лекции по БУУ для ХТИ

Тема 1. Сущность, предмет и метод бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет как составная часть учетного процесса.
Основой развития общества является процесс расширенного воспроизводства, осуществляемого хозяйствующими субъектами в различных сферах материального производства, выполнения работ и оказания услуг. Организация процессов производства и реализации продукции, выполнения работ и передачи их результатов заказчикам, а также оказания услуг предполагает необходимость оценки:
результатов деятельности организации или индивидуального предпринимателя;
имущества, принадлежащего хозяйствующему субъекту;
состояния расчетов с поставщиками материально-производственных запасов, работ и услуг, с одной стороны, и покупателями товаров или продукции, заказчиками работ и услуг с другой стороны;
состояния расчетов с государственными органами (бюджетом);
промежуточных результатов деятельности (в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг).
Кроме того, обобщение информации об объемах и результатах деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей требуется для государственного регулирования экономики. Обработка такой информации позволяет определить тенденции развития отдельных отраслей и видов производств, определить необходимость государственной поддержки или, напротив, изъятия части дифференциальной ренты, получаемой участниками предпринимательской деятельности. Подобные данные могут обобщаться как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных регионов или отраслей.
Различие целей, которые предполагается достичь посредством обобщения, сбора и обработки учетной информации, обуславливает создание целой системы различных видов учета с различной методикой детализации и группировки данных. Все виды учета преследуют практически одну и ту же цель формирование информации и группировка данных для их дальнейшего анализа и принятия управленческих решений. Взаимосвязь между различными видами учета бухгалтерского, статистического, оперативного и налогового можно представить в виде следующей схемы.










Схема, конечно, не отражает всей совокупности взаимосвязей между отдельными видами учета. Значительная часть показателей, используемых в бухгалтерском и статистическом учете, формируется на основе данных оперативного учета. В то же время не менее существенная часть информации отображается в специализированных учетных регистрах, т.е. формируется непосредственно в местах осуществления бухгалтерского и статистического учета.
Дадим краткую характеристику отдельным видам учета.
Оперативный учет ведется непосредственно в местах выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления должностными лицами управленческих функций. Поэтому его иногда называют еще производственным учетом. Как правило, сфера применения оперативного учета ограничивается рабочим местом, производственным коллективом (например, бригадой) или структурным подразделением (например, цехом). Периодичность представления данных обычно не превышает одной рабочей смены. Это не исключает возможности обобщать некоторые показатели и за более длительные периоды - рабочая неделя, декада, месяц и т.д. В оперативном учете чаще всего используются натуральные показатели. При определенных условиях могут применяться трудовые, а также стоимостные показатели. Оперативный учет ведется в учетных регистрах, которые разрабатывают в самой организации. В некоторых случаях для целей оперативного учета используются унифицированные формы - формы первичной документации для бухгалтерского учета.
Оперативный учет от других форм учета отличает, по определению, большая оперативность, но сравнительно более низкая информативность. Поэтому данные этого вида учета используют для решения отдельных управленческих задач, носящих, как правило, текущий и локальный характер.
Часть информации, получаемой в результате оперативного учета является основой для заполнения учетных регистров бухгалтерского и статистического учета.
Статистический учет представляет собой систему сбора, накопления и обобщения данных о состоянии и динамике производственных и социальных процессов.
Целью проведения официального статистического учета в Российской Федерации является формирование в соответствии с государственной статистической методологией полной, объективной, актуальной и надежной статистической информации, необходимой для решения задач информационного обеспечения общества, управления социально-экономическими и демографическими явлениями и процессами в обществе, а также для развития науки.
Следовательно, анализ данных статистического учета и принятие управленческих решений на основе этого анализа осуществляются, как правило, не на уровне хозяйствующего субъекта (организации или предприятия), а на уровне государственного управления муниципальном, региональном или федеральном. Таким образом, в масштабах отдельного предприятия статистический учет организуется, прежде всего, в целях формирования статистической отчетности. От других видов учета статистический учет отличается более продолжительными сроками представления отчетности (как правило, календарный год, но не менее квартала). Учетные регистры, график документооборота и иные существенные элементы статистического учета на предприятии определяются составом показателей, установленных в качестве обязательных в формах отчетности.
Бухгалтерский учет организуется в каждой организации и является основным источником информации для обоснования и принятия управленческих решений на этом уровне. Бухгалтерская отчетность составляется и представляется к рассмотрению внешним и внутренним пользователям ежегодно, ежеквартально и ежемесячно. Исходя из потребностей руководства организации, внутренним распорядительным документом могут быть предусмотрены и иные, более короткие сроки обобщения бухгалтерской информации. То обстоятельство, что бухгалтерский учет ведется в денежном выражении (точнее, в стоимостной оценке натуральных и трудовых показателей), позволяет, принимая управленческие решения, наиболее точно определить их последствия. Кроме того, на основании данных бухгалтерского учета определяют и фактический эффект, и экономическую эффективность проводимых технических, организационных и организационно-технических мероприятий. Бухгалтерский учет является наиболее законодательно урегулированным видом учета. За несоблюдение требований законодательства о бухгалтерском учете виновные лица могут привлекаться к материальной, административной и уголовной ответственности.
Налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета по отношению к данным бухгалтерского учета во многом являются вторичными - т.е. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Определение бухгалтерского учета. Предмет и цели бухгалтерского учета.

Определение бухгалтерского учета приводится в пункте 1 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете:
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Таким образом, отличительными признаками бухгалтерского учета являются следующие.
Во-первых, бухгалтерский учет - это система, включающая:
сбор информации - под которым понимается фиксирование результатов хозяйственной операции или процесса в первичных документах;
регистрацию информации - перенос данных первичных документов в учетные регистры бухгалтерского учета;
обобщение информации - группировка собранных и зарегистрированных данных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (которые закреплены в Законе о бухгалтерском учете и документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности).
Во-вторых, бухгалтерский учет ведется в денежном выражении.
В-третьих, учету подлежит не только информация об имуществе, но и об обязательствах организации (источниках приобретения или получения имущества). В- четвертых, при организации бухгалтерского учета должны быть соблюдены, как минимум, следующие обязательные условия:
учет должен быть сплошным. Это значит, что объекты учета - любое имущество, принадлежащее организации, независимо от его стоимости, физического состояния или возможности использования в предпринимательской деятельности, а также все обязательства организации, независимо от условий их возникновения и предполагаемых вариантов погашения обязательств;
учет должен быть непрерывным. Это значит, что цели, которые стоят перед учетом, можно достигнуть только тогда, когда можно оценить всю информацию, относящуюся к исследуемому объекту за ряд отчетных периодов. Нарушение требования непрерывности повлечет за собой неполноту информации и, следовательно, может стать причиной принятия неправильного решения;
данные бухгалтерского учета должны быть задокументированы - т.е. вся информация должна обобщаться и храниться в установленных регистрах учета. Это придает данным официальный статус и позволяет с минимальной трудоемкостью и максимальной эффективностью находить и использовать необходимую информацию.
Исходя из приведенного определения можно сформулировать понятие предмета бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность коммерческой организации или функции, выполняемые учреждением (иной некоммерческой организацией). При этом под хозяйственной деятельностью организации или учреждения понимается вся совокупность операций, связанных с созданием, функционированием и ликвидацией организации (учреждения).
Из определения бухгалтерского учета можно заключить, что основной целью бухгалтерского учета является оперативное формирование полных и достоверных данных для обеспечения внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации, необходимой для выработки и принятия управленческих решений, а также для контроля за реализацией принятых решений.
Так как все пользователи бухгалтерской информации разделены на две большие группы - внутренние и внешние, - цель бухгалтерского учета можно детализировать в зависимости от того, для кого (для каких групп пользователей) собирается и обобщается информация. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет эти цели следующим образом:
в отношении внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений;
в отношении внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Функции бухгалтерского учета
Из определения сущности и целей бухгалтерского учета прямо вытекает, что он является самостоятельной подсистемой системы управления (менеджмента), которая представляет собой совокупность принципов, методов и средств управления факторами производства и ресурсами, предназначенную для повышения эффективности их использования.
Следовательно, функции бухгалтерского учета определяются общими функциями управления.
В теории менеджмента считается, что общими функциями управления являются планирование, организация, мотивация, контроль и координация. Подсистема бухгалтерского учета как совокупность учетного процесса, предполагает необходимость обмена информацией между различными видами учета (статистическим, оперативным и налоговым).
В учебной и методологической литературе при определении функций бухгалтерского учета можно встретить разные подходы к определению состава и детализации этих функций. По существу, все эти функции можно свести к двум основным:
информационная;
контрольная.
Прочие функции фактически являются подфункциями (вспомогательными функциями более низкого уровня). Такое подразделение предполагает обязательность существования и выполнения основных функций, а вспомогательные функции выполняются по мере необходимости если их существование обусловлено спецификой производственного и управленческого процессов, а также системой документооборота хозяйствующего субъекта, на котором организуется бухгалтерский учет.
Охарактеризуем функции бухгалтерского учета более подробно.
Осуществление информационной функции бухгалтерского учета позволяет обеспечить выполнение следующих управленческих функций:
планирование - посредством подготовки и представления соответствующим структурным подразделениям хозяйствующего субъекта данных, необходимых для разработки перспективных и текущих планов (включая бизнес-планы и планы социального развития организации). Для того чтобы эту информацию использовать с максимальной эффективностью, необходимо соблюдение некоторых условий. В частности, информация должна представляться в форме, удобной для дальнейшей обработки и в установленные сроки. Кроме того, разработка планов невозможна без анализа данных в динамике. Следовательно, информация должна представляться за ряд отчетных периодов. При осуществлении информационной функции для указанной цели выполняются такие вспомогательные функции (подфункции), как функция обратной связи, и аналитическая. Функция обратной связи означает обмен информацией между структурными подразделениями, разрабатывающими и реализующими перспективные и текущие планы, с одной стороны, и бухгалтерией - с другой. При этом указанные структурные подразделения представляют в бухгалтерию информацию о текущем состоянии выполнения планов и необходимых дополнительных данных для корректировки ранее принятых управленческих решений. Что касается аналитической функции, то ряд показателей, необходимых для анализа экономического и финансового состояния организации, получают непосредственно из регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров, разработочных ведомостей и т.п.), т.е. без дополнительной обработки;
организация - посредством сбора и обобщения данных, необходимых для регламентации деятельности аппарата управления всех уровней (центрального, цехового, внутрипроизводственного и т.п.), а также путем обмена информацией между бухгалтерским и оперативным учетом. Организационная функция управления преследует цель разработать систему мер по непосредственному управлению процессами, присущими предпринимательской деятельности. Следовательно, при осуществлении этой функции бухгалтерский учет должен обеспечить рациональную схему документооборота и снабжение всех управленческих звеньев необходимыми данными для выработки управленческих решений. Кроме того, бухгалтерская информация должна быть сгруппирована таким образом, чтобы администрация субъекта предпринимательской деятельности могла найти наиболее рациональную схему организации управленческих процессов. Под рациональной схемой в данном случае предполагается соответствующая организационная структура и состав органов управления (а также система материального стимулирования работников этих органов);
регулирование - посредством оперативного обобщения данных о ходе производственного процесса и о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Так как минимальным отчетным периодом для бухгалтерского учета является календарный месяц, осуществление данной функции предполагает использование данных оперативного учета, стоимостной оценки этих данных, а также использование вспомогательных учетных регистров, в которых бухгалтерская информация учитывается нарастающим итогом;
мотивация - посредством представления данных о размерах произведенных выплат персоналу организации, а также об эффективности использования различных форм и систем оплаты труда и премирования работников. В последнее время в мотивации персонала хозяйствующего субъекта к производительному труду немаловажную роль играет своевременность и полнота выплат начисленных сумм.
Контрольная функция бухгалтерского учета осуществляется, прежде всего, в интересах соответствующей (контрольной) функции управления. При этом органы управления хозяйствующим субъектом обеспечиваются информацией о результатах реализации выработанных и принятых управленческих решений. Для индивидуального предпринимателя или менеджмента организации учетные и отчетные бухгалтерские данные являются основной информацией для выводов о том, насколько эффективно работают производственные звенья, служба маркетинга и сбыта, административные и хозяйственные подразделения. Разумеется, осуществление контрольной функции предполагает выполнение вспомогательных функций анализа и обратной связи. Функция анализа также может осуществляться посредством как расчета аналитических показателей, так и изучения информации, взятой непосредственно из учетных регистров. Функция обратной связи предполагает наряду с прямым потоком информации {от бухгалтерской службы к другим органам управления) обратного потока, включающего информацию о необходимости корректировки в организации сбора и обработки учетных данных в связи с вновь принятыми управленческими решениями. В качестве таких решений могут выступать решения о расширении (или, наоборот, сворачивании) производства, освоении производства новых видов продукции, работ или услуг, об изменении в системе материального стимулирования работников и т.п.
Кроме того, контрольная функция бухгалтерского учета в той или иной степени проявляется при осуществлении всех прочих общих функций управления.
Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет свои функции целях управления различными сторонами деятельности организации, и, в конечном счете, именно задачи, стоящие перед управлением, во многом определяют состав и сроки представления различной

Задачи бухгалтерского учета

Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в качестве основных задач бухгалтерского учета указывают следующие:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Первая задача по праву считается основной. Для заинтересованных пользователей информация, сгруппированная и детализированная в виде, удобном для обработки, является основой при выработке, принятии и реализации управленческих решений.
Для руководства организации существенное значение имеют полнота и своевременность представления бухгалтерской информации. Решения руководителей или администрации хозяйствующих субъектов должны приниматься в режиме реального времени. Только такая организация обработки учетных данных может обеспечить эффективное и гибкое управление процессами производства и реализации продукции, выявление негативных тенденций, слабых мест, определение влияния различных факторов на конечный результат. Для повышения оперативности сбора и обработки основных данных о состоянии производства дополнительно к бухгалтерскому учету организуют управленческий и оперативный (производственный) учет.
Учредителей, участников и собственников имущества в первую очередь интересуют конечные результаты использования активов и капитала организации. Такие итоги подводят, как правило, за сравнительно длительный промежуток времени - календарный год или квартал. Следовательно, здесь на первый план выходит не оперативность, а максимально возможная полнота представляемой информации. Глубокая детализация информации позволяет создать наиболее полное представление о результатах деятельности организации и, в частности, ее руководства за прошедший период. Соответствующая информация обобщается в формах годовой бухгалтерской отчетности и в пояснениях к ней.
Для инвесторов и кредиторов первоочередное значение имеет информация о потенциале развития организации и ее финансовом положении, особенно о размере кредиторской задолженности и способности субъекта предпринимательской деятельности погасить ее и разумные сроки. Следовательно, для этой категории заинтересованных пользователей важнее всего достоверность предоставляемой информации.
Решение второй задачи предполагает реализацию контрольной функции бухгалтерского учета. Различные виды контроля осуществляются на внутрифирменном уровне (внутренний аудит, контроль качества, проведение инвентаризаций и т.п.), а также внешними контролирующими органами (налоговыми службами, органами государственного и отраслевого управления и т.п.). Для решения данной задачи информацию следует группировать таким образом, чтобы обеспечить проверку соответствия методов ее обобщения требованиям законодательных и нормативных актов.
Третья задача решается в интересах внутренних пользователей бухгалтерской информации. Для этого требуется обобщить информацию таким образом, чтобы ее можно было использовать для проведения мероприятий экономического и финансового анализа. Часть бухгалтерской информации для решения этой задачи используют непосредственно - без дополнительной обработки. Для этого разрабатывают специальные формы аналитического учета.
Первую и вторую задачи решают посредством правильной организации бухгалтерского учета и точного выполнения всех требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами. Полнота и достоверность формирования информации достигаются прежде всего обеспечением непрерывности в учетном процессе и исчерпывающим охватом всех активов, обязательств организации и хозяйственных операций, осуществляемых организацией. Кроме того, важное значение имеют оперативность и рациональность учета.
Выполнение третьей задачи выходит за рамки собственно учетного процесса и требует проведения определенных аналитических процедур. Для того чтобы такие процедуры были возможны, необходима соответствующая группировка бухгалтерской информации, которая заложена в планах счетов бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности. Общие принципы группировки данных являются едиными. Это делает возможным разработку и использование единых подходов к анализу бухгалтерской информации и выработке определенного набора стандартных решений. При возникновении более сложных ситуаций необходим расчет дополнительных финансовых показателей и, следовательно, более детальная группировка данных учета по признакам, выбранным для решения конкретных задач. Кроме того, повысить эффективность решения третьей задачи можно за счет совершенствования графика документооборота и корректировки потоков информации между структурными подразделениями организации, участвующими в выработке управленческих решений (бухгалтерия, планово-экономический отдел, отделы главного экономиста, главного инженера и т.п.).
Категории «функции бухгалтерского учета» и «задачи бухгалтерского учета» являются основополагающими и определяют общие принципы организации учетных процессов при осуществлении предпринимательской деятельности. Исходя из этих категорий вырабатываются методы и принципы, на которых строится бухгалтерский учет и которыми следует руководствоваться в методологической и практической деятельности бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.

Основные принципы бухгалтерского учета

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями, были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.
В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений и требований бухгалтерского учета.
В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/98.
Выделяются следующие допущения:
имущественная обособленность: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. На практике это означает, что стоимость личного имущества собственников организации в балансе не отражается (для хозяйственных товариществ и обществ это очевидно, но для субъектов малого предпринимательства не всегда). Кроме того, допущение требует обособленного отражения в бухгалтерском учете сумм участия организации в уставных капиталах других организаций, а также различных форм объединения капитала (совместная деятельность, доверительное управление имуществом и т.п.).
непрерывность деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Иными словами, при организации бухгалтерского учета не предусматривается ликвидация или реорганизация организации в ближайшей перспективе. В бухгалтерском учете это допущение наиболее ярко проявляется в бухгалтерском балансе: типовой формой и требованиями нормативных документов предусмотрено обязательное указание отчетных данных за два периода - собственно отчетный (последний прошедший) и предшествовавший отчетному;
последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение не означает, что учетная политика не может изменяться от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов;
временная определенность факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Данное допущение имеет самое непосредственное отношение к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. По существу, этим допущением устанавливается единый принцип признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определения финансовых результатов метод начисления. Тем не менее кассовый метод продолжает официально применяться. При разработке учетной политики и при составлении бухгалтерской отчетности организации, использующие кассовый метод определения выручки от реализации, должны оговорить (в пояснительной записке) данный факт как отступление от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Тем же пунктом ПБУ 1/98 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета:
полнота: оно подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организации и ведении бухгалтерского учета, планами счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено открытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств;
своевременность: оно устанавливает обязательность своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Другой стороной этого требования является оперативность бухгалтерского учета. Эффективность использования данных бухгалтерского учета заинтересованными пользователями во многом определяется возможностью обработки такой информации и принятия соответствующих решений в режиме реального времени. Минимальный отчетный период, за который бухгалтерская информация может быть обобщена и представлена в виде отчета, равен календарному месяцу. Требование своевременности означает, что операции должны отражаться в максимально короткие сроки - по мере поступления первичных документов в бухгалтерию организации. Однако до конца соответствующего учетного периода бухгалтерская служба имеет возможность перепроверить правильность внесения записей в учет и при необходимости внести исправления;
осмотрительность: это требование означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
приоритет содержания перед формой: требование означает обязательность отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
непротиворечивость: это требование означает, что при формировании данных бухгалтерского учета необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно);
рациональность: данное требование обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критерии рациональности не устанавливают. Следовательно, решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерской службы, принимают в каждом случае индивидуально.

Общие понятия и классификация объектов бухгалтерского учета

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно разделить на три большие группы - в зависимости от их экономического содержания:
активы организации все имущество, принадлежащее организации на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц. Все активы подразделяются на внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (участвующие в одном производственном цикле). Активы организации могут использоваться в производственной или торговой деятельности (т.е. в деятельности, направленной на получение систематической прибыли) или при осуществлении непроизводственных расходов (социальных, бытовых, культурных, оздоровительных, спортивных и т.д.);
пассивы организации источники приобретения активов организации. Пассивы в свою очередь также делятся на две группы: собственные и заемные. Заемные средства обязательства организации состоят из долгосрочных (привлекаемых на период более 12 месяцев) и краткосрочных;
хозяйственные операции действия, связанные с движением активов и пассивов в процессе осуществления предпринимательской деятельности и непроизводственных расходов. Основной целью предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Следовательно, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов (расходы и доходы организации).
Учитывая состав активов организации и процессы, связанные с их движением, совокупность объектов бухгалтерского учета можно представить в виде схемы.



























Тема 2.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).
Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику. Как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса равен пассиву бухгалтерского баланса.
Актив = Капитал + Обязательства (1)
Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды – по каждому выбранному признаку.
Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей – таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось.
Активы можно разделить на две большие группы: внеоборотные и оборотные.
В состав внеоборотных активов включаются:
основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
нематериальные активы: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания иди лицензионных договоров на их использование; деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;
незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и под рядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты; кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;
доходные вложения в материальные ценности предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью по лучения дохода.
Оборотные средства (активы) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд предприятия; незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.
Собственные источники собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются уставный (складочный) капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.
Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы:
Бухгалтерский учет содержит как специфические, слова, дефиниции, так и слова, которые имеют в обычном и бухгалтерском языке разные значения. например, что слово «валюта» имеет в обычном языке такие значения:
1. Денежная единица данной страны (рубль, доллар, франк и т. д.); конвертируемая валюта.
2. Тип денежной системы (золотая, серебряная, бумажная валюта).
3. Денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платежные документы (векселя, чеки и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и используемые в международных расчетах (иностранная валюта)
Слово «валюта» используется в бухгалтерском учете исходя из конкретной ситуации, в приведенных выше значениях. Кроме того, слово «валюта» имеет и бухгалтерское значение: итог бухгалтерского баланса называется валютой.
ПАССИВ

Капиталы и резервы
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства


Валюта баланса



БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ

Внеоборотные активы
Оборотные активы


Валюта баланса






=



Тема 3. Классификация и План счетов.

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте.
Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.
Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая кредит и обозначается буквой «К». Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части, или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.
В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.
Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

СТРУКТУРА АКТИВНЫХ И ПАССИВНЫХ СЧЕТОВ


АКТИВНЫЕ СЧЕТА ПАССИВНЫЕ СЧЕТА


Д Счет «Касса» К Д Счет «Расчеты К
с поставщиками и
подрядчиками»
13 SHAPE \* MERGEFORMAT 1415

Назначением счета является не только сбор и отражение всех количественных изменений, вызываемых в данной группе средств хозяйственными операциями, но и возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).
Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без сальдо называются оборотами.
Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т. е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.
Рассмотрим классификацию счетов. По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).
Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
балансовые счета забалансовые счета







Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т. п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т. е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.
По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию по массе (или количеству) и стоимости.












По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывают следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:
сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;
сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;
каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).

Корреспонденция счетов связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).
13 SHAPE \* MERGEFORMAT 1415
Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:
Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет активного счета (увеличение +).
Кредит пассивного счета (увеличение +).
Например: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 5000 руб. Увеличение на одну и ту же сумму (5000 руб.) происходит и в активе и пассиве бухгалтерского баланса.
Д 10 «Материалы»
К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
2. Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет пассивного счета (уменьшение - ).
Кредит активного счета (уменьшение -).
Например: перечислено с расчетного счета поставщикам 6000 руб. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту сумму (6000 руб.)
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчетные счета»
3. Не изменяющие валюту бухгалтерск
·ого баланса.
Дебет активного счета (увеличение +)
Кредит активного счета (уменьшение -)
Например: отпущены в основное производство материалы на сумму 3000 руб. Изменения происходят внутри актива бухгалтерского баланса, пассив баланса при этом не затрагивается.
Д 20 «Основное производство»
К 10 «Материалы»
4. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет пассивного счета ( уменьшение - ).
Кредит пассивного счета (уменьшение + ).
Например: удержан налог на доходы из заработной платы сотрудников на сумму 8000 руб. Изменения происходят внутри пассива бухгалтерского баланса, актив баланса при этом не затрагивается.
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет « Налог на доходы физических лиц»
Оборотные ведомости составляются для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.
В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.
Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Сальдо, конечное по дебету, должно быть равно сальдо, конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета по товарно-материальным счетам, другая для счетов по учету расчетов.


Сущность и значение бухгалтерских документов

Бухгалтерский документ - это бумажный или машинный носитель информации, дающий право на совершение хозяйственной операции или подтверждающий факт ее использования.
Первичные бухгалтерские документы – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или дающее право на ее совершение.
Велика роль документов для предварительного и последующего контроля над законностью хозяйственных операций, для более эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Документы являются письменным доказательством при рассмотрении исков и претензий в судах и арбитражах. Важную роль документы играют в контроле над сохранностью собственности. Прием и отпуск товарно-материальных ценностей и денежных средств, производимых на основании правильно оформленных документов, предотвращает возможность злоупотребления.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции. На основе первичных документов для контроля и упорядочения, для обработки данных могут составляться сводные учетные документы. При реализации товаров (продукции) за наличный расчет допускается составление первичного документа не реже одного раза в день на основании кассовых чеков и других аналогичных документов.
Ответственность за обеспечение контроля проводимых хозяйственных операций и регистрацию их в первичных документах несет руководитель организации. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства зафиксированы двумя лицами, имеющими право подписи на них согласно утвержденному руководителем организации перечню: первая подпись - лица, представляющего функцию общего руководства, вторая - лица, представляющего бухгалтерскую функцию в управлении организации. При отсутствии главного бухгалтера руководитель организации назначает контролера, имеющего право второй подписи на документах и несущего определенную ответственность.
Операция, связанная с приемом и выдачей денежных средств, материальных ценностей и других объектов имущества, сопровождается составлением первичного документа, а участвующие в ней физические лица и представители юридических лиц получают юридически полноценные его копии. Обязанность обеспечить участников операции копиями возлагается на организацию, оформляющую эту операцию.
Первичные документы признаются доказательными, если они содержат следующие обязательные реквизиты, т.е. показатели: наименование документа, дата и место его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание и количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, однозначно идентифицирующие личности людей, совершивших операцию.
В зависимости от характера хозяйственной операции и системы обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация, оформившая такие документы, обязана за свой счет и своими силами сделать их копии на бумажных носителях по требованию своих клиентов, контрольных или судебных органов.
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений, а также за передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.
В первичные документы внесение поправок, не подтвержденных участниками хозяйственной операции, не допускается. При этом в денежных (банковских и кассовых) документах не должно быть никаких исправлений.
Сроки обработки информации и качество учета зависят от документооборота, т.е. движения документа от момента его составления до хранения в архиве. Порядок, сроки и пути прохождения документов фиксируются в графике. Документооборот должен быть построен по рациональной схеме, охватывающей число промежуточных инстанций и минимальное количество времени их нахождения.
Документ - это письменное свидетельство права на совершение той или иной операции или ее фактического исполнения.
Каждый счет бухгалтерского учета собирает и накапливает информацию о движении отдельного объекта учета. Для подтверждения полноты и правильности записей на счетах в целях руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь общую картину остатков и оборотов по всем счетам, а также получить общие суммы остатков и оборотов, просуммировав все записи по счетам, т.е. данные всех учетных объектов (всех счетов) нужно собрать вместе, обобщить.
Обобщение и проверка проводятся в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.
Оборотные ведомости составляются отдельно по счетам синтетического и аналитического учета за каждый отчетный (налоговый) период.
Откроем счета, запишем в них операции, подсчитаем обороты и выведем сальдо на конец месяца.
Как мы видим, оборотная ведомость по синтетическим счетам это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам. Заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В оборотной ведомости записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок:
начальное сальдо;
обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год);
конечное сальдо (прил. 2).
Если все операции по счетам были разнесены верно, то итоги каждой пары колонок будут между собой равны. Чем объясняется это равенство?
Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного (налогового) периода (сумма средств предприятия всегда равна сумме их источников).
Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной записи операций на счетах в одинаковой сумме.
Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.
Итак, равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах. Значит, нарушение равенства итогов оборотной ведомости свидетельствует об ошибке, вызванной нарушением двойственности отражения операций на счетах.
Двойственное отражение это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме.
Оборотная ведомость используется не только для контроля, но и для анализа хозяйственной деятельности предприятия.
По собранным в одну таблицу данным всех ведущихся на предприятии счетов можно установить изменения в составе средств и источников, проанализировать итоги финансовых результатов.
Для предприятий, применяющих форму бухгалтерского учета Журнал-Главная, оборотной ведомостью и основанием для составления баланса будет являться сама книга учета Журнал-Главная, в которой совмещаются регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись).
Итак, оборотная ведомость является средством обобщения данных бухгалтерского учета. Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам - контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.
Такое же назначение имеют оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на каждую однородную группу аналитических счетов, объединяющихся своим синтетическим счетом или субсчетом.
Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны равняться итогам своего синтетического счета или субсчета.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов, которые она объединяет.
Оборотные ведомости, составленные по счетам аналитического учета, имеют значение:
контрольное - проверка полноты и правильности ведения учетных записей в счетах аналитического учета во взаимной увязке с соответствующим синтетическим счетом, контроль над движением отдельных видов хозяйственных средств, что важно при решении вопроса обеспеченности ими;
аналитическое - данные ведомостей используются для экономического анализа хозяйственных средств предприятия и источников их формирования.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам бухгалтерского учета может быть составлена в шахматной форме.
Особенностью составления шахматной оборотной ведомости является то, что в ней записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого счетов. Таким образом, метод двойной записи хозяйственных операций соблюдается.
Сальдовые ведомости также являются средством обобщения данных текущего бухгалтерского учета.
Само название ведомостей «сальдовые» говорит о том, что в них присутствуют только данные об остатках объектов учета. Применяются они для контроля над обеспеченностью предприятия запасами товарно-материальных ценностей, а также в целях проверки соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия производственных запасов предприятия. Чаще всего сальдовые ведомости составляются перед проведением инвентаризации.
Разновидности документов. Классификация первичных документов.
По своему назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.
Распорядительным документом оформляют поручение совершить хозяйственную операцию. К таким документам относятся доверенности, наряды, приказы.
Но основанием для записи в бухгалтерские регистры распорядительные документы не служат. Они имеют большое значение для предварительного контроля над правильностью, т.е. юридической и экономической обоснованностью, совершения операций.
Оправдательные документы содержат сведения о совершившихся хозяйственных операциях. Например: приходные и расходные накладные, различные акты, кассовые чеки и др.
Документы бухгалтерского оформления это различные расчеты и справки, составляемые бухгалтерией и служащие основанием для дальнейших учетных записей. К ним, например, относятся расчетная ведомость на заработную плату, расчет амортизационных отчислений, справки об ошибках, обнаруженных в учетных регистрах и подлежащих устранению посредством дополнительных записей и т.п.
Комбинированными называют документы, имеющие несколько назначений из числа указанных выше. Например, расходный кассовый ордер вначале содержит распоряжение о выдаче наличных денег из кассы, а затем после совершения этой операции становится оправдательным документом. Распорядительное и оправдательное назначение имеют товарно-транспортные накладные, требования на получение материалов со склада.
Расчетно-платежная ведомость на заработную плату, которая заменяет собой составляемые порознь расчетную и платежную ведомости, является сначала документом бухгалтерского оформления, потом при передаче ее в кассу играет роль распорядительного документа и, наконец, после выплаты денег становится оправдательным документом.
Такое комбинирование назначений сокращает общее количество документов и поэтому широко распространено.
По способу отражения хозяйственных операций документы делятся на первичные и сводные.
Первичные документы составляются непосредственно в процессе совершения той или иной операции, и они становятся самым первым письменным свидетельством ее осуществления. Таковы, например, кассовые ордера, платежные поручения, накладные, приемосдаточные акты, препроводительные ведомости к сумме с денежной выручкой, акты об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей.
Сводный документ это первая ступень обобщения сведений, содержащихся в нескольких первичных документах, которая предшествует их бухгалтерской обработке.
Сводными документами являются товарные отчеты материально ответственных лиц, кассовые отчеты кассира, отчеты подотчетных лиц об израсходовании ими денежного аванса (авансовые отчеты).
В зависимости от количества зарегистрированных операций первичные документы делятся в свою очередь на разовые и накопительные.
В каждом кассовом ордере, чеке, требовании, накладной фиксируют единственную, однократно совершенную операцию. Такие документы называются разовыми.
В накопительном документе отражают несколько однородных хозяйственных операций по мере их совершения на протяжении некоторого промежутка времени (суток, недели, месяца). Таковы, например, дневные заработные карты и месячные лимитные карты, оформляющие многократный отпуск товарно-материальных ценностей от одного материально ответственного лица к другому, путевые листы автомашин (если они не совмещены с товарно-транспортными накладными) и др.
Значение документирования заключается в том, что документы являются исходным пунктом бухгалтерского учета; основанием для любой бухгалтерской записи, отражающей совершившуюся хозяйственную операцию и ее последствия, может быть только документ. В качестве основного источника сведений документы используют и при проведении ревизий, имеющих целью проверить законность и хозяйственную целесообразность отдельных операций и всей деятельности предприятия, а также правильность выполнения учетных процедур, достоверность отчетности. Осуществляя детальный экономический анализ какого-либо участка или стороны деятельности предприятия, документы зачастую прилагают к исследованию информации, содержащейся в отдельных документах. Наконец, за документами закреплена роль юридических доказательств при возникновении имущественных, трудовых и иных споров или предъявлении претензий и исков.
Все это говорит о чрезвычайной важности документов. Поэтому огромное значение придается правильности и четкости оформления документов, своевременности их составления, точности фиксации в них хозяйственных операций.

Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению бухгалтерских документов
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которые оформляют хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителями организации и главным бухгалтером уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) на отдельных листах и карточках в виде машинограммы, полученной при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
1. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, и группируют их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистре бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
2. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
3. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Документооборот и его организация.
Прохождение документов от места их составления через этапы проверки и счетной обработки до места хранения называется документооборотом.
Все составные документы, служащие основанием для записей в бухгалтерские регистры, должны быть представлены в бухгалтерию в порядке и сроки, установленные главным бухгалтером. Здесь они подвергаются всесторонней проверке. Контролируется полнота и правильность их заполнения, подлинность подписей, точность содержащихся в документе вычислений, логическая увязка отдельных показателей между собой и известными бухгалтерии обстоятельствами. Неверно оформленные документы возвращают для исправления.
Чрезвычайно важным этапом контроля документов является проверка законности и целесообразности совершения документированных операций. Документы по операциям, которые противоречат законодательству или установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, немедленно передаются главному бухгалтеру предприятия для принятия решения.
Проверенные документы, удовлетворяющие всем требованиям, принимаются к учету, т.е. подвергаются счетной обработке. Она заключается в том, что в документах, которые содержат только натуральную количественную меру совершенной операции, рассчитывают и записывают необходимые стоимостные величины, а затем сведения, содержащиеся во всех документах, накапливают и систематизируют посредством ручных или механизированных записей в различные бухгалтерские регистры.
Обработанные документы хранят в бухгалтерском архиве, а по истечении установленного срока (но не ранее проведения очередной документальной ревизии) передают в общий архив предприятия.
Сроки хранения документов в общем архиве установлены Главным архивным управлением. Ответственность за организацию документооборота возложена на главного бухгалтера, и его распоряжения в этой части обязательны для всех работников предприятия.
В свою очередь каждый работник предприятия, имеющий дело с созданием документов и ставящий на них свою подпись, несет ответственность за своевременное и доброкачественное оформление документов, достоверность содержащихся в них данных и передачу их в бухгалтерию без нарушения сроков, установленных графиком документооборота.
Порядок и сроки хранения документов
До передачи документов в архив предприятия первичные документы, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в металлических шкафах или сейфах, позволяющих обеспечить их сохранность. Обработанные вручную документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются.
При сдаче в архив однородные первичные документы формируют в дела, содержащие до 250 листов при толщине не более 4 см. При формировании дел необходимо соблюдать ряд требований:
документы постоянного и временного хранения следует группировать раздельно;
подлинники должны быть отделены от копий;
в дело должно быть включено по 1 экземпляру каждого документа;
документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями ГОСТов и нормативных актов;
в дела группируются документы одного периода (кроме переходящих, как, например, личные дела), при наличии в деле документов за несколько месяцев их разделяют листами бумаги с указанием месяца;
приложения к документам присоединяются к документам, к которым они относятся, независимо от даты их утверждения;
плановые и отчетные документы хранят в делах того года, к которому они относятся по содержанию (например, отчет за 2003 год составлен в 2004 году, но хранится с документами 2003 года);
документы располагаются в определенной последовательности (отчет о финансовой деятельности - объяснительная записка, баланс, приложения; лицевые счета сотрудников - в алфавитном порядке; протоколы заседаний и собраний акционеров - по хронологии и порядку номеров, а документы, подготовленные к ним, помещают после протоколов в последовательности рассмотрения; переписку группируют за календарный год и систематизируют в хронологической последовательности, документ-ответ размещают за документом-запросом);
папки с документами переплетают, на титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период, номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Выдача первичных документов и учетных регистров из бухгалтерии и из архива работникам других структурных подразделений, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.
Порядок изъятия и уничтожения документов
Изъятие первичных документов разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их постановлений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.
С разрешения и в присутствии органов, производящих изъятие документов, главный бухгалтер или иное должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия. Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем предприятия.



Тема 6. Инвентаризация

Даже если учетные данные полностью соответствуют содержанию первичных учетных документов, это не всегда означает, что при документировании фактов хозяйственной деятельности и их отражении в учете в бухгалтерском учете не было допущено нарушений. Фактически имеющееся у организации имущество может не соответствовать данным бухгалтерского учета в силу ряда причин:
материальные ценности могут быть подвергнуты естественным природным воздействиям, вследствие чего количество и стоимость может существенно уменьшиться;
возможны прямые злоупотребления при учете (хищения, обвесы и т.д.);
возможны ошибки в учетных записях, в том числе при приходовании ценностей.
В целях обеспечения полноты и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета.
Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые исправления. Она имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищения имущества и т.д.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
По сути, инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения капитала, вложенного в различные виды имущества.
Перечислим нормативные акты, которыми регламентируется порядок проведения инвентаризаций.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.№129-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Цели и задачи проведения инвентаризаций

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Исходя из этого основными задачами инвентаризации являются:
выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, объемов незавершенного производства в натуре;
контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.д.;
выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, в пути, на расчетном, валютном и других счетах, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и т.д.), кредиторской задолженности (поставщикам, банкам, по векселям выданным, по налогам и т.д.) и других статей баланса.
Основные этапы инвентаризации
Подготовительный этап - на этом этапе после оформления приказа руководителя о проведении инвентаризации (по форме ИНВ-22) материально ответственные лица передают комиссии приходные и расходные документы по отчетам (реестрам), которые служат бухгалтерии основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками материально ответственных лиц. Организационно-методическая подготовка к проведению инвентаризации заключается в работке внутренних нормативных документов (инструкций, правил и т.д.), регламентирующих деятельность комиссии на каждом этапе (например, методики проведения инвентаризации, описание действий членов комиссий, порядок получения подтверждений учетных данных, порядок урегулирования претензий к работе комиссий, типовые формы первичных учетных документов для оформления результатов инвентаризации и т.д.).
Натуральная и документальная проверки - на этом этапе комиссия коллегиально (в полном составе) проводит сплошную проверку фактического наличия имущества и обязательств, составляя при этом инвентаризационные описи при натуральной инвентаризации и акты инвентаризации при документальной проверке по типовым формам, утвержденным Госкомстатом России.
Таксировочный этап - заключается во внесении в описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета, не учитывая изменение стоимостных оценок, вызванное изменением физических, функциональных и иных свойств объектов.
Сравнительно-аналитический этап - позволяет подтвердить существующие оценки объектов учета. На этом этапе выявляются расхождения между значениями показателей по данным учета и фактическими значениями, полученными в ходе проведения инвентаризации. Отклонения фиксируются непосредственно в актах инвентаризации либо в сличительных ведомостях (ИНВ-18 и ИНВ-19). Кроме того, производится корректировка оценок в случаях ухудшения качества имущества, снижения рыночных цен, наличия безнадежных задолженностей и т.д. При этом комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы их отражения в учете. По фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения от ответственных лиц. Предложения инвентаризационных комиссий по результатам выполнения данного этапа обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).
Заключительный этап - на этом этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Материалы работы комиссии передаются в бухгалтерию организации, где их хранят не менее 5 лет.

Общий порядок проведения инвентаризации
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочей комиссии вручается приказ, а председателю комиссии - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы.
Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, сделаны соответствующие записи в карточках и книгах аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации. Материальные ценности перед инвентаризацией рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам, в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана:
опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения;
получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии, после чего комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. В межинвентаризационный период могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, виновных лиц. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентаризационные описи.
Инвентаризационные описи и акты после их надлежащего оформления предаются в бухгалтерию, где их проверяют, а затем данные о фактическом наличии средств сравнивают с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения обобщаются в сличительных ведомостях, составляемых по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, то есть в них отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, объединяющие показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете (находятся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
После этого инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, а также виновников их возникновения, и принять решение о порядке их отражения в учете.

Значение бухгалтерской отчетности
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».
По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета, а именно на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выделенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой признается 31 декабря отчетного года). Иными словами, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих результаты работы организации за отчетный период. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.
Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству Минсельхоз России.
Действующим законодательством регламентирован только объем представляемой организациями отчетности. В качестве же форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать формы, утвержденные Приказом Минфина России № 67н от 22.07.2003 г., или самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности.
В условиях формирования рыночных отношений в значительной степени усиливается ограничение финансирования хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи значение достоверной и объективной отчетности резко возрастает, т.к. анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия.
Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и оборотных средств, величину собственных и заемных средств. По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. При этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитаться по своим обязательствам.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерская отчетность позволяет определить, какие активы являются наиболее ликвидными: быстрореализуемые, медленно реализуемые и труднореализуемые.
С другой стороны, по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка в окружении предприятий конкурентов.
Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организации, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т.д.
Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности.
Таким образом, роль отчетных показателей для управления, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.

Состав и основные требования к бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь на данных синтетического и аналитического учета согласно ФЗ «О бухгалтерском учете». Очень важным аспектом является разработка форм данной отчетности (помимо образцовых форм), которые отражают все основные особенности функционирования предприятий отрасли.
Бухгалтерская отчетность организации включает в себя (за исключением отчетности бюджетных организаций):
1) «Бухгалтерский баланс» форма № 1;
2) «Отчет о прибылях и убытках» форма №2;
3) «Отчет об изменениях капитала» форма № 3;
4) «Отчет о движении денежных средств» форма № 4;
5)приложение к бухгалтерскому балансу, включающее 7 отдельных форм, пояснительную записку к годовому отчету, форма № 5;
6) аудиторское заключение, которое подтверждает верные сведения, предоставленные в бухгалтерской отчетности.
Предприятие обязано составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей, без представления ее в установленные адреса, и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться на предприятии не менее пяти лет.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Публичность бухгалтерской отчетности

«Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органом государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям»
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающие за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать бух.отчетность
Бухгалтерский учет

Оперативный учет

Налоговый
учет

Статистический учет

Кредиты

Кредиторская задолженность

Резервный
капитал

Добавочный
капитал

Уставный
капитал

Денежные средства

Дебиторская задолженность

Оборудование к установке

Капитальные вложения

Основные средства

Нематериальные активы

Заемные
средства

Собственные
средства

Оборотные
активы

Внеоборотные активы

Пассивы организации
(источники поступления активов)

Активы (имущество) организации

Запасы

Незавершенное производство

Займы

Прибыль

Сн - 50

+

увеличение


-
уменьшение

Об - 1500

Об - 700

Ск - 1300

Сн - 1400


-

уменьшение

+
увеличение

Об - 9400

Об - 10000

Ск - 2000

БАЛАНС
АКТИВ ПАССИВ

СПРАВКА

Д Основные средства К

С - 1300 000

Д Здание К

1шт. 1 000 000

Д Автомобиль К

1 шт. 300 000

Д Основные средства К


С – 1 300 000 р.

Д «Касса» К


5000 р.

Д «Расчетный счета» К


5000 р.



Заголовок 1 Заголовок 215

Приложенные файлы

  • doc 427065
    Размер файла: 299 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий