экспорта товаров уплачиваются таможенные сборы, которые учитываются в составе затрат по экспорту.
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты с таможней»
ххх-хх
 


51 «Расчетный счет»
 
ххх-хх

На счет таможенного органа перечислена сумма таможенных сборов

хх.хх.хх
44 «Расходы на продажу» / «Коммерческие расходы по экспорту»
ххх-хх
 


76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты с таможней»
 
ххх-хх

Суммы таможенных сборов включены в затраты по экспортной сделке

 
3.3.3. Учет отгруженных на экспорт товаров
 
Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов и по этапам продвижения товара к иностранному покупателю (например, партия товара на складах, в пути за границей).
Учетной партией считаются однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.
Отгруженные экспортные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары отгруженные», а к этому субсчету открываются аналитические счета, позволяющие контролировать каждый этап продвижения товара к иностранному покупателю. В зависимости от условий транспортировки могут быть открыты следующие счета: «Экспортные товары по прямым поставкам», «Экспортные товары в пути в РФ», «Экспортные товары в портах и на складах в РФ», «Экспортные товары в пути за границей» и т. д.
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
45 «Товары отгруженные» / «Экспортные товары отгруженные»
ххх-хх
 


41 «Товары» / «Товары для экспорта»
или
43 «Готовая продукция» / «Экспортная продукция»
 
ххх-хх

Отгружены товары по экспортному договору

 
На счете 45 «Товары отгруженные» отгруженные на экспорт товары и готовая продукция отражаются в оценке по фактической себестоимости. Расходы на продажу, относящиеся к отгруженным товарам, в случае если в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, они признаются расходами периода, относят на счет 45 «Товары отгруженные» и присоединяют к фактической себестоимости партии отгруженного товара:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
 (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
45 «Товары отгруженные» / «Экспортные товары отгруженные»
ххх-хх
 


44 «Расходы на продажу» / «Коммерческие расходы по экспорту»
 
ххх-хх

Расходы по отгруженной на экспорт партии товара включены в себестоимость партии

 
Этапы продвижения товара к иностранному покупателю на основании документов, подтверждающих прохождение участка пути или перегруз в другой вид транспорта и пр., отражаются записями по аналитическим счетам или синтетическим счетам, в зависимости от выбранного организацией способа группировки данных.
 
3.3.4. Учет продажи экспортного товара
 
При отражении в бухгалтерском учете факта продажи товара на экспорт, бухгалтер должен на момент признания выручки от продаж определить величину доходов и величину расходов, обеспечивших эти доходы. Важным вопросом является определение даты признания выручки от продажи экспортной продукции, так как именно на эту дату будет произведен пересчет суммы выручки, выраженной в иностранной валюте, в рубли. ПБУ 3/2000 точно указывает, что датой совершения операции в иностранной валюте при экспортных операциях, считается дата признания дохода. Порядок признания доходов определен в ПБУ 9/99, в соответствии с ним выручка от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности должна признаваться и отражаться в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
а)       организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б)       сумма выручки может быть определена;
в)       имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г)       право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д)       расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
 
Если организацией получены в оплату денежные средства или иные активы, но не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не доход.
Из перечисленных пяти условий условие перехода права собственности на товар покупателю является наиболее важным для учета выручки от экспорта. Следствием договора купли-продажи, в соответствии с которым продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязан принять и оплатить его, является возникновение задолженности покупателя по оплате переданных ценностей именно в момент перехода права собственности. Соответственно у продавца в этот момент возникает право на получение от покупателя денежных средств или иного имущества в оплату, что соответственно является для покупателя полученными экономическими выгодами (доходами, выручкой).
Дата перехода права собственности на товары устанавливается в контракте, а при отсутствии точного указания эта дата определяется для целей бухгалтерского учета в соответствии с Гражданским кодексом РФ и обычаями делового оборота, принятыми в международной торговле. Право собственности на товар от продавца к покупателю переходит в момент передачи товара покупателю или перевозчику (первому из них, в случае если перевозчиков несколько). В соответствии с ГК РФ передача товара перевозчику приравнивается к фактическому вручению этого товара покупателю.
Документальным подтверждением этой даты является транспортный документ, соответствующий виду транспортировки: морская перевозка – морской коносамент, железнодорожный транспорт – международная железнодорожная накладная, автомобильный – автомобильная накладная, при смешанных перевозках – международная накладная, авиаперевозках – авианакладная, международных почтовых отправлениях – почтовая квитанция.
Международные коммерческие условия «Инкотермс» используются в международной торговле для установления порядка распределения между продавцом и покупателем расходов, связанных с продвижением товара от продавца к покупателю (расходов по погрузке, разгрузке, транспортировке, оплате таможенных формальностей и т. д.). «Инкотермс» носят рекомендательный характер, их применение зависит от согласования сторон, при несовпадении толкования базисных условий и контрактных условий приоритет отдается контракту. Выбранное в контракте базисное условие в соответствии с «Инкотермс» напрямую не определяет момент перехода права собственности на товар, но определяет момент, с которого риск случайной гибели или повреждения товара переходит от продавца к покупателю (или перевозчику).
Исходя из вышесказанного, бухгалтер при отражении выручки от продажи товара на экспорт должен на основании условий договора и подтверждающих первичных документов определить дату признания дохода.
Сумма выручки определяется в сумме дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте или в сумме фактически полученных денежных средств в иностранной валюте. В бухгалтерском учете сумма дохода будет отражена в рублях путем пересчета стоимости, выраженной в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты к рублю на дату признания дохода.
В бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов будет отражено:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
62 «Расчеты с покупателями» / «Расчеты с покупателями в иностранной валюте»
ххх-хх
ххх
 


90-1 «Выручка от продажи» / «Валютная выручка»
 
ххх-хх

Признана выручка от продажи товара на экспорт

 
Формирование себестоимости продаж по экспортным товарам имеет свои особенности: учет отгруженных на экспорт товаров ведется по товарным (учетным) партиям. Такой подход к учету обоснован, так как система валютного контроля за поступлением выручки от экспорта основана на партионном прохождении товаров через таможенную границу РФ.
Система внутреннего контроля за исполнением контрактных обязательств и своевременностью расчетов по ним также строится на партионном учете отгруженных экспортных товаров.
На момент признания доходов от продажи или на последний календарный день месяца в бухгалтерском учете будут отражены расходы, обеспечившие полученные доходы. Себестоимость продаж по экспортным операциям будет определена как фактическая себестоимость проданных товаров и сумма фактических затрат (коммерческих расходов) по экспорту. В зависимости от порядка группировки на счетах бухгалтерского учета данных по коммерческим расходам операции будут отражены следующим образом:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
 (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
90-2 «Себестоимость продаж» / «Себестоимость экспорта»
ххх-хх
 


45 «Товары отгруженные» / «Экспортные товары отгруженные»
 
ххх-хх

Признаны расходы по экспорту товаров в сумме фактической себестоимости проданных товаров и расходов на продажу

или
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
90-2 «Себестоимость продаж» / «Себестоимость экспорта»
ххх-хх
 


45 «Товары отгруженные» / «Экспортные товары отгруженные»
 
ххх-хх


44 «Расходы на продажу» / «Коммерческие расходы по экспорту»
 
ххх-хх

Признаны расходы по экспорту товаров в сумме фактической себестоимости проданных товаров и расходов на продажу

 
При вывозе товара может быть предусмотрена обязанность экспортера по уплате вывозных таможенных пошлин и налогов. Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов соответствует порядку, рассмотренному по импортным операциям в п. 3.2.
Вывозные таможенные пошлины и налоги отражаются в бухгалтерском учете как уменьшение суммы экспортной выручки непосредственно на счете 90. Для этого могут быть открыты субсчета 90-4 «Акцизы», 90-5 «Вывозные таможенные пошлины». На основании документов, подтверждающих уплату таможенных платежей в бухгалтерском учете, данные будут отражены следующим образом:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты с таможней»
ххх-хх
 


51 «Расчетный счет»
 
ххх-хх

хх.хх.хх
90-5 «Вывозные таможенные пошлины»
ххх-хх
 


76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты с таможней»
 
ххх-хх

Уплачены и признаны в уменьшение выручки от экспорта товаров таможенные пошлины

 
Обороты по реализации продукции на экспорт облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. Для подтверждения применения такой ставки экспортер обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, после чего у экспортера возникнет право принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный по приобретенным ценностям.
Прибыль (убыток) от продаж является обобщающим показателем результата по обычным видам деятельности организации за период. В соответствии с правилами бухгалтерского учета расчет этого показателя производится ежемесячно на последний календарный день месяца путем сравнения полученных доходов и произведенных расходов за этот период. Поэтому в конце месяца организация рассчитает показатель прибыли (убытка) от продаж по всем совершенным в месяце операциям по обычным видам деятельности и отразит его в обычном порядке на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
 
3.3.5. Учет расчетов с покупателями в иностранной валюте
 
Записи в бухгалтерском учете по расчетным операциям с иностранными покупателями (исполнителями) зависят от выбранной и установленной сторонами в договоре формы расчетов, способов оплаты.
Экспортер получает от покупателя денежные средства в иностранной валюте, которые должны быть зачислены на валютный счет экспортера в уполномоченном банке. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, в отношении которых валютным законодательством установлены ограничения. Правительством РФ и Центральным банком РФ в части регулирования валютных операций движения капитала могут быть установлены требования резервирования или использования специального счета. Валютные операции между резидентами запрещены, кроме операций, прямо указанных в законе 173-ФЗ.
По каждой операции в иностранной валюте в уполномоченный банк должна быть представлена Справка по валютной операции, по форме, установленной Центральным банком РФ. Справка об идентификации составляется по форме 0406009, приведенной ниже.
 
 
 
 
 

(наименование резидента)
Справка о валютной операции
(наименование уполномоченного банка)
 

 
от
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 

№ п/п
Номер уведомления (при зачислении);
номер расчетного документа (при списании)
Номер счета
Дата
Направление платежа
1 – зачисление
2 - списание
Код валютной операции
Сумма платежа в единицах валюты платежа
Заявлении о резервировании
Номер ПС
Код валюты цены контракта (кредитного договора)
Сумма в валюте цены контракта (кредитного договора)







код валюты
сумма
Дата
Номер




1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



























 
Поступившие в адрес экспортера от иностранных покупателей средства в иностранной валюте в обязательном порядке зачисляются на транзитный валютный счет, независимо от того, являются ли эти суммы авансом, предоплатой или оплатой задолженности.
На основании выписки банка с транзитного валютного счета в бухгалтерском учете будут отражены операции.
 
Договором предусмотрена оплата после отгрузки товара против документов:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
52 «Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
ххх-хх
ххх
 


62 «Расчеты с покупателями» / «Расчеты с покупателями в иностранной валюте»
 
ххх-хх
ххх

Покупателем оплачена поставка товара

 
 
 
 
Если покупателем перечислен аванс в счет предстоящей поставки:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
52 «Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
ххх-хх
ххх
 


62 «Расчеты с покупателями» / «Авансы, полученные от покупателей в иностранной валюте»
 
ххх-хх
ххх

Покупателем перечислен аванс в счет предстоящей поставки товара

 
С суммы полученного от иностранного покупателя аванса экспортеру необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС, который будет принят к вычету или возмещен после проведения экспортной операции и подтверждения применения нулевой ставки НДС.
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
 (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «НДС исчисленный с авансов в иностранной валюте»
ххх-хх
ххх
 


68 «Расчеты по налогам и сборами» / «Расчеты по НДС»
 
ххх-хх

Начислена сумма налогового обязательства по НДС с сумм полученных авансов от иностранных покупателей

 
В момент отражения в учете факта продажи обязательство покупателя уменьшается на сумму полученного ранее аванса:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
 (сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
62 «Расчеты с покупателями» / «Авансы, полученные от покупателей в иностранной валюте»
ххх-хх
ххх
 


62 «Расчеты с покупателями» / «Расчеты с покупателями в иностранной валюте»
 
ххх-хх
ххх

Обязательство покупателя прекращено на сумму ранее полученного аванса

 
 
 
В соответствии с договором покупателем был выставлен аккредитив:
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит (сумма)

хх.хх.хх
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» / «Аккредитивы в иностранной валюте»
ххх-хх
ххх
 

На забалансовом счете на основании извещения уполномоченного банка отражается выставленный в адрес поставщика аккредитив

хх.хх.хх
52 «Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
ххх-хх
ххх
 


62 «Расчеты с покупателями» / «Расчеты с покупателями в иностранной валюте»
 
ххх-хх
ххх

Произведен платеж покупателем по аккредитиву

хх.хх.хх
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» / «Аккредитивы в иностранной валюте»
 
ххх-хх
ххх

С забалансового счета списывается сумма аккредитива, по которому покупателем произведена оплата

 
При отражении расчетных операций, платежи по которым производятся в иностранной валюте, необходимо отслеживать возникновения курсовой разницы, так как сумма обязательства на момент его признания и момент исполнения может меняться в зависимости от изменения курса ЦБ РФ. Порядок отражения возникающей курсовой разницы рассмотрен в главе 2.
 
3.3.6. Обязательная продажа части валютной выручки
 
Резиденты обязаны продать на внутреннем валютном рынке за рубли часть валютной выручки и имеют право продать всю сумму валютной выручки и принадлежащую им в результате прошлых операций иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке.
Обязательной продаже подлежит валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них нерезидентам, за исключением:
а)       сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Центральным банком РФ от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;
б)       сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок, в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности»;
в)       валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
г)       сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги), получаемых резидентами в иностранной валюте: Австралийский доллар; Датская крона; Доллар США; Евро; Исландская крона; Иена; Канадский доллар; Норвежская крона; Сингапурский доллар; Турецкая лира; Фунт стерлингов; Шведская крона; Швейцарский франк.
 
Обязательная продажа осуществляется в размере 10 процентов от суммы валютной выручки.
Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и платежи, связанные с исполнением сделок, расчеты по которым в соответствии с валютным законодательством РФ производятся в иностранной валюте:
оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации.
 
Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента непосредственно уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке, Центральному банку РФ не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет резидента в уполномоченном банке по курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации, складывающемуся на внутреннем валютном рынке на день продажи.
Для идентификации поступлений иностранной валюты и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи уполномоченные банки открывают резиденту на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, текущий валютный счет и в связи с этим транзитный валютный счет. Каждому текущему валютному счету должен соответствовать транзитный валютный счет.
На транзитный валютный счет резидента уполномоченным банком зачисляются все поступления в иностранной валюте в пользу резидента за исключением следующих поступлений, зачисляемых непосредственно на его текущий валютный счет:
денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;
денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
 
С транзитного валютного счета резидента списываются денежные средства в иностранной валюте по следующим основаниям:
для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;
для оплаты расходов и иных платежей по осуществлению экспортных контрактов, указанных выше;
для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты: поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже; части валютной выручки, превышающей установленный размер обязательной продажи; валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей, указанных ранее выше;
для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств.
 
Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направляет ему уведомление, в котором должна присутствовать следующая информация:
номер и дата уведомления;
наименования уполномоченного банка и юридического лица - резидента (фамилия, имя, отчество физического лица – индивидуального предпринимателя – резидента), указанные в договоре банковского счета;
номер транзитного валютного счета резидента, на который поступила (зачислена) иностранная валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты;
последняя дата представления резидентом уполномоченному банку распоряжения на обязательную продажу и справку об идентификации иностранной валюты с учетом установленного срока осуществления обязательной продажи части валютной выручки;
 
Уведомление может содержать иную информацию. Форма уведомления устанавливается уполномоченным банком. Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету. Форма уведомления может быть, например, такой, как представлено ниже:
 
 
 
__________________________________              __________________________________
(наименование уполномоченного банка)                                     (наименование резидента - клиент)
УВЕДОМЛЕНИЕ № _________
от ____________________ 200_ г.
 
«__»_____________ г. на Ваш транзитный валютный счет № _______________________________ в нашем банке зачислены средства в сумме ___________________________________________________
(в иностранной валюте: цифрами и прописью)
Просим до «____»___________ г. представить в наш банк Распоряжение на обязательную продажу части валютной выручки и зачисление оставшейся суммы на Ваш текущий валютный счет.
____________________________________                                  _________
Ответственное лицо уполномоченного банка                 Подпись
М.П.
К извещению прилагается выписка с транзитного валютного счета клиента
 
Выписка по транзитному валютному счету резидента может выглядеть, например, так, как представлено на примере:
 
АКБ «Комбанк»
Выписка из лицевого счета 40702978612091306501 с 21.08.2004 по 21.08.2004
Транзитный счет ЗАО «ЭКСИМПРОМ»                                                 Валюта: EUR

Дата
РО
Док
Счет
Дебет
Кредит
Дебет в нац. валюте
Кредит в нац. валюте
Курс

20.08.04
Входящее сальдо
 
 
0.00
 
 
 

21.08.04
 
00319
30114978000000000001
 
50000.00
 
1486265.00
29.7253

Итого оборотов:
0.00
50000.00
0.00
1486265.00
 

21.08.04
Исходящее сальдо
 
 
50000.00
 
1486265.00
29.7253

 
Резидент не позднее дня, указанного в уведомлении банка, должен представить распоряжение на осуществление обязательной продажи части валютной выручки, зачисление суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи на свой расчетный счет, перечисление суммы в иностранной валюте, оставшейся после обязательной продажи на текущий валютный счет. В распоряжении резидент имеет право поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей обязательный размер. Одновременно с распоряжением резидент должен представить в уполномоченный банк, в целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки, справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи.
Распоряжение представляется по форме, устанавливаемой уполномоченным банком, и должно содержать следующую обязательную информацию:
номер и дата распоряжения;
номер и дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента;
наименование уполномоченного банка и юридического лица  резидента (фамилия, имя, отчество физического лица  индивидуального предпринимателя  резидента), указанные в договоре банковского счета;
номер транзитного валютного счета, с которого подлежит списанию иностранная валюта;
сумма (цифрами и прописью) валютной выручки, подлежащая обязательной продаже, а также сумма иностранной валюты, подлежащая продаже и превышающая установленный размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента);
сумма (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет резидента после осуществления обязательной продажи части валютной выручки и продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента), а также номер текущего валютного счета резидента и реквизиты уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента;
номер банковского счета резидента в валюте Российской Федерации и реквизиты кредитной организации для зачисления валюты Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки и продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента).
 
Распоряжение юридического лица – резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписи расчетных документов, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, и заверяется печатью резидента. Форма распоряжения может быть такой, как представлено ниже.
Справка об идентификации валютной операции составляется по форме 0406009.
 
 
 
 
 

(наименование резидента)
Справка о валютной операции
(наименование уполномоченного банка)
 

 
от
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 

№ п/п
Номер уведомления (при зачислении);
номер расчетного документа (при списании)
Номер счета
Дата
Направление платежа
1 – зачисление
2 - списание
Код валютной операции
Сумма платежа в единицах валюты платежа
Заявлении о резервировании
Номер ПС
Код валюты цены контракта (кредитного договора)
Сумма в валюте цены контракта (кредитного договора)







код валюты
сумма
Дата
Номер




1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 



























________________________________                              ___________________________
Наименование резидента - клиента                                                          Уполномоченный банк
РАСПОРЯЖЕНИЕ № _________
НА ОБЯЗАТЕЛЬНУЮ ПРОДАЖУ ЧАСТИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ
от «___»_________ 200_ г.
Из общей суммы валютной выручки ________________________________________________
(сумма в валюте: цифрами и прописью)
в соответствии с Уведомлением от «__»_______ 200__ г. № _____________ просим списать с нашего транзитного счета № _______________________________________ с зачислением на текущий валютный счет № _______________________________________________________ в _______________________________________ суммы ________________________________
(сумма в валюте: цифрами и прописью)
с перечислением на счет № 47405 __________________________________________________
(сумма в валюте: цифрами и прописью)
для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке
уполномоченному банку               
·
на торгах ММВБ                            
·
на внебиржевом валютном рынке           
·
по курсу _______________________
с зачислением денежных средств в валюте Российской Федерации, полученных от обязательной продажи части валютной выручки на расчетный счет
 
№ ________________________________ в ________________________________.
 
Руководитель юридического лица                                                            Подпись
Главный бухгалтер                                                                                     Подпись
 
М.П.
 
По получении от резидента указанного распоряжения и справки уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке РФ».
В течение двух рабочих дней от даты зачисления на отдельный лицевой счет иностранной валюты уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту.
Одновременно с депонированием иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, на отдельном лицевом счете уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валютного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет резидента, указанный в распоряжении.
При непредставлении резидентом указанных документов операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета уполномоченным банком не производятся.
Договором банковского счета может быть предусмотрено, что резидент вправе не предоставлять распоряжение в каждом конкретном случае, справку по установленной форме заполняет уполномоченный банк самостоятельно.
Особенности осуществления обязательной продажи части валютной выручки, зачисленной на транзитные валютные счета посредников, установлены Главой 4 Инструкции Банка России «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30 марта 2004 года № 111-И.
Резиденты несут ответственность за несоблюдение порядка зачисления валютной выручки на свои счета в уполномоченных банках Российской Федерации.
В бухгалтерском учете резидента операции обязательной продажи отражаются на основании выписок банка по счетам резидента с приложением соответствующих расчетных документов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операции обязательной продажи будет зависеть от того, как осуществляется продажа: самому уполномоченному банку или через уполномоченный банк как посредник.
Пример 1. 21 августа на транзитный валютный счет организации зачислена валютная выручка от продажи на экспорт продукции в сумме 50000 Евро, курс Центрального банка на дату зачисления – 29,7253. Обязательной продаже подлежит 5000 Евро (50000*10%). 25 августа организацией дано распоряжение на обязательную продажу 5000 Евро и зачисление суммы в рублях на расчетный счет, перечисление суммы 45000 Евро на текущий валютный счет. Продажа производится уполномоченному банку, согласованный курс продажи 29,50 руб./Евро, курс Центрального банка на 25 августа – 29,72 руб./Евро. Денежные средства от продажи зачислены на расчетный счет 27 августа в сумме 147500 рублей (5000х29,50)
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит
 
(сумма)

21/08/
52 «Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
1486265-00
EUR 50000
 


62 «Расчеты с покупателями» / «Расчеты с покупателями в иностранной валюте»
 
1486265-00
EUR 50000

Зачислена валютная выручка на транзитный валютный счет организации

25/08/
52 «Валютный счет» / «Текущий валютный счет»
133740-00
EUR 50000
 


57 «Переводы в пути» / «Иностранная валюта, депонированная для обязательной продажи»
148600-00
 


52 «»Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
 
1486000-00
EUR 50000

На основании распоряжения организации депонирована сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже, и переведена не подлежащая обязательной продаже сумма на текущий валютный счет

25/08/
91 «Прочие доходы и расходы» / «Внереализационные расходы – курсовая разница»
265-00
 


52 «»Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
 
265-00

Выявлена курсовая разница в связи с пересчетом средств на транзитном валютном счете
50000х29,72 – 50000х29,7253

27/08/
51 «Расчетный счет»
147500-00
 


91 «Прочие доходы и расходы» / «Операционные расходы – убыток от продажи иностранной валюты»
1100-00
 


57 «Переводы в пути» / «Иностранная валюта, депонированная для обязательной продажи»
 
148600-00

Выявлен результат от продажи иностранной валюты, получен убыток от продажи, так как курс продажи ниже курса ЦБ РФ

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, но при этом обязательную продажу проведем через уполномоченный банк как посредник. За свои услуги уполномоченный банк получает вознаграждение в размере 0,3% от суммы, подлежащей продаже (тариф устанавливается в договоре). Сумма комиссионного вознаграждения может быть выплачена как в рублях, так и в иностранной валюте, в зависимости от соглашения. В нашем случае оплата комиссии производится в рублях с расчетного счета организации. Сумма выручки от продажи зачисляется на расчетный счет 28 августа, продажа произведена на ММВБ по курсу 29,69 руб./Евро.
 
 
Дата
Счет/субсчет
Дебет
 
(сумма)
Кредит
 
(сумма)

21/08/
52 «Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
1486265-00
EUR 50000
 


62 «Расчеты с покупателями» / «Расчеты с покупателями в иностранной валюте»
 
1486265-00
EUR 50000

Зачислена валютная выручка на транзитный валютный счет организации

25/08/
52 «Валютный счет» / «Текущий валютный счет»
133740-00
EUR 50000
 


57 «Переводы в пути» / «Иностранная валюта, депонированная для обязательной продажи»
148600-00
 


52 «»Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
 
1486000-00
EUR 50000

На основании распоряжения организации депонирована сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже, и переведена не подлежащая обязательной продаже сумма на текущий валютный счет

25/08/
91 «Прочие доходы и расходы» / «Внереализационные расходы – курсовая разница»
265-00
 


52 «»Валютный счет» / «Транзитный валютный счет»
 
265-00

Выявлена курсовая разница в связи с пересчетом средств на транзитном валютном счете
50000х29,72 – 50000х29,7253

28/08/
51 «Расчетный счет»
148450-00
 


91 «Прочие доходы и расходы» / «Операционные расходы – убыток от продажи иностранной валюты»
150-00
 


57 «Переводы в пути» / «Иностранная валюта, депонированная для обязательной продажи»
 
148600-00

Выявлен результат от продажи иностранной валюты, получен убыток от продажи, так как курс продажи ниже курса ЦБ РФ

28/08/
91 «Прочие доходы и расходы» / «Операционные расходы – убыток от продажи иностранной валюты»
445-00
 


51 «Расчетный счет»
 
445-00

С расчетного счета организации уполномоченным банком списана сумма комиссионного вознаграждения по продаже иностранной валюты

 
 
Организация может продать в любое время иностранную валюту с текущего валютного счета за рубли по согласованному с уполномоченным банком курсу. Отражение операций в бухгалтерском учете резидента производится в том же порядке, что был рассмотрен выше, на основании выписок банка по счетам резидента (выписки с текущего валютного счета, выписка с расчетного счета) с приложением соответствующих расчетных документов или мемориальных ордеров банка.

1.3.2. Таможенно-тарифное регулирование и таможенный контроль
Таможенное регулирование заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с пересечением товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Руководство таможенным делом осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации Правительство Российской Федерации. Федеральный орган исполнительной власти (Министерство экономического развития и торговли. Федеральная таможенная служба), уполномоченный в области таможенного дела, обеспечивает реализацию задач и единообразие применения таможенного законодательства всеми таможенными органами Российской Федерации.
Таможенное законодательство Российской Федерации регулирует отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей.
Таможенное законодательство состоит из Таможенного кодекса, принятых в соответствии с ним других федеральных законов, а также указов Президента Российской Федерации. На основании указанных актов Правительство Российской Федерации издает постановления и распоряжения в области таможенного дела. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, в пределах своей компетенции издает правовые акты в области таможенного дела, которые подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию в установленном порядке.
В таможенном деле применяются меры таможенно-тарифного регулирования и запреты и ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также акты налогового законодательства, действующие на день принятия таможенной декларации.
Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации являются частью правовой системы Российской Федерации, таким образом, если международным договором установлены иные правила, чем правила предусмотренные Таможенным кодексом, действуют правила международного договора.
 
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть картинку ]Таможенный контроль – совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации.
 
Таможенная процедура – положения, предусматривающие совокупность действий в отношении товаров и транспортных средств, совершаемых при таможенном оформлении, определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.
 
Таможенный режим – таможенная процедура, определяющая порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.
 
Таможенные процедуры включают: процедуры таможенного оформления, таможенные режимы, специальные таможенные процедуры.
Таможенное оформление начинается при ввозе товаров в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации или вывозе товаров в момент представления таможенной декларации и завершается совершением таможенных операций для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или завершения действия этого режима, а также для исчисления и взимания таможенных платежей. Для таможенного оформления лица, определенные Таможенным кодексом, представляют необходимые документы. Перечни документов и сведений, требования к сведениям, которые необходимы для таможенного оформления применительно к таможенным процедурам и таможенным режимам, устанавливаются органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Таможенные процедуры оформления включают процедуры: прибытия товаров на таможенную территорию РФ, внутренний таможенный транзит, таможенный перевозчик, временное хранение товаров, убытие товаров с таможенной территории РФ, таможенный брокер, выпуск товаров.
Специальные таможенные процедуры включают: перемещение транспортных средств, перемещение товаров физическими лицами, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.
Подробнее остановимся на таможенных режимах, так как в зависимости от того, под какой таможенный режим помещается товар, уплачиваются таможенные платежи, налоги или производится освобождение, возврат или возмещение внутренних налогов, а также применяются запреты и ограничения, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
 
Таможенные режимы

вид таможенного режима
краткая характеристика таможенного режима

Основные таможенные режимы

Выпуск для внутреннего потребления
Ввезенные на территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе, приобретают статус свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех запретов и ограничений, предусмотренных законодательством

Экспорт
Товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательств об обратном ввозе, при условии уплаты вывозных пошлин, соблюдении ограничений, предусмотренных законодательством. При экспорте производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов

Международный таможенный транзит
Иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера, предусмотренных законодательством

Экономические таможенные режимы

Переработка на таможенной
 
территории
Ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока для переработки с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок

Переработка для внутреннего
 
потребления
Ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока для целей переработки с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки. В отношении ввезенных товаров применяются все запреты и ограничения, установленные законодательством РФ

Переработка вне таможенной
территории
Товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей переработки в течение установленного срока с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. К ввозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством РФ. При вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производится

Временный ввоз
Иностранные товары используются в течение определенного времени на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ

Таможенный склад
Ввезенные на таможенную территорию РФ товары, а также товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ

Свободная таможенная зона
(свободный склад)
Устанавливается в соответствии с законодательством РФ, регулирующим эти правоотношения

Завершающие таможенные режимы

Реимпорт
Товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на таможенную территорию в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ. При реимпорте подлежат возврату в федеральный бюджет суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и процентов на них, если суммы таких пошлин, налогов не взимались или были возвращены в связи с вывозом товаров, суммы внутренних налогов, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в связи с вывозом товаров

Реэкспорт
Товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ

Уничтожение
Иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ

Отказ в пользу государства
Товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ

Специальные таможенные режимы

Временный вывоз
Товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ. Освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производится

Беспошлинная торговля
Иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ. Продажа осуществляется под таможенным контролем на таможенной территории РФ. При помещении российских товаров под этот режим производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При помещении под этот режим иностранных товаров производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ

Перемещение припасов
Товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной провозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных), воздушных судов, перемещаются через таможенную границу РФ без уплаты таможенных пошлин, налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ. При вывозе товаров в этом режиме освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах

Иные специальные режимы
Устанавливаются в отношении следующих товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ: 1) предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств РФ за рубежом; 2) между воинскими частями, дислоцированными на таможенной территории РФ и за ее пределами; 3) предназначенных для предотвращения стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, проведения аварийно-спасательных работ и др.; 4) ввозимых в государства-бывшие республики СССР для обеспечения деятельности организаций, имущество которых находится в собственности РФ или субъектов РФ, для проведения на территории этих государств научно-исследовательских работ в интересах РФ на некоммерческой основе; 5) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами чере

Приложенные файлы

  • doc 224093
    Размер файла: 576 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий