ответы на госы ФУ с 1-24


1.Состав и структура финансовой отчетности
Одним из нормативно-правовых документов, регламентирующих правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан является «Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234- III от 28 февраля 2007 года с изм. и доп.от 26.12.12. В статье 15 этого Закона сказано, что финансовая отчетность включает в себя:
1) бухгалтерский баланс - одна из основных форм бухгалтерской отчётности. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала.
2) отчет о прибылях и убытках - форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. (Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено — теперь он называется «Отчет о финансовых результатах»)
3) отчет о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
4) отчет об изменениях в капитале - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.
5) пояснительную записку.
2.Принципы бухгалтерского учета
Принципы бухгалтерского учета (из закона РК от 28.02.2007 с изм. и доп.от 26.12.12)
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.
Принцип начисления- хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от движения денежных средств. Этот принцип является базисным (фундаментальным) принципом бухгалтерского учета и заключается в том, что доходы и расходы начисляются, т.е. признаются предприятием, по мере производственного и иного использования хозяйственных ресурсов, а не дату фактического получения доходов и выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, при осуществлении бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Доходы и расходы включаются в бухгалтерскую отчетность тех временных периодов, к которым они относятся. Признание доходов и расходов основано на концепциях реализации (продаж продуктов труда) и соответствия (документального обоснования хозяйственных фактов).
Принцип непрерывной деятельности- Он основывается на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не планирует существенно сокращать масштабы деятельности или самоликвидироваться, и, следовательно, обязательства (как краткосрочные, так и долгосрочные) будут погашаться в установленный срок. Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государственной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации. Если при проведении анализа у руководства есть значительная неуверенность, это следует изложить в примечании к финансовой отчетности, назвав причины.
3.Учетный цикл, закрывающие проводки
Последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов называется учетным циклом. Учетный цикл состоит из следующих этапов:
-Анализ операций на основе первичных документов
-Регистрация операций в Главном журнале
-Перенос проводок в Главную книгу
-Корректировка (трансформация) счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы
-Закрытие счетов в конце отчетного периода.
-Составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.
Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен отобрать данные, относящиеся к текущемуотчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов.
Закрывающие проводки. Счета доходов, прибылей, расходов и убытков – это счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Остальные счета являются счетами бухгалтерского баланса. Счета доходов, прибылей, расходов и убытков называют еще временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. В конце каждого периода, обычно составляющего один год, остатки этих счетов переносятся или закрываются. Этот периодический перенос (очищение) остатков счетов отчета о результатах финансово-хозяйственной в отчет о нераспределенной прибыли осуществляется при помощи закрывающих проводок.Закрывающие проводки служат двум целям:
1. перенести чистую прибыль или убыток в нераспределенную прибыль;
2. установить нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период.
Счета бухгалтерского баланса (активы, обязательства, собственный капитал) не подвергаются периодическому закрытию, поэтому их называют постоянными счетами.
Выполнение закрывающих проводок в конце отчетного периода для переноса остатков со всех счетов отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности является только канцелярской фазой. Закрыть счет - это значит перенести остаток с этого счета на другой счет путем проводки. Например, счет,
имеющий кредитовое сальдо (такой, как счет дохода) закрывается дебетованием этого счета на сумму, равную остатку на этом счете, и кредитованием счета на который этот остаток переносится. В процессе закрытия кредитовое сальдо всегда
переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое сальдо всегда переносится надругой счет по дебету. Закрывающие проводки датируются последним днем
отчетного периода, вносятся в журнал в обычном “Дебет = Кредит” формате и немедленно регистрируются в Главной книге.
Специальный сводный счет, называемый свод доходов и расходов, используется в процессе закрытия. Все счета отчета о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности - счета доходов, прибылей, расходов и убытков - закрываются на счетсвода доходов и расходов. Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету является суммой чистой прибыли или чистого убытка, которая потом закрывается на счет нераспределенной прибыли.
После завершения процесса закрытия все счета отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности имеют нулевое сальдо. Затем эти счета готовы для отражения доходов и расходов в новом отчетном периоде. На всех счетах баланса имеется конечный остаток, который переносится как начальный остаток следующего периода.
4.Качественные характеристики финансовой отчетности
Одним из нормативно-правовых документов, регламентирующих правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан является «Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234- III от 28 февраля 2007 года с изм. и доп.от 26.12.12. В статье 5 сказано, что основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.
Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые ошибки.
Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой, Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.
5.Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс: структура и содержание)
Бухгалтерский бала́нс  — одна из основных форм бухгалтерской отчётности. Баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Так же баланс — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.
В соответствии с МСФО баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала.
Бухгалтерский баланс – двусторонняя таблица. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.
Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: внеоборотные активы; оборотные активы; капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства.
Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.
1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.
2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.
3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.
4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.
Раздел 2. Оборотные активы.
1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.
2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.
3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.
4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.
Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.
Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.
Раздел 2. Долгосрочные обязательства.
1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
2. Прочие обязательства.
Раздел 3. Краткосрочные обязательства.
1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.
3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.
6.Отчет о совокупной прибыли (отчет о прибылях и убытках: структура, минимальные требования к раскрытию, прочий совокупный доход)
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основная цель которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах, он состоит из четырех граф: наименование показателя, код строки, показатели за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Кроме этого включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах связанных с получением этих доходов и всех периодических доходов и расходов, не связанных с конкретными видами продукции. Требования к раскрытию: При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли. Прочий совокупный доход включает в себя позиции прибылей и убытков, которые не были признаны в прибылях и убытках, как это требуется или разрешается другими МСФО (МСФО 16-Осн.средства, 38-НМА, 19-Вознаграждения раб-кам и т.д.)
7. Сущность и назначение, три вида деятельности (МСФО 7).
Все предприятия, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, обязаны предоставлять отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств позволяет анализировать информацию об изменениях денежных средств за период.
 Все денежные потоки в отчете должны быть распределены в соответсветствии с видом деятельности компании. Всего три вида деятельности:
-Операционная деятельность (operating activities) - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются: денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг; денежные платежи поставщикам за товары и услуги; Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
-прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо
- косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. -Инвестиционная деятельность (investing activities) - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет важное значение, поскольку оно свидетельствует о степени, в которой соответствующие расходы произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);-Финансовая деятельность (financing activities) - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного внесенного капитала и заемных средств предприятия. Данная информация необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в отношении будущих поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются: денежные погашения кредитных сумм; денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
8. Два метода представления отчета: прямой и косвенный(МСФО 7).
Все предприятия, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, обязаны предоставлять отчет о движении денежных средств.(МСФО 7)
Всего три вида деятельности:
-Операционная деятельность (operating activities) - Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
-прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо
-косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
-Инвестиционная деятельность (investing activities) - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
-Финансовая деятельность (financing activities) - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного внесенного капитала и заемных средств предприятия.
9.Отчет об изменениях в капитале за период (структура и содержание)
Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.
В графе «Уставный капитал» по отдельным строкам показывают величину капитала на соответствующую дату согласно учредительным документам. Увеличение уставного капитала происходит за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения). Уменьшение капитала становится возможным за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их числа, реорганизации юридического лица (разделения, выделения).В графе «Добавочный капитал» по соответствующим строкам показывают остаток капитала на предшествующие даты, на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие добавочного капитала.В графе «Резервный капитал» показывают остатки на начало и конец соответствующих периодов, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объединяет финансовые результаты прошлых лет и отчетного периода. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервных фондов при выплате дивидендов, реорганизации юридического лица нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы. Увеличение происходит за счет чистой прибыли.
Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов.
-Раздел I «Движение капитала»;
-Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
-Раздел III «Чистые активы».
10. Учёт денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства состоят из наличных денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные вложения (инвестиции), которые можно легко конвертировать в известную сумму денежных средств, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.
Денежные средства представляют собой активы организации, в денежной форме, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.
Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.)
Основные формы первичн.документов безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно- операционные и другие расходы. Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
ХО: -поступили ден.средства с текущего счета: ДТ 1010 КТ 1030;
-поступили деньги от покупателя: ДТ 1010 КТ1210;
-выданы деньги в подотчет(на хоз.расходы) ДТ 1250 КТ 1010;
11. Учет денежных средств в кассе
Денежные средства представляют собой активы организации, в денежной форме, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.
Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.)
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Так же кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.
ХО: -поступили ден.средства с текущего счета: ДТ 1010 КТ 1030;
-поступили деньги от покупателя: ДТ 1010 КТ1210;
-выданы деньги в подотчет(на хоз.расходы) ДТ 1250 КТ 1010;
-оплачены ден.средства поставщику: ДТ 3310 Кт 1010;
12.Учет денежных средств на текущих счетах в банках
Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на текущем счете, открываемом в отделении банка. На текущий счет зачисляется выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления.
Банк выполняет поручения организации о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных запасов, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами для расчетов  с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством. Основные формы первичн.документов безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно- операционные и другие расходы. Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.
ХО: -поступили деньги на текущий счет: ДТ1030 КТ1010
-получен кредит банка: ДТ 1030 Кт 3010
-оплачен счет поставщика ДТ 3310 Кт 1030
13.Учет приобретения запасов
Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.
Запасы возможно приобрести от поставщиков, получить по бартерным операциям, так же они могут поступить безвозмездно.
Основная часть запасов поступает от поставщиков. Взаимоотношения между поставщиком и покупателем регулируются договором поставки. Отгружая запасы покупателю, поставщик выписывает так называемые сопроводительные документы, содержащие сведения о запасах (количество, цена и т.д.). К таким документам относятся счета–фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, грузовые таможенные декларации и др.
При любом случае доставки запасы доставляются на склад и передаются вместе с сопроводительными документами материально ответственному лицу, которое осуществляет приемку, т.е. устанавливает соответствие их количества, качества и ассортимента данным сопроводительных документов (счетов, счетов-фактур, накладных и др.). Если не установлено расхождений, то запасы приходуются путем выписки приходного ордера или приемного акта.
Если количество и качество поступивших запасов не соответствует данным сопроводительных документов, то составляется акт приемки запасов (коммерческий акт), в котором в числе других реквизитов указываются количество и сумма недостачи (или излишка). Впоследствие акт служит основанием для предъявления претензии виновнику недостачи. Оприходование запасов, приобретенных за счет подотчетных сумм или полученных безвозмездно и в виде взноса в уставный капитал, осуществляется также путем выписки приходного ордера или приемного акта. Основанием для оприходования являются товарные чеки, документы передающей стороны или учредительные документы. Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 1330  «запасы», к которому открываются субсчета в соответствии с видами производственных запасов.
-поступили запасы от поставщика: ДТ1330 КТ 3310
-Если запасы приобретаются за счет подотчетных сумм, то для расчетов с подотчетными лицами используется счет 1250; Дт 1330 КТ 1250
14.Методы оценки стоимости запасов (средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации)
Запасы - материальные ресурсы, товары, хранящиеся на складах и предназначенные для использования в производстве или для продажи. Включают в состав сырья и материалов, незавершенной продукции, готовой продукции. Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".
Оценка запасов - это определение стоимости, по которой запасы поступают и списываются с баланса предприятия. Методы оценки запасов:
1) метод сплошной идентификации. В рамках метода отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен. Он применяется там, где стоимость единицы товара значительная, а количество товаров небольшое (продажа автомобилей, ювелирных изделий). Метод используется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;
2) метод средней стоимости и его варианты - метод
средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. При использовании метода исходят из однородного характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость товара рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количества товаров для продажи. Учет ведется по одному из двух методов:
а) система непрерывного учета запасов;
б) система периодического учета запасов.
В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров, как и в системе непрерывного учета, отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров;
3) метод ФИФО - списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают первые по времени приобретения товары. Поэтому стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. В рамках метода учитывается фактическое движение запасов товаров. Согласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;
4)Метод ЛИФО - (отменен с 2005 г.)
15. Учет запасов на складах и в бухгалтерии
Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах (кладовых) запасы размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию.
Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца.
Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца.
16.Дебиторская задолженность, её классификация и учёт.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.
Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.
По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).
По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок. Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты.
Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.
Задолженность подотчетных лиц. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в разделе 2 актива баланса. Выдача наличных денежных средств сотрудникам (под отчет) может производиться для следующих целей:
- аванс на хозяйственно-операционные расходы;
- аванс на оплату командировочных расходов;
- в порядке возмещения произведенных сотрудником командировочных расходов.
Для выдачи из кассы заполняется расходный кассовый ордер. После оформления документ подписывается руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными лицами.
На счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до 1 года, а так же прочая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
На счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам.
На счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» отражаются операции по прочей краткосрочной дебиторской задолженности сроком до 1 года.
17.Порядок учета расходов по сомнительным долгам, методы их оценки.
Торговые компании заинтересованы продать товары в кредит платежеспособным клиентам. Поэтому они разрабатывают контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа. Изучению платежеспособности клиентов занимается кредитный отдел. Независимо от степени совершенства и эффективности системы контроля платежеспособности у компании всегда найдутся клиенты, не заплатившие за кредит. Неоплаченные счета называются сомнительными долгами , или безнадежными долгами , и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит.
Если безнадежность дебиторской задолженности вероятна и может быть оценена, необходимо ее соответствующим образом признать и отразить в учете.При учете сомнительных долгов руководствуются принципом соответствия. Издержки от продажи товаров, должны покрываться за счет доходов от них. Принцип сопоставимости требует, чтобы убытки от сомнительной задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда был признан доход. Сумма предполагаемой сомнительной задолженности отражается как расход на сомнительные долги - часто классифицируемый как торговые издержки.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания как безнадежная. Такой подход называется методом прямого списания.При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Признанные убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем году.
Методы оценки сомнительных долгов:
-метод процента от чистой реализации в кредит: основываясь на данных предыдущих лет подчитывается средний % отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и чистой реализацией в кредит;
-метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты: основан на оценке бухгалтерского остатка чистой дебиторской задолженности – денежной суммы ожидающей к получению;
18. Учет финансовых обязательств.
К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам. К финансовым обязательствам относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат арендованного имущества в натуре.
По правилам МСФО 39 все финансовые обязательства первоначально признаются по их справедливой стоимости. В дальнейшем финансовые обязательства либо продолжают учитывать по справедливой стоимости, либо пересчитывают по амортизированной стоимости.
Амортизированная стоимость финансового обязательства — это стоимость, по которой оно было оценено при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы долга и процентов плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения:
Учет займов.
При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.
Учет краткосрочных банковских обязательств учитывается на счете 3010 «кратк.банк.займы», займы сроком до года. Учет долгосрочных банковских обязательств учитывается на счете 4010 «долгоср.банк.займы», займы свыше 1 года.
Так же для получения временной финансовой помощи организации могут обратится к другим предприятиям. На основании этого между ними заключаются договора:
-Договор об оказании временной финансовой
-Договор уступки права требования (Цессии)
19. Учет финансовых активов.
Финансовый актив - это актив, являющийся денежными средствами; долевым инструментом другого предприятия; правом, обусловленным договором; получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия; или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях потенциально выгодных для предприятия; и т.д.
Для целей учета и отражения в отчетности по МСФО финансовые активы подразделяются на четыре категории:
- финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках;
- займы и дебиторская задолженность;
- инвестиции, удерживаемые до погашения;
- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Оценка.
После первоначального признания компании следует оценивать финансовые активы, в том числе производные активы, по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочем выбытии активов. Все финансовые активы подлежат тесту на обесценение.
В целях бухгалтерского учета МСФО (IAS) 39 классифицирует финансовые активы как: оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; имеющиеся в наличии для продажи. Остановимся на категориях первой, второй и четвертой группы и рассмотрим вложения на примере облигаций.
К категории "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (торговые) относятся финансовые инструменты, приобретаемые с целью продажи в краткосрочной перспективе, или те, что являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов (управляются на совокупной основе, а недавние сделки с ними свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе).
В бухгалтерском учете данные инвестиции отражаются по справедливой стоимости в составе текущих активов. Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода. Нереализованные доходы и убытки, связанные с изменением справедливой стоимости, включаются в чистый доход.
В категорию "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" входят финансовые инструменты с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения.
При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать его по справедливой стоимости. Плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.
Затраты по сделке – дополнительные расходы, напрямую связанные с приобретением или выбытием финансового актива или обязательства.
Передавая финансовый актив, организация должна оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом.
20.Учетная политика предприятия, изменения в учетной политике, исправление ошибок (МСФО 8).
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
Учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Руководитель предприятия совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают учетную политику. Услуги по составлению учетной политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпринимателя не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если УП разрабатывается посторонним лицом, предприниматель должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке. Начинается учетная политика с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:
а) форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;
б) лицо, которое будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма;
в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);
д) состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности;
г) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее.
Приложением к учетной политике является рабочий план счетов, если учет ведется с применением двойной записи.
Следует заметить, наличие грамотно составленной учетной политики будет только помогать предпринимателю вести бухгалтерский и налоговый учет. Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.
По Мсфо 8:
МСФО (8) устанавливают положения учетной политики. В соответствии с МСФО (IAS) 8 учетная политика должна обеспечивать представление пользователю надежной и уместной информации.
При утверждении учетной политики фирмы должны опираться на соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).
Пример. Вы используете актив на условиях аренды. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете вы обращаетесь к МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Последовательность учетной политики. Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий. Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. Изменения учетной политики. Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности. ПРИМЕР: Ваши запасы учитывались с использованием метода «ЛИФО». В настоящее время МСФО (IAS) 2 «Запасы» исключил этот метод из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО вы изменяете свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.
21. Учет выбытия запасов (МСФО 2).
Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.
Виды выбытия запасов:
-списание запасов;
-реализация запасов на сторону: Основанием для реализации запасов является договор, заключенный Компанией со сторонней организацией, документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от Компании к Покупателю, оформленный должным образом (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, спецификация и т.п.).
ХО:
-отражение реализации запасов по фактической себестоимости: Дт 7010 Кт 1330
-отражение реализованных на сторону запасов: Дт 1210 Кт 6010
-оплата счета покупателем: Дт 1010/1030 Кт 1210.
-прочее выбытие запасов как результат: истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств; выявление недостач при инвентаризации; хищение или порча запасов; порча имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.
-безвозмездная передача запасов.
При выбытии запасов составляется акт на списание.
Согласно МСФО 2: Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой определяется отдельная продажная цена. Соответственно, каждая подобная услуга рассматривается как отдельная статья.
22. Выручка: признание и измерение
Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с взносами участников собственного капитала. Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки.
Измерение выручки. Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.
Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров.
Признание выручки. Выручка признается, когда
-Существует вероятность поступления будущих экономических выгод
-Сумма выручки может быть надежно измерена
23.Признание дохода от реализации товаров
Доходом от реализации товаров является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную  стоимость и акциза.
 Доход от реализации товаров признается при  соблюдении следующих условий: сумма  дохода оценивается с большей  степенью достоверности, то есть обе  стороны, участвующие в сделке, знают  о том, какую сумму запрашивает  продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается  только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Обычно датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров.
МСФО18 выручка:
Доходы, связанные с продажей товаров должны признаваться, когда все следующие критерии соблюдены:
* Продавец передал покупателю существенные риски и выгоды от владения
* Продавец не сохраняет за собой ни дальнейших управленческих функций в степени, которая обычно ассоциируется с владением, ни реального контроля над проданными товарами
* Сумма выручки может быть надежно измерена
* Вполне вероятно, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены продавцом, и
* Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены
24. Определение затрат по займам, порядок учета затрат по займам отнесение на расход.
Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Затраты по займам могут включать:
-процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;
-амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
-амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
-платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда»; и
-курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Признание. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.
Раскрытие информации. Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам.
Существует два возможных порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам капитализируются и увеличивают стоимость квалифицированного актива.
Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.
Если компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).
Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.
При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.
Если организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.
Первоначальное признание финансовых обязательств
При первоначальном признании финансовые обязательства
оцениваются по справедливой стоимости, которая является ценой сделки.
Финансовые обязательства, не учитываемые по справедливой стоимости спризнанием на финансовый результат, при первоначальном признании
отражаются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке напрямую
связанные с их приобретением или выпуском.
Справедливая стоимость займов полученных рассчитывается как
дисконтированная стоимость ожидаемых в будущем потоков денежных
средств, дисконтированных по рыночной ставке процента.
Любая разница между фактической стоимостью и справедливой
стоимостью финансового обязательства, возникающая при
первоначальном его признании, относится на финансовый результат, если
только она не подлежит признанию в качестве актива или обязательства.
Займы полученные отражаются записью:
Дебет соответствующего субсчета счета денежных средств Плана счетовКредит 3010 «Краткосрочные займы полученные»,
4010 «Долгосрочные займы полученные».
Погашение суммы основного долга по займам полученным
отражается:
Дебет 3010 «Краткосрочные займы полученные»,
4010 «Долгосрочные займы полученные»
Кредит субсчета счета подраздела «Денежные средства и их
эквиваленты» Плана счетов.
Последующий учет финансовых обязательств
После первоначального признания государственным учреждением
финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости сиспользованием метода эффективной ставки процента, за исключением
финансовых обязательств учтенных по справедливой стоимости нафинансовый результат.
Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся кфинансовому инструменту или его компоненту, классифицированному как
финансовое обязательство, отражаются как доходы или расходы в отчете о
результатах финансовой деятельности.
Государственное учреждение отражает начисление
вознаграждения по займам полученным:
Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям»
Кредит 3250 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».
При оплате вознаграждения осуществляется запись:
Дебет 3250 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»
Кредит соответствующего субсчета счета денежных средств Плана
счетов.
Прекращение признания финансовых обязательств
Прекращение признания финансового обязательства представляет
собой списание ранее признанного финансового обязательства с учета
государственного учреждения. Государственное учреждение списывает
финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с учета
тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре
обязательство исполнено или срок его действия истек.
Аналитический учет финансовых инвестиций и финансовых
обязательств ведется в учетных регистрах по каждому виду на карточках
формы № 292-а Альбома форм и в книге по форме № 292 «Книга КСН
спонсорской и благотворительной помощи, временного размещения
денег, счетов в иностранной валюте и специальных счетов, прочих
денежных средств, финансовых инвестиций и финансовых обязательств».
В Книге КСН по форме № 292 в зависимости от назначения счета/субсчета открываются
отдельные счета на каждое государственное учреждение, лицо. Книга КСН по форме № 292
открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее
следующего дня после совершения операции.
В соответствии с принятой Единой учетной политикой, на датуперехода администраторы бюджетных программ признают инвестиции всубъекты квазигосударственного сектора в размерах, произведенных всоответсвии с решениями Правительства Республики Казахстан наформирование или пополнение уставных капиталов субъектов
квазигосударственного сектора.__

Приложенные файлы

  • docx 815561
    Размер файла: 68 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий