диплом


ВВЕДЕНИЕ
Выбор темы данной дипломной работы обусловлен её актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие стремится извлечь максимальную прибыль с наименьшими затратами.
Успешно функционируют те производители, которые эффективно используют свои ресурсы. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место на нем. Это обуславливает необходимость повышать качество продукции, снижать цену на нее, а резерв улучшения этих двух факторов заключен в себестоимости.
В обобщенном виде себестоимость продукции, работ и услуг отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Себестоимость является одним из основных факторов формирования прибыли, одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.
Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Поэтому себестоимость продукции является важным элементом анализа производственно–хозяйственной деятельности предприятия.
Все вышеизложенное определяет, что себестоимость продукции занимает наиболее важное место в системе организации, её изучение является необходимым фактором успеха.
Целью дипломной работы является изучение понятия себестоимости продукции и механизма ее формирования, выявление направлений и путей ее снижения. Достижение данной цели предусматривает решение следующих задач:
– раскрытие сущности себестоимости продукции, работ и услуг;
– характеристика основных методов калькулирования себестоимости;
– выявление факторов снижения себестоимости продукции, работ и услуг;
– анализ состава и структуры себестоимости продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“;
– определение мероприятий по снижению затрат на производство продукции, работ и услуг.
Объектом исследования в данной дипломной работе является состав и структура себестоимости продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, предметом исследования выступают пути снижения затрат на производство продукции, работ и услуг.
Дипломная работа состоит их трех разделов. Первый раздел посвящен раскрытию сущности себестоимости продукции, работ и услуг, факторов, на ее влияющих, методов определения. Во втором разделе рассмотрены состав затрат на производство продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“. В третьем разделе предложены меры по снижению себестоимости продукции, работ и услуг.
При написании работы исследованы труды отечественных авторов (О.В. Володько, В.Ф. Паршин, Л.Н. Нехорошева и др.), материалы периодических изданий, а также источники сети Интернет.
В качестве методов исследования избраны: методы логического и экономического анализа, методы группировок, статистической обработки данных, сравнение, метод систематизации теоретического и практического материала, анализ и синтез, восхождение от общего к частному, анализ литературных источников, также использованы методы анализа хозяйственной деятельности предприятия.

ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЁТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Себестоимость продукции: понятие, виды и планирование
Себестоимость продукции является одной из важнейших экономических категорий. Ее уровень во многом определяет эффективность производственно–хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования.
Себестоимость продукции, работ или услуг – это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт продукции, а более точно ее единицы. Под затратами понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования и т.д. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования − самими предприятиями.
Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т. е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов. В ней, как в синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Она составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия, поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором.
Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
• экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений [1, с.229];
• определение оптимальных размеров предприятия и др. [2, с.137].
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
– объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
– исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
– обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
– содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
– выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия [3].
В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости.
В зависимости от произведенной продукции:
– общая себестоимость – общая сумма затрат, приходящейся на изготовление продукции определенного объема и состава;
– индивидуальная себестоимость – затраты на производство одного изделия;
– средняя себестоимость – соотношение полных издержек к объему производства [1, с.230].
По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.
– К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т. к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.
– Цеховая себестоимость – это сумма затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.
– Производственная себестоимость – это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.
– Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы [4, с.25].
Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.
– Нормативная себестоимость – максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.
– Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.
– Фактическая, или отчетная себестоимость – это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость [5, с.33].
В упрощенном виде себестоимость продукции можно представить в виде формулы:
С = М3 + Роп + Осс + Ао + Здр, (1.1)
где С – себестоимость продукции, работ и услуг, руб.;
М3 – материальные затраты на производство и реализацию продукции, работ и услуг, руб.;
Роп – расходы на оплату труда, руб.;
Осс – отчисления на государственное социальное страхование, руб.;
Ао – амортизационные отчисления на восстановление основных производственных фондов, руб.;
Здр – другие затраты на производство и реализацию продукции, работ и услуг, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, руб. [6, с.356].
Расчеты амортизационных отчислений осуществляются по каждому техническому элементу в отдельности. Суммарная их величина в расчете на единицу произведенной продукции включается в издержки производства. После реализации товара их денежный эквивалент зачисляется на специальный амортизационный счет, на котором происходит накопление требуемой суммы для замены технического элемента производства в случае его износа.
Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений для того, чтобы увеличить рентабельность предприятия. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений, увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей произведенной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой произведенной продукции и затрат на 1 руб. произведенной продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
Показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство произведенной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.
Показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности произведенной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.
План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих инструкциях содержится перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определяются способы калькулирования себестоимости.
Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Поэтому нельзя включать в плановую себестоимость продукции расходы, не относящиеся к производству продукции, например расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других непромышленных хозяйств и т.д.), по капитальному ремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.
Некоторые расходы хотя и учитываются в фактических затратах на производство, однако в силу их особого характера также не могут включаться в плановую себестоимость продукции. К таким затратам относятся разного рода непроизводительные расходы и потери. Например, обусловленный отступлениями от установленного технологического процесса производственный брак (потери от брака планируются только лишь в литейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по нормам, устанавливаемым вышестоящей организацией).
Плановая себестоимость продукции определяется путем соответствующих расчетов технико-экономических факторов:
1) повышение технического уровня производства;
2) улучшение организации производства и труда;
3) изменение объема, структуры и размещения производства;
4) улучшение использования природных ресурсов;
5) развитие производства.
В плане по себестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на 1 руб. произведенной продукции имеются следующие показатели: себестоимость отдельных видов продукции, себестоимость произведенной продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции.
Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей производственной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска произведенной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.
Оценка выполнения плана по себестоимости всей произведенной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию.
Вся произведенная продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой продукции относится продукция, освоенная производством в текущем году.
В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции.
Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой произведенной продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий исходя из предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. произведенной продукции в оптовых ценах.
Выполнение плана по сравнимой продукции характеризуется суммой полученной экономии и процентом снижения себестоимости по отношению к прошлому году [7, с.47].
1.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям. Методы калькулирования себестоимости продукции
Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Группировка затрат по элементам является единой и обязательной. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности [8, с.298].
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль над формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства [9].
Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг содержит следующие экономические элементы:
1) материальные затраты, за вычетом стоимости возвратных отходов – отражают стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии, природного сырья, работ и услуг производственного характера, выполненных на сторону;
2) расходы на оплату труда – отражают выплаты по заработной плате, исчисленные в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты;
3) отчисления в фонд социальной защиты – обязательные отчисления по установленным законодательством нормам;
4) амортизационные отчисления – отражают все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, исходя из балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга, в размерах и в периоды, установленные договором лизинга;
5) прочие затраты, к которым относятся все затраты, не вошедшие в раннеперечисленные элементы затрат:
– налоги, сборы и отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды;
– страховые взносы по видам обязательного страхования;
– плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок и процентов по отсроченным кредитам,
– оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятия;
– плата за подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на рекламу, оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
– другие затраты в пределах законодательно установленных норм [1, с.232].
Группировка по экономическим элементам лежит в основе расчетов в смете затрат на производство продукции, которая определяет суммарные затраты предприятия по производству всех видов продукции [2, с.138].
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции разрабатывается самостоятельно предприятием на основе типовых классификаций в соответствии с отраслевыми рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом особенностей конкретных производств. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).
Типовая классификация затрат на предприятиях включает следующие статьи расходов:
стоимость сырья и материалов;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата основных производственных рабочих;
дополнительная заработная плата основных производственных рабочих. Устанавливается в процентах от основной заработной платы основных производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды. Устанавливаются в процентах от основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходы на подготовку и освоение производства;
износ инструмента и приспособлений целевого назначения;
общецеховые (общепроизводственные) расходы. Устанавливаются на управление цехами основного производства, амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий и сооружений оборудования и инвентаря общецехового назначения, охрану труда в цехе и др. (определяется в процентах от основной заработной платы основных производственных рабочих);
общехозяйственные (общезаводские) расходы, которые относятся к персоналу и фондам, имеющим общезаводское назначение, а также на содержание пожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров, организацию набора рабочей силы и др. (определяется в процентах от основной заработной платы основных производственных рабочих) и включают в себя:
– потери от брака;
– прочие общехозяйственные расходы (на научно-исследовательские работы, гарантийное обслуживание, сертификацию и стандартизацию);
коммерческие (реализационные) расходы. Определяются в процентах от производственной себестоимости [10].
Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья ”Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования“ включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.
Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости [11, с.228].
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в отечественной практике используются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.
В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям, позаказный, пооперационный, попередельный и попроцессный.
В зависимости от способа расчета выделяют следующие методы (способы) калькулирования: прямого счета, расчетно–аналитический, нормативный, параметрический, исключения затрат, коэффициентный, комбинированный.Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще применяется его модификация – расчетно-аналитический способ.
Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат – пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Такими базовыми признаками являются:
– количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);
– стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);
– прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях);
– основная заработная плата производственных рабочих;
– машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.) [12, с.82].
Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.
Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в массовом производстве.
Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции [13, с.82].
При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные – побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:
– действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;
– ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;
– издержками на изготовление побочной продукции.
Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т. п.). Расчет выглядит следующим образом:
– выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;
– определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;
– находятся затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент [14, с.369].
Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется в несколько этапов:
• продукция делится на основную и побочную;
• затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;
• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.
Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции [15, с.122].
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.
Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела [16, с.223].
Также выделяют метод Activity based costing (АВС), который основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением Activity based costing предполагает калькуляцию затрат в три этапа.
На первом этапе стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат (параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов). На втором этапе разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная на предыдущем этапе, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов (параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции). На третьем этапе стоимость операций ”поглощается“ объектами затрат пропорционально драйверам операций (параметр, пропорционально которому стоимость операций переносится на объекты затрат). Результатом этого является рассчитанная себестоимость объектов затрат, например продукции.
Для того чтобы рассчитать стоимость ресурсов, рекомендуется, во-первых, определить структуру ресурсов, а также перечень затрат, направляемых на обеспечение деятельности каждого ресурса, а во-вторых, распределить затраты на ресурсы.
Метод АВС позволяет предприятию с высокой степенью достоверности определять стоимость и производительность операций, оценивать эффективность использования ресурсов и вычислять себестоимость продукции (работ, услуг). Часто данные, полученные таким методом, радикально отличаются от результатов традиционных методов калькуляции. На основании данных о реальной себестоимости выпускаемой продукции предприятие сможет принимать решения об изменении товарного ассортимента, снижении цены и ликвидации канала сбыта.
Таким образом, метод АВС позволяет принимать обоснованные решения в отношении:
– снижения издержек. Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат, которые необходимо оптимизировать;
– ценовой политики. Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границы ведет к убыточности продукта;
– товарно-ассортиментной политики. Реальная себестоимость позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному продукту – снять с производства, оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне;
– оценки стоимости операций. Можно решить, целесообразно ли передавать те или иные операции подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.
Однако стоит сказать и о проблемах, которые могут возникнуть при внедрении этой методики. В первую очередь это высокая трудоемкость и значительные затраты на внедрение метода АВС на предприятии. Кроме того, понадобятся определенные временные затраты: в крупных компаниях на внедрение методики может потребоваться около года, в небольших компаниях с относительно несложными процессами внедрение может проходить гораздо быстрее.
1.3 Факторы, влияющие на себестоимость продукции
Оценке затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), должно уделяться особое внимание, так как они предопределяют уровень отпускных цен, а соответственно, конкурентоспособность продукции и величину прибыли предприятия [17, с.281].
При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения чаще всего используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Под факторами понимают причины, обусловливающие определенный уровень затрат, т. е. это комплекс мероприятий, вызывающих динамику себестоимости продукции [18, с.121].
Возможно применение следующих факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
РМЗ = (УР1 – УР0) x VВПпл x Цпл, (1.2)
где УР0, УР1 – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
VВПпл – плановый объем выпуска продукции;
Цпл – плановые цены на материалы.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий (РЗП) можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий:
РЗП = (УТЕ1 – УТЕ0) х ОТпл х VВПпл, (1.3)
где УТЕ0, УТЕ1 – трудоемкость изделий соответственно до и после внедрения организационно–технических мероприятий;
ОТпл – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;
VВПпл – количество планируемых к выпуску изделий.
При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости может происходить в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительную экономию на условно-постоянных расходах предлагается определять по формуле:
ЭП = (Т х ПСб) : 100, (1.4)
где ЭП – экономия условно-постоянных расходов;
ПСб – сумма условно-постоянных расходов в базисном году;
Т – темп прироста произведенной продукции по сравнению с базисным годом [19, с.171].
4. Улучшение использования природных ресурсов. Этот фактор может включать в себя изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий.
5. Внедрение инноваций в сфере управления, организации производства и труда: организация контроллинга и управленческого учета, создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, внедрение научной организации труда, расширение зон обслуживания и др.
6. Экономические факторы: совершенствование материального стимулирования персонала, привлечение инвестиций, внедрение прогрессивных норм и нормативов и др. [20, с.48].
7. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
8. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства, например, развития поточного производства, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции. Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих нормы выработки [21, с.43].
9. Еще одним фактором является улучшение использования основных фондов, которое происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта, централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.
10. Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы и т.п.). Сюда же можно отнести и такие наиболее распространенные производственные потери, как потери от брака. Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции [22, с.328].
11. Следующий фактор, влияющий на себестоимость продукции – это производительность труда. При этом необходимо учитывать, что снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.
Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий.
В первом случае предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции.
Во втором случае величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению.
12. Также важно сокращать цеховые и общезаводские расходы. Это заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах, а также в сокращении затрат на заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих [23, с.125].
13. Отраслевые и прочие факторы. К таким факторам относятся:
– ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств;
– подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях.
14. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам [24, с.179].
Все факторы, влияющие на уровень снижения затрат, можно подразделить по масштабам их действия: общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.
– Общегосударственные связаны с политикой правительства в области экономических отношений.
– Внутриотраслевые факторы в условиях реформирования экономики играют незначительную роль и могут быть представлены процессом совершенствования нормативов системы цен на продукцию и в области планирования производственной деятельности, принятия ценовых и тарифных, трудовых (отраслевых) соглашений, регулирующих отдельные виды затрат. Вопросы специализации и кооперирования решаются самим предприятием.
– Внутрипроизводственные факторы связаны с улучшением использования всех имеющихся у предприятия материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. Они главным образом зависят от результатов деятельности предприятия, могут быть также независимыми от них [25, с.89].
Также факторы, влияющие на себестоимость продукции, можно классифицировать по нескольким признакам.
По содержанию выделяют технические и технологические факторы.
К техническим факторам можно отнести:
– внедрение новой прогрессивной техники;
– механизация и автоматизация производства;
– научно-технические достижения;
– улучшение использования основных фондов;
– техническая и энергетическая вооруженность труда.
К технологическим относятся следующие факторы:
– изменение ассортимента продукции;
– продолжительность производственного цикла;
– улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов;
– применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве;
– совершенствование технологии продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости.
По времени возникновения выделяют планируемые и внезапные факторы.
Предприятие может планировать следующие мероприятия:
– ввод и освоение новых цехов;
– подготовка и освоение новых видов продукции;
– подготовка и освоение новых технологических процессов;
– оптимальное размещение отдельных видов продукции по предприятию.
К внезапным (не планируемым) факторам относятся:
– изменение состава и качества сырья;
– изменение природных условий;
– отклонения от установленных норм выработки продукции;
– производственные потери и др. [26, с.174].
По месту возникновения факторы делятся на внешние (независящие от предприятия) и внутренние (зависящие от предприятия). На себестоимость продукции независимо от предприятия могут влиять:
– экономическая обстановка в стране;
– инфляция;
– природно-климатические условия;
– технический и технологический прогресс;
– изменение налогового законодательства и др.
К внутренним можно отнести:
– производственную структуру предприятия;
– структуру управления;
– уровень концентрации и специализации производства;
– продолжительность производственного цикла [27, с.303].
По назначению выделяют основные и второстепенные факторы. Данная группа факторов зависит от специализации предприятия. Если рассматривать материалоемкое производство, то к основным факторам можно отнести следующие факторы:
– цены на материальные ресурсы и расход сырья и других материалов;
– техническая вооруженность труда;
– технологический уровень производства;
– норма выработки продукции;
– номенклатура и ассортимент продукции;
– организация производства и труда.
В меньшей степени на себестоимость продукции повлияют следующие факторы:
– структура управления;
– природно-климатические условия;
– заработная плата производственных рабочих;
– структура прочих затрат и др. [28, с.259].
Таким образом, можно сделать вывод что, себестоимость продукции – это текущие затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.
В хозяйственной деятельности предприятия используют различные виды себестоимости: общая, индивидуальная и средняя, технологическая, цеховая, производственная и полная, нормативная, плановая и фактическая.
Существует два способа определения себестоимости продукции: смета и калькулирование.
В зависимости от объекта выделяют следующие основные методы калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, пооперационный, попередельный и попроцессный. В зависимости от способа расчета выделяют методы калькулирования: прямого счета, расчетно-аналитический, нормативный, параметрический, исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.
Также выделяют следующие основные группы факторов, влияющих на себестоимость продукции: технические, организационные, структурные, природные, внутренние и внешние, планируемые и внезапные и т. д.

ГЛАВА 2
АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ В ОАО ”ЛЕЛЬЧИЦКАЯ ПМК–103“
2.1 Организационно–экономическая характеристика ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Открытое акционерное общество ”Лельчицкая ПМК–103“ создано приказом комитета ”Гомельоблимущество“ от 31.12.1999 г. путем преобразования ”Лельчицкого проектно-строительного арендного предприятия ПМК–103“ в соответствии с законодательством об акционерных обществах о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.
Учредителями предприятия являются:
– физические лица – 1,6%,
– государственный комитет по имуществу Республики Беларусь – 98,4%.
С момента создания до настоящего времени предприятие прошло ряд организационных преобразований.
1962 год – образование Лельчицкой МСО (межколхозная строительная организация),
1967 год – образование ПМК–63 (передвижная механизированная колонна),
1986 год на базе слияния Лельчицкой МСО и Лельчицкой ПМК–63 образовалась Лельчицкая МПМК–103 (межколхозная передвижная механизированная колонна),
1990 год – преобразование Лельчицкой МПМК–103 в Лельчицкое ПСАП ПМК–103 (проектно–строительное арендное предприятие),
1999 год – ПСАП ПМК–103 преобразовано в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.
В инспекции Государственного налогового комитета Республики Беларусь по Лельчицкому району ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ зарегистрирована под учетным номером 400008658. Гомельский областной исполнительный комитет решением от 28.01.2000 г. №49 зарегистрировал ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ в Едином государственном реестре юридических лиц. Основной вид деятельности по ОКЭД код45211 – общее строительство зданий.
Находясь 50 лет на строительном рынке, предприятие накопило значительный опыт при строительстве жилых зданий, производственных и иных сооружений. Освоено производство железобетонных и стеновых изделий, изделий деревообработки, металлоизделий, растворов, бетонов, кирпича керамического. Продукция подсобных производств используется как для собственных нужд, так и для реализации на сторону. Имеющиеся основные средства принадлежат предприятию на правах собственности. Имеющийся земельный участок является оптимальным и оформлен актом землепользования. В течение последних лет освоен выпуск новых видов продукции: изделий из ПВХ, а также производство оконных и дверных блоков из клееного бруса.
Сильными сторонами предприятия, которые позволяют конкурировать на рынке строительных услуг, являются:
Блок I. Опыт работы в строительстве
Предприятие занимается строительством жилых зданий, производственных и иных сооружений с 1962 года. Имеется опыт строительства многоквартирных жилых домов, индивидуальных жилых домов, общеобразовательных школ, детских дошкольных учреждений, домов культуры, бань, гостиниц, молочно-товарных ферм и других объектов.
Блок II. Качество
В своей деятельности по управлению качеством предприятие руководствуется требованиями международного стандарта ISO 9001:2000.
Качество для предприятия – это ключевой показатель конкурентоспособности выпускаемой продукции, а также залог экономического благополучия.
Блок III. Техническая оснащенность и владение современными технологиями необходимыми для выполнения работ
Техническая оснащенность:
– для выполнения бетонных работ используются автобетоносмесители, опалубка ”PERI“;
– при проведении отделочных работ используются штукатурные станции, гидроподъемники, автогидроподъемники АГП-30, подъемники мачтовые;
– проведение сантехнических работ обеспечивает электрическая станция, мотопомпа, аппарат для сварки полипропиленовых труб FRIAMAT, сверлильно-бурильная установка MAKITA;
– при производстве строительно-монтажных работ используются автокраны, растворонасосы, перегружатели.
Современные технологии:
–монолитное строительство;
– наружное утепление методами ”Термошуба“, ”Пралеска-Термо“, ”Радекс“;
– устройство вентилируемого фасада.
Слабой стороной в производственно-хозяйственной деятельности общества в 2011 году являлась неполная загрузка оборудования по первичной обработке древесины (сушка, распиловка). Это было вызвано снижением спроса на пиломатериалы и пагонажные изделия. В связи с вводом в эксплуатацию углового центра по производству ”евроокна“ увеличится потребность в производстве клееного бруса, а это в свою очередь обеспечит полную загрузку оборудования по распиловке и сушке древесины.
Согласно уставу предприятие также осуществляет следующие виды деятельности:
– услуги по строительству и ремонту зданий и сооружений;
– выполнение сантехнических, электротехнических, газосварочных работ;
– транспортные услуги;
– техническое обслуживание и ремонт автомобилей;
– услуги платной автостоянки по ул. Советской, 46;
– приготовление растворов, бетонов;
– изготовление колодезных колец, фундаментных блоков, декоративных заборов, тротуарной плитки;
– производство красного одинарного кирпича М–100, М–75;
– производство шлакоблоков, опилкоблоков;
– изготовление изделий из жести;
– изготовление оконных и дверных решеток, оград, дверей, ворот и других металлоконструкций;
– нарезка стекла, остекление дверных и оконных блоков;
– изготовление вагонки, доски пола, штахета и других погонажных изделий;
– изготовление дверных и оконных блоков;
– распиловка леса;
– обрезка и очистка доски;
– сушка пиломатериалов;
– сезонный размол зерна;
– изготовление водонагревательных котлов ”УВН–90 ”ЭФФЕКТ“;
– продажа широкого ассортимента стройматериалов, в т. ч. под заказ в магазине ”ЯЛИНКА“;
– розничная торговля товарами.
Основным видом деятельности общества является строительство. Удельный вес выручки от реализации строительных услуг составляет 93,7%. Объем работ, выполняемый на объектах социальной инфраструктуры, финансируемый из государственного бюджета, составляет около 15%, жилищное строительство – 20%. Основной объем подрядных работ в дальнейшем будет выполняться на объектах производственного назначения в сельском хозяйстве, финансируемых из разных источников. Такие преимущества предприятия как накопленный опыт в строительстве, кадровый потенциал, качество выполняемых работ, позволяют выдерживать в районе конкуренцию и получать заказы на строительство объектов, финансируемых из бюджета.
Таблица 2.1 – Динамика производства продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010 – 2012 гг.
Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. Темп роста (снижения), %
2012 г. к 2010г.
1. Объем производства продукции, работ и услуг в фактических ценах, млн. р. 24460 37759 59005 241,2
Из общего объема продукции:
1.1. Сертифицированная продукция, млн. р. 11740,8 5965,9 8083,7 68,9
Удельный вес к общему объему, % 48,0 15,8 13,7 28,5
1.2. Новая продукция, млн. р. 5968,2 6419,0 7257,6 121,6
Удельный вес к общему объему, % 24,4 17,0 12,3 50,4
Примечание – Источник: собственная разработка на основе бизнес–плана
Анализируя таблицу 2.1, мы можем увидеть, что на предприятии наблюдается положительная динамика роста объемов производства продукции, работ и услуг. Объем производства продукции, работ и услуг в фактических ценах в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 141,2 процента и составил 59005 млн. руб. В то же время снизился объем сертифицированной продукции, в 2012 г. ее уровень составил 68,9% от уровня 2010 г. Изменение объема новой продукции в течение 3-х лет составило 21,6 процентов.Списочная численность работающих на предприятии в 2012 составляет 421 человек. Количественная и качественная структура персонала предприятия соответствует планируемой производственной программе. В организации сложился стабильный творческий коллектив, способный выполнять поставленные задачи. Руководители и специалисты, имеющие высшее образование, составляют 33% от общего числа ИТР.
Постоянно повышается профессиональный уровень работников, как через специализированные учебные центры, так и на производстве, путем присвоения более высоких тарифных разрядов рабочим через тарифно-квалификационные комиссии. Прорабы и мастера имеют квалификационные аттестаты Минстройархитектуры РБ, периодически проходят аттестацию в установленном порядке. Специалисты по мере необходимости повышают квалификацию без отрыва от производства. За 2012 год повысили квалификацию 7 инженерно-технических работников, прошли профессиональную подготовку и переподготовку 15 рабочих. Средний стаж работы в строительной отрасли ИТР составляет 17 лет, средний стаж рабочих предприятия – 12 лет.
Таблица 2.2 – Состав и структура трудовых ресурсов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Категории персонала 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение 2012 г. от 2010 г., ± Темп роста (снижения),
2012 г. к 2010 г. %
чел. уд. вес, % чел. уд. вес, % чел. уд. вес, % Промышленно–производственный персонал 255 100 282 100 233 100 –22 91,4
в том числе: – рабочие 229 89,8 254 90,1 201 86,3 –28 87,8
– руководители 15 5,9 16 5,6 20 8,6 5 133,3
– специалисты 8 3,1 7 2,5 8 3,4 0 100
– другие служащие 3 1,2 5 1,8 4 1,7 1 133,3
Персонал неосновной деятельности 149 152 188 11 126,2
Всего персонала 404 434 421 17 104,2
Примечание – Источник: отчет по труду за 2010–2012 гг.
В результате анализа данных состава и структуры трудовых ресурсов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ можно установить, что на протяжении анализируемого периода наблюдается неравномерное изменение численности персонала. В период с 2010 по 2011 гг. происходит увеличение численности работников на 30 человек, а в период с 2011 по 2012 гг. количество персонала сократилось на 13 человек. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают рабочие организации.
Далее проанализируем имущественное состояние ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“. Соотношение активов и пассивов организации определяет ее финансовое состояние, и в частности, платежеспособность.
Активы предприятия – совокупность имущественных прав, принадлежащих предприятию, в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных требований к другим физическим и юридическим лицам. Другими словами: активы это вложения и требования. Термин ”активы“ используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.
Внеоборотные активы имеют достаточно высокую стоимость и длительный срок использования предприятием (здания, сооружения, земля, машины, оборудование, транспортные средства и т. д.).
Оборотные активы – это денежная наличность и статьи баланса, которые можно быстро и легко перевести в наличные средства. Примером оборотных активов являются запасы готовой продукции и дебиторская задолженность (задолженность клиентов перед предприятием). Состав и структура активов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Состав и структура активов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010–2012 гг.
Вид активов
2010 год 2011 год 2012 год Темпы роста (снижения)
2012 г. к 2010 г., %
Млн. руб.
Удельный вес, %
Млн. руб.
Удельный вес, %
Млн. руб.
Удельный вес, %
Внеоборотные 9516 53,2 20283 67,7 27108 60,5 284,9
Оборотные 8386 46,8 9670 32,3 17733 39,5 211,5
Всего: 17902 100 29953 100 44841 100 250,5
Примечание – Источник: бухгалтерский баланс 2010–2012 гг.
Из таблицы 2.3 видно, что наибольший удельный вес в структуре активов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ занимают внеоборотные активы. Их объем в 2012 году по сравнению с 2010г. увеличился на 184,9% и составил 27108 млн. рублей. Общее число активов за данный период возросло на 150,5% и составило 44841 млн. рублей.
Пассивы – это финансовые обязательства предприятия. Они возникают при использовании кредитов или ссуд. Различают следующие статьи пассива баланса: собственный капитал, краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства – это кредиторская задолженность, подлежащая погашению в течение одного года (задолженность торговым кредиторам, банковский овердрафт). Долгосрочные обязательства – это кредиторская задолженность, подлежащая погашению более чем через один год. К долгосрочным обязательствам относятся банковские кредиты (но не банковский овердрафт, погашение которого производится по первому требованию) и невыплаченные суммы по лизингу. Состав и структура пассивов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ отражены в таблице 2.4.
Наибольший удельный вес в пассиве баланса занимает собственный капитал, стоимость которого за анализируемый период возросла на 23912 млн. руб. и в 2012 году составила 31060 млн. рублей. Стоимость краткосрочных обязательства за исследуемый период увеличилась на 6446 млн. рублей и в 2012 году составила 11849 млн. руб. Наименьший удельный вес в структуре пассива баланса приходится на долгосрочные обязательства, стоимость которых за исследуемый период сократилась на 3419 млн. руб. и в 2012 г. составила 1932 млн. рублей.
Таблица 2.4 – Состав и структура пассива ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010–2012 гг.
Статьи пассива баланса 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012 г. от 2010 г., ± млн. руб.
Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, % Собственный капитал 7148 39,9 21713 72,5 31060 69,3 23912
Долгосрочные обязательства 5351 30,0 1708 5,7 1932 4,3 –3419
Краткосрочные обязательства 5403 30,1 6532 21,8 11849 26,4 6446
Всего: 17902 100 29953 100 44841 100 26939
Примечание – Источник: бухгалтерский баланс
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за определенный отчетный период. Он выражается в форме прибыли или в форме убытка. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. В таблице 2.5 отражены показатели формирования прибыли от реализации продукции, работ и услуг ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010–2012 гг. и динамика их изменения.
Таблица 2.5 – Показатели формирования прибыли от реализации продукции, работ и услуг ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010–2012 гг. (млн. руб.)
Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение
2012 г. от 2010 г., ±
1 2 3 4 5
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг 27745 42307 71414 43669
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг 3285 4518 12409 9124
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) 24460 37789 59005 34545
Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг 22827 35531 53642 30815
Окончание таблицы 2.5
1 2 3 4 5
Валовая прибыль 1633 2258 5363 3730
Управленческие расходы – – – –
Расходы на реализацию – – – –
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ и услуг 1633 2258 5363 3730
Примечание – Источник: отчет о финансовых результатах
Из таблицы 2.5 мы можем увидеть, что за исследуемый период выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 43669 млн. руб. и в 2012 году составила 71414 млн. руб. Налоги и сборы, включаемые в выручку возросли на 9124 млн. руб. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг увеличилась на 30815 млн. руб. и за отчетный период составила 53642 млн. руб. Наблюдается рост валовой прибыли на 3730 млн. руб. На протяжении исследуемого периода на предприятии данные об управленческих расходах и расходах на реализацию не отражены в отчетности.
Показатель прибыли является исходным для расчета таких показателей как рентабельность производственной деятельности и рентабельность продаж организации. Именно рентабельность отражает степень эффективности ведения хозяйственной деятельности, и степень отдачи от вложенного в хозяйственный процесс капитала.
Таблица 2.6 – Динамика рентабельности производственной деятельности и продаж ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010–2012 гг.
Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение 2012 г. от2010 г., ±
Рентабельность производственной деятельности, %
по прибыли от реализации 7,2 6,4 10,0 2,8
по чистой прибыли 4,6 5,0 6,0 1,4
Рентабельность продаж (оборота), %
по прибыли от реализации 5,9 5,3 7,5 1,6
по чистой прибыли 3,8 4,2 4,5 0,7
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Из таблицы 2.6 можно заметить, что в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ за 2010–2012 гг. наблюдается положительная динамика рентабельности производственной деятельности и продаж. Рост рентабельности производственной деятельности по прибыли от реализации составил 2,8%, по чистой прибыли – 1,4%. Рост рентабельности продаж по прибыли от реализации составил 1,6%, по чистой прибыли 0,7%. Следует отметить, что в 2011 году уровень рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж по прибыли от реализации в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ был ниже, чем в 2010 и в 2012 гг.За последние четыре года реализованы следующие инвестиционные проекты:
В 2009 году реализован инвестиционный проект на 800 млн. рублей. Инвестиции были направлены на приобретение углового деревообрабатывающего центра, на котором освоен выпуск новой продукции – оконных блоков из клееного бруса.
Также за счет инвестиций была приобретена опалубка ”Пери“ и бурильное устройство, которые использованы при выполнении строительно–монтажных работ.
В 2010 году реализован инвестиционный проект на сумму 400 млн. рублей. За счет инвестиционного кредита была приобретена водопонижающая установка, которая используется при выполнении строительно–монтажных работ для понижения грунтовых вод. Также был приобретен дизель–генератор, используемый для обеспечения электроэнергией на новых объектах до подключения к постоянной сети. Для организации хранения материалов на строительных объектах были приобретены контейнеры.
В 2011 году была создана испытательная лаборатория и приобретено лабораторное оборудование.
В 2012 году реализуется инвестиционный проект на сумму 1430 млн. рублей. За счет инвестиционного кредита приобретена мобильная бетоносмесительная установка, которая будет использоваться на строительных объектах, удаленных от промбазы. Также приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью до 3 тонн и микроавтобус.
2.2 Анализ затрат на производство продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, установить резервы снижения и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения затрат.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг обычно начинается с изучения динамики суммы затрат в целом и по основным элементам. Для проведения анализа состава и структуры затрат на производство продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ используются исходные данные, приведенные в таблице 2.7:
Таблица 2.7 – Исходные данные для анализа затрат ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, (млн. руб.)
Показатель 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) 22827 35531 53642
Материальные затраты 11313 19942 28103
Затраты на оплату труда 7800 9732 15729
Отчисления на социальные нужды 1795 3512 5500
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности 926 1239 2745
В том числе: амортизация основных средств 926 1239 2745
амортизация нематериальных активов – – –
Прочие затраты 993 1106 1565
Объем выпуска продукции в текущих ценах 24460 37789 59005
Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)
Для наиболее удобного рассмотрения изменения затрат на производство продукции, работ и услуг за исследуемый период представим их на рисунке 2.1:

Рисунок 2.1 – Изменение затрат на производство продукции, работ и услуг за 2010 – 2012 гг.
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг)
В таблице 2.8 приведены результаты анализа состава и структуры затрат на производство продукции, работ и услуг.
Таблица 2.8 – Анализ состава и структуры затрат на производство продукции, работ и услуг ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, (млн. руб.)
Элементы затрат 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение
2012 г. от 2010 г.
Млн. руб. Уд. вес,% Млн. руб. Уд. вес,% Млн. руб. Уд. вес,% Млн. руб. Уд. вес,%
Материальные затраты 11313 49,5 19942 56,1 28103 52,4 16790 2,9
Расходы на оплату труда 7800 34,2 9732 27,4 15729 29,3 7929 – 4,9
Отчисления на социальные нужды 1795 7,9 3512 9,9 5500 10,3 3705 2,4
Амортизация 926 4,1 1239 3,5 2745 5,1 1819 1,0
Прочие затраты 993 4,3 1106 3,1 1565 2,9 572 – 1,4
Затраты на производство продукции (работ, услуг) 22827 100 35531 100 53642 100 30815 Х
Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции, работ и услуг составила в 2012 году 53642 млн. руб., что на 30815 и на 18111 млн. руб. больше, чем в 2010 и 2011 гг. соответственно. Это связано с увеличением объема производства продукции, работ и услуг. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате. Под влиянием роста всех элементов затрат увеличилась и себестоимость продукции, работ и услуг.
Основную долю в затратах на производство продукции, работ и услуг занимают материальные затраты. Их удельный вес составляет около половины от общей суммы затрат.
Примерно третью часть затрат составляют затраты на оплату труда. Таким образом основными элементами затрат в данной организации являются материальные затраты и затраты на оплату труда.
Наименьший удельный вес приходится на амортизацию и прочие затраты. Однако, если в 2010 году удельные вес прочих затрат превышал удельный вес амортизации, то на протяжении исследуемого периода наблюдается положительная динамика амортизации и отрицательная динамика прочих затрат. Таким образом, мы можем увидеть, что уже в 2012 доля амортизации превышает прочие затраты на 2,2%.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, работ и услуг в целом по предприятию, его структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции, работ и услуг и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции, работ и услуг.
При анализе затрат на производство необходимо учитывать их взаимосвязь с объемом выпущенной продукции, выполненными работами и оказанными услугами. В зависимости от объема производства затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, и постоянные, которые, как правило, не изменяются или изменяются в очень малой степени в связи с объемом производства.
Факторная модель для анализа общей суммы затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги (З) имеет вид (формула 2.1):
З = МЗ + ОТ + Отч + А + ПЗ, (2.1)
где МЗ – материальные затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.;
ОТ – расходы на оплату труда, млн. руб.;
Отч – отчисления на социальные нужды, млн. руб.;
А – амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, млн. руб.;
ПЗ – прочие затраты, млн. руб.
Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги определяется методом цепных подстановок согласно таблице 2.9:
Таблица 2.9 – Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение общей суммы затрат в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Показатель затрат на производство Обозначение Алгоритм расчета Расчет факторов
1 2 3 4
Базисная общая сумма затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги (базисная полная себестоимость) З0З = МЗ0 + ОТ0 + Отч0 + А0 + ПЗ0
35531
Окончание таблицы 2.9
1 2 3 4
Затраты базисные, пересчитанные на фактическую стоимость материальных затрат Зусл1З = МЗ1 + ОТ0 + Отч0 + А0 + ПЗ0
43692
Затраты базисные, пересчитанные на фактическую стоимость материальных затрат и фактические расходы на оплату труда Зусл2З = МЗ1 + ОТ1 + Отч0 + А0 + ПЗ0
49689
Затраты базисные, пересчитанные на фактическую стоимость материальных затрат, расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды Зусл3 З = МЗ1 + ОТ1 + Отч1 + А0 + ПЗ0
51677
Фактические затраты при плановых прочих затратах Зусл4З = МЗ1 + ОТ1 + Отч1 + А1 + ПЗ0 53183
Фактическая общая сумма затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги (фактическая полная себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг) З1З = МЗ1 + ОТ1 + Отч1 + А1 + ПЗ1 53642
Примечание: индекс ”0“  – базовый период (2011 г.). Индекс ”1“  – фактический период (2012 г.).
В таблице 2.10 отражен расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции, работ и услуг для ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.
Таблица 2.10 – Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Фактор Влияние факторов на изменение затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги, млн. руб.
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости материальных затрат + 8161
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения расходов на оплату труда + 5997
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости отчислений на социальные нужды + 1988
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости амортизации + 1506
Изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости прочих затрат + 459
Итого изменение полной себестоимости выпущенной продукции, работ и услуг + 18111
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Таким образом, изменение полной себестоимости продукции, работ и услуг составило 18111 млн. руб., в т. ч.:
• из-за увеличения стоимости материальных затрат на 40,9%, себестоимость увеличилась на 8161 млн. руб.;
• за счет увеличения затрат на оплату труда на 61,6%, себестоимость увеличилась на 5997 млн. руб.;
• изменение стоимости затрат на выпущенную продукцию, работы и услуги за счет изменения стоимости отчислений на социальные нужды на 56,6%, составило 1988 млн. руб.;
• увеличение стоимости амортизации на 121,5%, повлекло за собой увеличение полной себестоимости на 1506 млн. руб.;
• из-за увеличения стоимости прочих затрат на 41,5%, себестоимость увеличилась на 459 млн. руб. [29].
Далее проведем анализ косвенных и прямых затрат.
Анализ расходов косвенных затрат проводится в следующей последовательности:
1) определяется удельный вес каждой статьи в себестоимости продукции, работ и услуг;
2) сравнивается фактическая величина расходов на 1 руб. произведенной продукции, работ и услуг с плановым уровнем;
3) проводится анализ динамики данных расходов;
4) проводится анализ причин, которые оказывают влияние на абсолютное и относительное изменения в затратах на производство продукции, работ и услуг.Таблица 2.11 – Сравнительный анализ косвенных расходов ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Показатель Значение показателя за год Изменение 2012 г. от 2010 г.
2010 2011 2012 Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, % Млн.
руб. Уд. вес, %
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, в т. ч.: 926 4,06 1239 3,49 2745 5,12 + 1819 1,06
Амортизация
основных средств 926 4,06 1239 3,49 2745 5,12 + 1819 1,06
Амортизация нематериальных активов – – – – – – – –
Прочие затраты, в т. ч.: 993 4,35 1106 3,11 1565 2,92 + 572 – 1,43
Арендная плата 8 0,04 8 0,02 16 0,03 + 8 – 0,01
Суточные и подъемные 8 0,04 128 0,36 615 1,15 + 607 1,11
Начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)333 1,45 25 0,07 60 0,11 – 273
– 1,34
Представительские расходы 12 0,05 11 0,03 0 – – 12 – 0,05
Услуги других организаций 327 1,42 308 0,87 759 1,42 + 432 0
Другие затраты 305 1,35 626 1,76 115 0,21 – 190 – 1,14
Затраты на производство продукции (работ, услуг) 22827 100 35531 100 53642 100 30815 Х
Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)
Из данных таблицы 2.11 можно проследить тенденцию к увеличению суммы амортизации, что в свою очередь может свидетельствовать об обновлении основных средств. Доля начисленной амортизации в 2012 году составила 5,1%, что на 1,0% выше, чем в 2010г. В стоимостном выражении начисленная амортизация составила на 1819 млн. рублей больше, чем в 2010 году.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению Правительства РБ. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов изменяется за счет изменения объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.
За исследуемый период также наблюдается положительная динамика прочих затрат. Наибольший рост в их структуре приходится на суточные и подъемные, а также услуги других организаций, увеличение которых в 2012 году по сравнению с 2010 г. составило 607 млн. руб. и 432 млн. руб. соответственно. Наибольшее уменьшение стоимости затрат приходится на другие затраты – 190 млн. руб. в 2012 г. по сравнению с 2010 г.
Анализ прямых затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Таблица 2.12 – Сравнительный анализ прямых затрат ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Показатель Значение показателя за год Изменение 2012 г. от
2010 г.
2010 2011 2012 Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, % Млн. руб. Уд. вес, %
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Материальные затраты 11313 49,56 19942 56,13 28103 52,39 16790 2,83
из них:
сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 8555 37,48 15355 43,22 22401 41,76 13846
4,28
из них импортное4153 18,19 3611 10,16 4190 7,81 37 –10,38
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями 96 0,42 238 0,67 848 1,58 752 1,16
из них:
перевозка грузов 67 0,29 199 0,56 783 1,46 716 1,17
текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений 16 0,07 16 0,05 – – – –
техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники – – 11 0,03 48 0,09 48 0,09
техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов 13 0,06 12 0,03 17 0,03 4
– 0,03
Топливо 1158 5,07 1736 4,89 2847 5,31 1689 0,24
из него импортноеОкончание таблицы 2.12
1 2 3 4 5 6 7 8 9
электрическая энергия 289 1,27 482 1,36 733 1,36 444 0,09
тепловая энергия прочие материальные затраты 1215 5,32 2131 5,99 1274 2,38 59 – 2,94
из них:
плата за природные ресурсы 29 0,13 31 0,09 19 0,04 – 10 – 0,09
налог на добавленную стоимость, включенный в затраты 1186 5,19 2100 5,90 1255 2,34 69
– 2,85
Затраты на оплату труда 7800 34,17 9732 27,39 15729 29,32 7929 – 4,85
Отчисления на социальные нужды 1795 7,86 3512 9,88 5500 10,25 3705 2,39
Затраты на производство продукции (работ, услуг) 22827 100 35531 100 53642 100 30815 Х
Примечание – Источник: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)
Анализ приведенных данных позволяет определить, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции, работ и услуг занимают материальные затраты – 49,56%, 56,13% и 52,39% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно. Это свидетельствует о том, что ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь.
Как мы можем увидеть, в 2011 году наблюдается рост удельного веса материальных затрат, однако в 2012 году прослеживается его снижение. Также увеличилась доля расходов на оплату труда в 2012 г. по сравнению с 2011 годом. Общая сумма материальных затрат в 2012 г. составила 28103 млн. руб., что на 16790 млн. руб. и на 8161 млн. руб. больше, чем в 2010 и 2011 гг. соответственно. Основной причиной роста данного показателя является увеличение выпуска продукции, работ и услуг на 34545 млн. руб. в сравнении с 2010г. (в текущих ценах).
Наибольший удельный вес в статье материальные затраты занимают сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – 75,6%, 77,0% и 79,7% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно. Также значительный удельный вес в материальных затратах принадлежит топливу и прочим материальным затратам. Удельный вес топлива за анализируемый период возрос на 0,24% и составил в 2012 г. 5,31%, а доля прочих материальных затрат постепенно уменьшается (– 2,94%).
Структура себестоимости продукции в 2012 г. на 29,3% состоит из затрат на оплату труда. Доля этого элемента в структуре по сравнению с 2010 г сократилась на 4,9%. В стоимостном выражении эти затраты на 7929 млн. руб. больше, чем в 2010 году и составляют 15729 млн. руб. Динамика стоимости затрат на оплату труда обусловлена увеличением производительности труда и выпуска продукции, работ, услуг.
Вместе с ростом заработной платы произошло увеличение отчислений на социальные нужды. Это связано с тем, что данные отчисления производятся от заработной платы. Следовательно, заработная плата возросла на 7929 млн. руб., а отчисления на социальные нужды на 3705 млн. руб. по сравнению с 2010 г. Доля данного элемента в себестоимости продукции, работ и услуг составляет 10,3% в 2012 г., что на 2,4% больше, чем в 2010 г., что также связано с динамикой стоимости затрат на оплату труда.Таким образом, изучив финансовое и имущественное состояние ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, мы можем увидеть, что за исследуемый период наблюдается положительная динамика производства продукции, работ и услуг, рост которого в 2012 году по сравнению с 2010 г. составил 34545 млн. руб. Количество работающих за это период увеличилось на 17 человек. Имущественное состояние организации улучшается. Также наблюдается рост прибыли, что оказывает положительное влияние на финансовую деятельность организации.
Проанализировав затраты на производство продукции, работ и услуг, сделав анализ прямых и косвенных затрат, а также структуры и динамики себестоимости за 2010–2012 гг., можно определить, что производственная себестоимость на протяжении этих лет постоянно увеличивается. Рост затрат наблюдается при начислении заработной платы, отчислений на социальное страхование и прочих расходов. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты, поэтому предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Также у ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ есть возможность снизить материальные затраты за счет использования более дешевых маршрутов поставки сырья и материалов.

ГЛАВА 3
ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОАО ”ЛЕЛЬЧИЦКАЯ ПМК–103“
3.1 Резервы снижения себестоимости продукции ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Резервы или источники снижения себестоимости – неиспользованные возможности предприятия. Для ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ они подразделяются на две подгруппы – резервы, зависящие и не зависящие от предприятия. Внутрипроизводственные резервы выявляются в процессе аудита и анализа, причинами их существования могут быть объективные и субъективные факторы.
Не зависящие от предприятия резервы это, например, природные или погодные условия, территориальная удаленность от источников сырья и потребителей продукции, уровень цен на приобретаемое сырье и материалы, тарифы на электроэнергию и связь, уровень минимальной заработной платы и прожиточный минимум.
Перечисленные факторы являются источником повышения или снижения издержек, но, как правило, не свидетельствуют об ухудшении или улучшении работы предприятия. В то же время стратегический анализ и стратегическое планирование должны учитывать возможность в перспективе использования таких резервов, которые в настоящее время не поддаются реализации.
Можно выделить следующие основные направления снижения себестоимости в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“:
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово–поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Также необходимо проанализировать соответствие уровня квалификации и способностей работников аппарата управления занимаемой им должности, то есть насколько обоснованно они занимают свой пост. Для решения данной проблемы необходима аттестация работников аппарата управления.
Аттестация – это оценка результатов деятельности сотрудника за определенный период и оценка соответствия его квалификации (то есть его профессиональных знаний и навыков) занимаемой должности.
В полную процедуру аттестации должно входить:
– оценка результатов труда сотрудников;
– оценка профессиональных знаний и навыков;
– оценка свойств личности.
Далее, необходимо разработать критерии оценки результатов труда и порядок их учета; выбрать те навыки и личностные качества, которые являются профессионально важными для каждой должности (типа должностей) и построить профили успешности; определить порядок проведения самой процедуры оценки, а также процедур информационного обеспечения работы аттестационной комиссии.
После этого необходимо подобрать соответствующий диагностический аппарат и осуществить пробную эксплуатацию разработанной системы аттестации в одном из подразделений организации.
Проведение аттестации на предприятии необходимо осуществлять не с целью сокращения работников, а с целью выявления наиболее способных работников и составление резерва кадров для принятия решений по карьерному росту наиболее способных работников, а также работников, которые имеют более высокую квалификацию, способность принятия самостоятельных решений в ситуации, когда необходима оперативность действий.
Увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, появление возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;
Появление большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
Изменение условий хозяйствования: изменение цен на производимую продукцию; изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию; изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства; изменение условий налогообложения; оценка основных фондов и изменение норм амортизации.
Увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, производственных площадей, совершенствования технологий, рациональной организации ремонта. От уровня материально–технической базы предприятия, степени использования ее производственного потенциала зависят конечные результаты хозяйствования, в частности уровень себестоимости, объем выпускаемой продукции, рентабельность, прибыль. Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в обшей их сумме и как следствие увеличению себестоимости продукции.
На объем затрат оказывает влияние не только изменение объема, но и структуры видов продукции (работ, услуг). Изменение номенклатуры и ассортимента продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут привести и к уменьшению и к увеличению затрат на производство продукции (работ, услуг).
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.
Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.
3.2 Предложения по снижению себестоимости продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Каждое предприятие имеет резервы снижения себестоимости продукции, работ и услуг. Рассмотрим возможные резервы снижения затрат в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.
Как мы можем увидеть из главы 2 основным резервом снижения затрат в организации является снижение стоимости материальных затрат, так как они занимают наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции.
Также, важным резервом сокращения себестоимости продукции, работ и услуг является проведение контроллинга затрат, для определения наиболее прибыльной продукции, которую можно выявить путем анализа структуры продукции и ее ранжирования. Контроллинг позволит за счет увеличения выпуска наиболее прибыльной продукции повысить прибыль организации и, следовательно, уменьшить долю себестоимости в структуре выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Однако, прежде чем просчитать резервы, необходимо провести регрессионный анализ, который позволит определить анализ влияния таких факторов, на рентабельность продукции как прибыль, затраты на производство продукции, работ и услуг и объем производства продукции, работ и услуг.
В регрессионном анализе изучается связь и определяется количественная зависимость между зависимой переменной Y и одной или несколькими независимыми переменными x1, x2, ..., xn, а также оценивается значимость полученного уравнения, т. е. определяется то, насколько выбранные факторные признаки объясняют вариацию признака Y.
Чтобы оценить точность регрессионного анализа необходимо:
1) Проверить адекватность всей модели, т. е. согласуются ли предсказанные значения выходной величины с наблюдаемыми данными;
2) Проверить значимость параметров модели, т. е. значимо ли они отличаются от нуля или нет.
Факторами (Х), оказывающими влияние на результат (Y) являются:
Х1 – прибыль, млн. руб.;
Х2 – затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.;
Х3 – объем производства продукции, работ и услуг, млн. руб.
Результативным показателем регрессионного анализа будет Y, т.е. рентабельность (коэффициент эффективности) продукции, %.
В таблице 3.1 предоставлены необходимые данные для регрессионного анализа.
Таблица 3.1 – Исходные данные для регрессионного анализа
Кварталы Прибыль, млн. руб. Затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб. Объем производства продукции, работ и услуг, млн. руб. Коэффициент эффективности
X1 X2 X3 Y
1 120 3960 3990 3,03
2 270 4210 4260 6,41
3 420 4420 4500 9,50
4 434 4534 4644 9,57
5 320 5340 5620 5,99
6 390 5300 5800 7,36
7 450 6077 6490 7,40
8 473 6110 6550 7,74
9 61 8030 8110 0,76
10 639 8210 8930 7,78
11 710 9120 10100 7,79
12 848 10171 10649 8,34
13 800 10080 11291 7,94
14 1352 11689 13066 11,57
15 1521 15525 16946 9,80
16 1690 16348 17705 10,34
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
В результате расчетов была составлена матрица (приложение А) с исходными данными для анализа (таблица 3.1), и с помощью программы Excel была получена регрессионная модель:
Y = 8,3513 + 0,0115Х1 – 0,0016Х2 + 0,0005Х3
Множественный R – это , где R2– коэффициент детерминации. Коэффициент R2 является одной из наиболее эффективных оценок адекватности регрессионной модели, мерой качества уравнения регрессии (или, как говорят, мерой качества подгонки регрессионной модели к наблюденным значениям Y). Показатели R и R2 должны быть между собой близки по значениям и велики, т. е., приближенными к 1. В нашем случае R и R2 составляют 0,9466 и 0,8961 соответственно, что свидетельствует о том, что они удовлетворяют требованиям.
Коэффициент детерминации для модели с константой принимает значения от 0 до 1. Чем ближе значение коэффициента к 1, тем сильнее зависимость. При оценке регрессионных моделей это интерпретируется как соответствие модели данным. Для приемлемых моделей предполагается, что коэффициент детерминации должен быть хотя бы не меньше 50%. Модели с коэффициентом детерминации выше 80% можно признать достаточно хорошими. Значение коэффициента детерминации равное 1 означает функциональную зависимость между переменными. В нашем случае R2 равняется 0,8961. Это значение показывает, что модель является достаточно хорошей и изменения зависимой переменной Y (коэффициент эффективности) в основном объясняют изменения включенных в модель объясняющих переменных.
Также стоит обратить внимание на t-статистику, которая показывает, насколько значимы выбранные переменные, то есть, как сильно они влияют на результативный показатель Y. Коэффициенты являются значимыми, так как в результате сравнения полученных значений с t табличным значением, они являются меньшими.
Проанализировав данные по регрессионной модели можно увидеть изменение рентабельности производства. При увеличении прибыли на 1 млн. рублей рентабельность увеличится на 1,15%. При снижении себестоимости на 1 млн. рублей, рентабельность увеличится на 0,16%. Увеличение объема производства продукции, работ и услуг на 1 млн. рублей приведет к росту рентабельности на 0,05%.
Таким образом, был проведен регрессионный анализ и найдена регрессионная модель данной взаимосвязи показателей. Зависимость рентабельности производства от ряда экономических показателей, таких как прибыль, затраты на производство продукции, работ и услуг и объем производства продукции, работ и услуг на предприятии можно проследить на основе полученного уравнения регрессии. Анализ влияния факторов на рентабельность продукции ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ позволяет разработать некоторую систему мероприятий по снижению издержек на производство продукции, работ и услуг.
Одним из необходимых мероприятий является проведение контроллинга затрат и финансовых результатов, который позволит определить наиболее прибыльную продукцию.
Главные концептуальные подходы, применяемые в контроллинге, базируются на том, что основным источником получения прибыли в условиях рынка является оптимизация постоянных затрат.
При этом предполагается, что издержки производства по методу отнесения их на стоимость продукции могут быть подразделены на:
1) прямые (переменные) – издержки, которые могут быть непосредственно отнесены на стоимость произведенной продукции;
2) постоянные – расходы, связанные с управлением обслуживанием производства, которые не могут быть отнесены на себестоимость 1 штуки продукции прямо.
Практика организации рыночных отношений показывает, что возможности наращивания объема производства (продаж) в экономии затрат и прибыли ограничены. Главным фактором, сдерживающим прирост доходности (прибыльности), являются цены на энергоресурсы, отпускаемые сверх лимита. В ряде случаев они превышают экономию затрат (действуют повышающие коэффициенты к базовой цене, применяется особый порядок отнесения затрат на стоимость продукции, работ, услуг).
Тем не менее, в современных условиях объемы производства (продаж) оказывают существенное влияние на финансовые результаты, позволяя управлять ими, как в зарубежных фирмах, так и на отечественных предприятиях.
Очевидно, добиться прогнозируемого результата по увеличению прибыли удается при управлении затратами на отдельные изделия и производства. В этом случае могут быть применены методические подходы и технологии в управлении контроллинга.
Одним из основных методов контроллинга является метод сумм покрытия.
Сумма покрытия – экономический показатель, представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции (ценой реализации) и прямыми (переменным, предельным, производственным) затратами. Также данный показатель можно рассчитать путем суммирования прибыли от реализации продукции и постоянных затрат.
Приведенная достаточно широкая трактовка сумм покрытия, как представляется, наиболее полно отвечает целям управления предприятием, поскольку предполагает выбор наиболее целесообразной альтернативы при организации и проведении аналитических расчетов.
Сумма покрытия выступает промежуточным показателем при определении конечного финансового результата, для расчета которого необходимо вычесть еще постоянные расходы.
Таким образом, использование метода сумм покрытия в первую очередь предполагает разделение затрат на переменные (пропорциональные уровню деловой активности – производства, реализации и т.п.) и постоянные.
Исходя из этого, рассмотрим возможности метода сумм покрытия на примере ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.
В организации выпускается много различных видов строительных материалов и продукции, рассчитаем контроллинг на примере следующих основных видов: кирпич строительный, листы асбестоцементные (шифер), ванны, умывальники, унитазы, камни силикатные и установка плит газовых.
Основные экономические характеристики приведены в таблице 3.2.
Для простоты расчета сделаем следующие допущения:
– выручка и цена не включают косвенные налоги;
– отсутствуют остатки продукции на начало и конец периода;
– сумма постоянных расходов адекватна текущему уровню деловой активности.
Таблица 3.2 – Исходная информация. Основные экономические характеристики
Показатели Изделия
1 2 3 4 5 6 7
1 2 3 4 5 6 7 8
Информация о затратах
Сырье и материалы на 1 шт., руб. 995 22427 416990 103308 323400 392580 532
Прямые переменные расходы на 1 шт., руб. 1248 28139 523180 129617
405756
480000 667
Прямые постоянные расходы, тыс. руб. 380000 210000 40000 10000 40000 39000 300000
Косвенные постоянные расходы, тыс. руб. 102310
Информация о реализации
Цена реализации, руб. 2620 59000 1100000 280000 840000 950000 1400
Объем реализации, шт. 400000 10000 100 120 115 100 600000
Выручка, тыс. руб. 1048000 590000 110000 34000 97000 95000 840000
Итого выручка, тыс. руб. 2814000
Информация о себестоимости реализованной продукции
Переменные расходы, тыс. руб. 527000 298000 55000 16000 49000 48000 422000
Итого переменных расходов, тыс. руб. 1415000
Окончание таблицы 3.2
1 2 3 4 5 6 7 8
Итого постоянных расходов, тыс. руб. 1121310
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 2536310
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Для удобства оформления будем использовать следующие обозначения:
1 – кирпич строительный,
2 – листы асбестоцементные (шифер).
3 – ванны,
4 – умывальник,
5 – унитазы,
6 – установка плит газовых,
7 – камни силикатные.
Традиционный расчет прибыли даст нам следующий результат, исходя из таблицы 3.2:
Выручка, руб. 2814000000
Себестоимость, руб. 2536310000
Прибыль, руб. 277690000
Полученной информации в результате традиционного расчета прибыли явно недостаточно для того, чтобы принять решение относительно действий предприятия в следующем периоде. То, что предприятием заработана прибыль в сумме 278 млн. руб., является положительным моментом. Однако сумма этой прибыли незначительна, поэтому необходимо выявить наиболее прибыльные продукты, производимые и реализуемые предприятием.
Для расчета прибыльности продукции при полном распределении затрат косвенные постоянные затраты могут быть распределены, например, пропорционально сумме переменных затрат (Приложение Б).
Проведенный анализ показывает, что реализация кирпича строительного и камней силикатных приносит наименьшую прибыль за 1 шт. в размере 257 и 146 руб. соответственно. Достаточно высокую прибыль при существующих ценах реализации дают ванны, сумма прибыли которых составляет 110100 руб. за 1 штуку. Умывальники находятся на втором месте по прибыльности на 1 штуку, и их реализация приносит прибыль в размере 53108 рублей за 1 шт.
Если руководствоваться полученной информацией, предприятию следует активизировать производство и сбыт ванн, поскольку данный продукт является наиболее прибыльным в структуре продукции.
Далее произведем расчет прибыльности реализации продуктов, используя метод суммы покрытия по каждому виду реализованной продукции как разность между выручкой и переменными затратами (таблица 3.3).
Таблица 3.3 – расчет сумм покрытия
Показатели 1 2 3 4 5 6 7 Итого
Выручка, тыс. руб. 1048000 590000 110000 34000 97000 95000 840000 2814000
Переменные расходы, тыс. руб. 527000 298000 55000 16000 49000 48000 422000 1415000
Сумма покрытия, тыс. руб. (стр.1 – стр. 2) 521000 292000
55000
18000 48000 47000 418000 1399000
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Расчет прибыли в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Выручка, руб. 2814000000
Переменные расходы, руб. 1415000000
Сумма покрытия, руб. 1399000000
Постоянные расходы, руб. 1121310000
Прибыль, руб. 277690000
Расчет суммы покрытия представляет нам несколько иную картину, чем определение прибыльности видов продукции с использованием полного распределения затрат по продуктам.
В частности, нетрудно заметить, что наименьшие суммы покрытия формируются при реализации умывальников, унитазов и установке плит газовых, сумма покрытия которых составляет 18000, 48000 и 47000 тыс. рублей соответственно. Кирпич строительный и камни силикатные, которые при первом расчете давали наименьшую прибыль, дают сумму покрытия в размере 939000 тыс. руб. (т. е. покрывают почти 67,1% всех постоянных расходов). Большое влияние здесь оказывает то, что данные продукты выпускаются в наибольших объемах, т. е. 400000 и 600000 штук в год соответственно.
Далее представляется целесообразным сопоставить суммы покрытия на единицу продукции с прибылью от реализации единицы продукции, рассчитанной при полном распределении затрат (таблица 3.4).
Таблица 3.4 – Сравнительный анализ сумм покрытия на единицу продукции и прибыли от реализации на единицу продукции, рассчитанной при полном распределении затрат
Показатели 1 2 3 4 5 6 7
Цена реализации, руб. 2620 59000 1100000 280000 840000 950000 1400
Переменные расходы на 1 шт., руб. 1317 29800 550000 133333 426087 480000 703
Сумма покрытия на 1 шт., руб. 1303 29200 550000 146667 413913 470000 697
Прибыль от реализации 1 шт., руб. 257 6051 110100 53108 35835 45210 146
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Как видно из таблицы 3.4, продукты 1 и 7 (кирпич строительный и камни силикатные), прибыль от реализации которых 257 и 146 рублей, формируют наименьшие суммы покрытия на 1 шт., в то время как, например, унитазы, которые согласно расчету, дают небольшую прибыль, имеют третью по величине сумму покрытия – 434244 рублей. Наибольшую сумму покрытия дают ванны, прибыль от реализации которых составляет 110100 рублей за штуку, это свидетельствует о том, что сумма покрытия состоит в большинстве из постоянных затрат. Таким образом, мы можем заметить, что процент в структуре сумм покрытия отдельных видов значительно отличается в расчете на 1 штуку и на весь объем выпуска продукции.
Приведенный расчет не только позволяет пересмотреть вклад отдельных видов продукции в достижение конечных результатов, но и создать информационные условия прямого отнесения постоянных затрат на счет ”Реализации“, минуя счет основного производства. Для реализации этих возможностей, необходимо:
1) уточнить термин ”Управленческие расходы“, применяемый ныне в соответствии с названой Инструкцией для характеристики постоянных расходов;
2) скорректировать структуру входящих в постоянные расходы затрат, включив в них амортизационные отчисления по использованию оборудования, расходы на оплату труда рабочих повременщиков и соответствующие отчисления на социальные нужды.
Осуществление этих мер позволит объективно оценивать общее влияние постоянных затрат на изменение себестоимости и прибыли, а также оценить вклад отдельных производственных подразделений в формирование маржинальной прибыли предприятия.
Таким образом, по результатам контроллинга затрат и финансовых результатов мы можем определить ранжирование продукции по степени доходности, что позволит выделить такие виды продукции, которые при увеличении их выпуска принесут наибольшую прибыль для ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.
Таблица 3.5 – Ранжирование продукции по степени доходности
Показатель 1 2 3 4 5 6 7
Сумма покрытия, тыс. руб. 521000 292000
55000
18000 48000 47000 418000
Ранжирование продукции по степени доходности 1 3 4 7 5 6 2
Сумма покрытия на 1 шт., руб. 1303 29200 550000 146667 413913 470000 697
Ранжирование продукции по степени доходности 6 4 1 5 3 2 7
Примечание – Источник: собственная разработка на материалах ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Таблица 3.5 позволяет определить наиболее доходные виды продукции с учетом степени ранжирования. Также здесь наглядно представлено, что суммы покрытия на 1 штуку продукции и на общий объем продукции значительно отличаются по степени ранжирования, т.е. продукция, которая является наиболее доходной на 1 шт. не обязательно должна быть более доходной на весь объем выпуска. Таким образом, мы можем увидеть, что организации наиболее выгодно увеличивать выпуск продукции 1 и 7, т. е. кирпича строительного и камней силикатных, так как сумма покрытия этих изделий при годовом объеме выпуска составляет наибольший удельный вес в структуре сумм покрытия по видам продукции, а также данные продукты являются наиболее доходными по степени ранжирования. Однако в настоящий момент в организации невозможно определить, на сколько необходимо увеличить выпуск кирпича строительного и камней силикатных, так как необходимо провести маркетинговые исследования, которые позволят установить возможность увеличения спроса на данные виды продукции [30].
3.3 Снижение себестоимости за счет изменения транспортных потоков при поставке сырья в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Как мы определили ранее, основным резервом снижения себестоимости является сокращение материальных затрат, так как они занимают наибольший удельный вес структуре себестоимости продукции, работ и услуг.
С целью снижения себестоимости продукции, работ и услуг в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, предлагается изменить способ доставки материалов, что позволит снизить транспортные расходы. Так как основной деятельностью организации являются строительно-монтажные работы, то большим спросом пользуются цемент и известь, которые поставляются со стороны. Поставщиком, с которым сотрудничает организация, является ОАО ”Строительно-монтажный трест №27“, который находится в г. Гомеле.
Отсутствие в районе железной дороги приводит к тому, что основная часть материалов доставляется автомобильным транспортом. Для удешевления транспортных услуг по таким материалам как цемент и известь планируется реализация проекта, который включает в себя доставку частично железнодорожным транспортом до станции Калинковичи (89 км от г. Лельчицы), а далее автомобильным транспортом. Таким образом, будет достигнуто существенное снижение транспортных расходов, поскольку на данный период организация пользуется только автомобильным транспортом.
Для того, чтобы посчитать экономию затрат, нам необходимо знать следующие элементы:
Годовая потребность в цементе и извести в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“;
Стоимость провоза груза автомобильным и железнодорожным транспортом на 1 км. пути;
Стоимость погрузки – разгрузки 1 тонны груза;
Расстояние от г. Гомеля до г. Лельчицы, а также от г. Гомеля до г. Калинковичи и от г. Калинковичи до г. Лельчицы.
После определения данных показателей мы сможем рассчитать стоимость провозки груза двумя видами транспортировки, и определить является ли предлагаемый проект выгодным для реализации в ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“.
Годовая потребность в цементе составляет 3300 тонн, а в извести – 250 тонн, т. е. в сумме годовая потребность в данных материалах составляет 3550 тонн.
Стоимость провоза автомобильным транспортом зависит от количества груза, чем больше объем, тем дешевле стоимость. Для провозки груза применяются машины, которые могут провозить материалы весом до 20 тонн. Стоимость для 20 тонн составляет 15000 руб. за 1 км, а для 10 тонн – 10000 руб. за 1 км. Для провозки груза железнодорожным транспортом расходы составят 154 руб. за 1 тонну на 1 км. пути.
Стоимость погрузки – разгрузки товаров составляет 363 руб. за 1 тонну.
Расстояние от г. Гомеля до г. Лельчицы составляет 215 км., от г. Гомеля до г. Калинковичи – 126 км, а от г. Калинковичи до г. Лельчицы – 89 км.Попытаемся найти наиболее выгодный вариант из следующих возможных:
Доставка материалов автомобильным транспортом;
Доставка материалов до г. Калинковичи железнодорожным транспортом, а из г. Калинковичи до г. Лельчицы автомобильным транспортом.
Рассчитаем стоимость перевозки груза автомобильным транспортом:
Определим необходимое количество автомобилей:
Qав = Qтонн : V, (3.1)
где Qав – потребность в автомобилях, шт.;
Qтонн – вес материалов, тонн;
V – объем груза, который можно провезти одним автомобилем, тонн.
Qав = 3550 : 20 = 177,5, т. е. 178 автомобилей.
Таким образом, используя формулу 3.1, мы определили, что организации для провозки цемента и извести потребуется 178 автомобилей в год. Причем, 177 автомобилей будут загружены полностью и стоимость провозки будет рассчитываться в сумме 15000 рублей на 20 тонн груза за 1 км. пути на 1 автомобиль, а 1 автомобиль будет загружен лишь на 10 тонн и стоимость его провозки будет определяться в сумме 10000 рублей за 10 тонн на 1 км. пути.
Далее определим стоимость всей провозки груза за год:
P = (Q x p) x S, (3.2)
где P – стоимость провозки груза автомобильным транспортом за год, руб.;
Q – количество машин, необходимое для провозки груза, шт.;
p – стоимость провозки груза 1 автомобилем на 1 км. пути, руб.;
S – расстояние на которое необходимо перевезти груз, км.
((177 х 15000) + (1 х 10000)) х 215 = 572975000 руб.
Исходя из расчетов по формуле 3.2, мы видим, что годовая стоимость провозки груза автомобильным транспортом составляет почти 573 млн. рублей.
Рассчитаем стоимость провозки груза по проекту:
Определим стоимость провозки груза железнодорожным транспортом до г. Калинковичи:
P2 = (p x Qтонн) x S, (3.3)
где P2 – стоимость провозки груза железнодорожным транспортом до г. Калинковичи, руб.;
р – стоимость 1 тонны груза на 1 км., руб.;
Qтонн – вес материалов, тонн;
S – расстояние на которое необходимо провезти груз, км.
(154 х 3550) х 126 = 68884200 руб.
Далее в г. Калинковичи необходимо провезти разгрузку груза из железнодорожного транспорта и загрузить его в автомобильный транспорт:
PR = p x Qтонн, (3.4)
где PR – стоимость погрузочно-разгрузочных работ за весь объем груза, руб.;
р – стоимость погрузочно-разгрузочных работ за 1 тонну груза, руб.;
Qтонн – вес материалов, тонн.(363 х 3550) = 1288650 руб.
Так как груз необходимо сначала разгрузить, а затем погрузить, то полученное значение необходимо умножить на 2, в результате чего общая стоимость погрузочно-разгрузочных работ составит 2577300 рублей.
Рассчитаем по формуле 3.2 стоимость провозки груза автомобильным транспортом из г. Калинковичи до г. Лельчицы:
((177 х 15000) + (1 х 10000)) х 89 = 237185000 руб.
Сложив полученные значения, мы определим общую стоимость провозки груза по проекту:
TR = P2 + PR + P, (3.5)
где TR – стоимость провозки груза по проекту, руб.
68884200 + 237185000 + 2577300 = 308646500 руб.
Таким образом, исходя из формулы 3.5, стоимость провозки груза по проекту составит около 309 млн. руб.
Рассчитаем разницу между стоимостью перевозки автомобильным транспортом и проектом:
572975000 – 308646500 = 264328500 руб.,
По результатам расчетов, можно увидеть, что ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ выгодно реализовать проект, так как это позволит сократить транспортные расходы на 264,3 млн. рублей или на 46,4%.
Рассмотрим как изменится структура суммы затрат в результате реализации проекта:
Таблица 3.6 – Структура затрат после внедрения мероприятия (млн. руб.)
Элементы затрат 2012 г. Проект Отклонение Структура, %
2012 г. Проект
Материальные затраты 28103 27839 –264 52,4 52,2
Затраты на оплату труда 15729 15729 0 29,3 29,5
Отчисления на социальные нужды 5500 5500 0 10,3 10,3
Амортизация основных средств и нематериальных активов 2745 2745 0 5,1 5,1
Прочие затраты 1565 1565 0 2,9 2,9
Затраты на производство продукции (работ, услуг) 53642 53378 –264 100 100,0
Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“
Для более точного определения эффективности проекта рассчитаем изменение прибыли и рентабельности с учётом новой себестоимости продукции, работ, услуг.
Расчет прибыли производится по формуле:
П = В – З, (3.6)
где П – прибыль от реализации продукции, работ и услуг, млн. руб.;
В – выручка от реализации продукции, работ и услуг, млн. руб.;
З – затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.
2012г: 59005 – 53642 = 5363 млн. руб.
Проект: 59005 – 53378 = 5627 млн. руб.
Рассчитаем относительное изменение прибыли в результате реализации проекта:
∆П = П2 – П1, (3.7)
где ∆П – изменение прибыли в результате реализации проекта, млн. руб.;
П1 – прибыль отчетного периода, млн. руб.;
П2 – планируемая прибыль в результате реализации проекта, млн. руб.
5627 – 5363 = 264 млн. руб.
Из формулы 3.7 видно, что после реализации проекта увеличение прибыли при сохранении существующей выручки и затрат на производство продукции (работ, услуг) составит 264 млн. рублей.
Далее определим изменение рентабельности продукции в результате реализации проекта, которая рассчитывается по формуле:
Р = (П : З) х 100, (3.8)
где Р – рентабельность производства,%;
П – прибыль от реализации продукции, работ и услуг, млн. руб.;
З – затраты на производство продукции, работ и услуг, млн. руб.
Подставив значения, мы получим:
Р2012 = (5363 : 53642) х 100 = 10,0%
Рпроект = (5627 : 53378) х 100 = 10,5%
Рассчитаем относительное изменение рентабельности продукции, которое определяется путем вычитания из рентабельности, полученной в результате реализации проекта, рентабельности отчетного периода.
∆Р = Р2 – Р1, (3.9)
где ∆Р – изменение рентабельности производства в результате реализации проекта, %;
Р1 – рентабельность отчетного периода,%;
Р2 – планируемая рентабельность в результате реализации проекта,%.
10,5 – 10,0 = 0,5%
Рост рентабельности составит 0,5%, что еще раз свидетельствует об эффективности реализации проекта.
В результате анализа мы видим, что перевозка груза из г. Гомеля до г. Калинковичи железнодорожным транспортом, а из г. Калинковичи до г. Лельчицы автомобильным транспортом выгодна для предприятия. Материальные затраты снизятся на 264 млн. руб., их доля в структуре себестоимости снизится на 0,2%, а рентабельность производства увеличится на 0,5%.
Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии имеются резервы снижения себестоимости. Анализ структуры выпуска продукции позволил нам выявить наиболее прибыльную продукцию, которой являются камни силикатные и кирпич строительный. Рост выпуска данных видов продукции позволит организации увеличить долю прибыли в структуре выручки от реализации продукции работ и услуг, и, следовательно, снизить удельный вес себестоимости продукции работ и услуг.
ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта, а также необходимо стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции, внедрять технически обоснованные нормы расходов материальных ценностей.
Для повышения эффективности деятельности организации необходимо дополнительно проводить мероприятия по снижению затрат на оплату труда за счет более совершенной организации производства и труда. Не должны оставаться без внимания и амортизационные отчисления, уменьшение которых может быть достигнуто в результате изменения объема и структуры продукции, улучшения использования основных фондов.
Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.
Таким образом, предложенное мероприятие по смене транспортных потоков позволит снизить себестоимость продукции на 264 млн. руб., а рентабельность увеличить на 0,5%. Это позволит улучшить финансовое состояние ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ и успешно конкурировать на рынке произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В дипломной работе изучена себестоимость продукции, механизм ее формирования, основные направления и пути ее снижения. Поставленная цель дипломной работы и сопутствующие ей задачи достигнуты, что хотелось бы представить следующими выводами.
Себестоимость продукции – это текущие затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.
В хозяйственной деятельности предприятия используют различные виды себестоимости: общая, индивидуальная и средняя, технологическая, цеховая, производственная и полная, нормативная, плановая и фактическая и т.д.
Существует два способа определения себестоимости продукции: смета и калькулирование.
Также выделяют основные группы факторов, влияющих на себестоимость продукции: технические, организационные, структурные, природные, внутренние и внешние, планируемые и внезапные и т. д.
Изучив финансовое и имущественное состояние ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“, можно увидеть, что за исследуемый период наблюдается положительная динамика производства продукции, работ и услуг. Их рост в 2012 году по сравнению с 2010 г. составил 34545 млн. руб. Количество работающих за это период увеличилось на 17 человек. Имущественное состояние организации улучшается. Активы организации возросли на 150,5%, пассивы увеличились на 26939 млн. рублей. Выручка от реализации продукции, работ и услуг выросла на 26939 млн. руб. и в 2012 году составила 71414 млн. руб. Себестоимость за исследуемый период увеличилась на 30815 млн. руб. Прибыль в 2012 году составила 5363 млн. руб., что на 3730 млн. руб. больше, чем в 2010 году.
Проанализировав затраты на производство продукции, работ и услуг, сделав анализ прямых и косвенных затрат, а также структуры и динамики себестоимости за 2010–2012 гг., можно определить, что производственная себестоимость на протяжении этих лет постоянно увеличивается. Рост затрат наблюдается в основном при начислении заработной платы, отчислений на социальное страхование и прочих расходов. Поскольку наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты, предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Кроме этого у ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ есть возможность снизить расходы на приобретение сырья и материалов за счет использования более дешевых маршрутов поставки.
По результатам проведения контроллинга затрат и финансовых результатов, анализ структуры выпуска продукции позволил нам выявить наиболее прибыльную продукцию, которой являются камни силикатные и кирпич строительный. Рост выпуска данных видов продукции позволит организации увеличить долю прибыли в структуре выручки от реализации продукции, работ и услуг, и, следовательно, снизить удельный вес себестоимости продукции, работ и услуг. Но, по данному предложению, в настоящий момент трудно определить возможный эффект, так как предприятие должно провести маркетинговые исследования, по результатам которых будет определена возможность увеличения спроса на данные виды продукции и принять решение по оптимизации ассортимента.
Предложенное мероприятие по смене транспортных потоков позволит снизить себестоимость продукции на 264 млн. руб., а рентабельность увеличить на 0,5%. Это позволит улучшить финансовое состояние ОАО ”Лельчицкая ПМК–103“ и успешно конкурировать на рынке произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Приложенные файлы

  • docx 715816
    Размер файла: 165 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий