Учет операций выдачи и погашения кредита

Тема 4.4. Учет кредитных операций.
8 часов.

Тема 4.1. Учет операций по выдаче и погашению кредита.
2 часа.
Вопросы к теме:
1.Классификация счетов по учету кредитных операций.
2.Учет операций по выдаче кредита.
3.Учет операций погашения кредита.
4.Учет операций по образованию пролонгированной и просроченной задолженности.
5.Порядок возврата банком непогашенного долга, учет операций.


Вопрос 1.
Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные балансовые счета II класса.
В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзначного балансового счета) счета сгруппированы следующим образом:
20 небанковские финансовые организации;
21 коммерческие организации;
23 - индивидуальные предприниматели;
24 физические лица;
25 некоммерческие организации;
26 органы государственного управления.
Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья цифра четырехзначного балансового счета):
1) вид активных операций:
2Х0Х - займы (третья цифра «0»);
2Х1Х - факторинг (третья цифра «1»);
2Х2Х краткосрочные кредиты (третья цифра «2»);
2ХЗХ долгосрочные кредиты (третья цифра «3»);
2Х4Х - лизинг (третья цифра «4»);
2Х5Х - иные активные операции (третья цифра «5»).
Следует отметить, что имеются особенности организации синтетического учета кредитов физическим лицам с точки зрения видов активных операций. Так, физическим лицам не предоставляется факторинг, лизинг, средства по операциям РЕПО и средства в качестве обеспечения исполнения обязательств.
2) характер активных операций по срокам:
2Х6Х пролонгированная задолженность (третья цифра «6»); 2Х8Х просроченная задолженность (третья цифра «8»).
3) характер процентов по срокам:
2Х7Х - начисленные проценты (третья цифра «7»);
2Х9Х просроченные проценты (третья цифра «9»).
Внутри групп счетов 2Х5Х, 2Х6Х-2Х9Х классификация осуществляется по видам иных активных операций (четвертая цифра).
Завершают II класс «Кредиты и иные активные операции с клиентами» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных операций (четвертая цифра).

Вопрос 2.
Выдача кредита отражается по дебету счетов II класса.
Порядок отражения в учете кредита и иных активных операций с клиентами рассмотрим на примере краткосрочного кредита, предоставленного коммерческой организации.
Кредит может быть направлен:
1) на текущий счет кредитополучателя:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя.
Направление кредита на текущий счет кредитополучателя производится при условии отсутствия к текущему счету претензий, относящихся к 1 группе очередности.
2) на счет продавца (поставщика):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 счет продавца (поставщика) или корреспондентский счет.
3) на счет третьего лица (при условии заключения с ним договора перевода долга или договора уступки требования):
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3012 счет третьего лица или корреспондентский счет.
4) на расчеты по аккредитиву:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций», Приход 99816 «Документы по аккредитивам».
5) на выдачу кредитополучателю юридическому лицу наличных денежных средств на выплату заработной платы или для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции:
Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».
При оформлении кредита может возникнуть разрыв во времени между датой заключения договора и датой выдачи кредита, т.е. между временем возникновения обязательства банка и его исполнением.
Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.
В качестве отлагательного условия в кредитном договоре может выступать, например, обязанность кредитополучателя зарегистрировать договор залога.
Обязательства банка по предоставлению кредита в день заключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Данный счет предназначен для учета обязательств банка по предоставлению денежных средств клиентам (кредиты, займы, факторинг, отсрочка оплаты векселей и т.п.). По приходу счета отражаются суммы возникших обязательств, по расходу выполненные или несостоявшиеся обязательства.
При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый ордер и составляется проводка:
Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Основанием для составления данной проводки является распоряжение кредитного отдела (управления), которое выписывается в двух экземплярах, один из которых помещается в документы дня вместе с внебалансовым ордером, а другой вместе с кредитным договором в досье заемщика.
В аналитическом учете лицевые счета по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» ведутся по каждому заключенному договору.
Если обязательство банка исполняется частями, то на эту часть уменьшается первоначальная сумма, учтенная по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств», и составляется внебалансовая проводка на сумму исполненных обязательств:
Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Неиспользованная сумма кредита продолжает учитываться на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Основными способами обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору могут быть гарантии и поручительства, залог недвижимого и движимого имущества, гарантийный депозит денег.
Гарантии и поручительства. При кредитовании под гарантии или поручительства суммы полученных гарантий и поручительств учитываются на внебалансовом счете 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам». Данный счет предназначен для учета требований банка по полученным от клиентов гарантиям и поручительствам. По приходу счета производится учет сумм полученных требований, а по расходу учет сумм исполненных и прекращенных требований.
При получении банком гарантий или поручительств в обеспечение исполнения кредитного договора составляется бухгалтерская запись:
Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» на сумму полученных гарантий, поручительств.
Данная проводка оформляется приходным внебалансовым ордером на основании распоряжения отдела (управления) банка, осуществляющего операции с гарантийными обязательствами, которые регистрируются в специальном журнале в порядке поступления. Хранение гарантий и поручительств осуществляется в соответствии с внутренним порядком, принятым банком.
Залог недвижимого и движимого имущества.При кредитовании под залог стоимость заложенного в обеспечение исполнения обязательств имущества учитывается на внебалансовых счетах группы счетов 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»:
99551 «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя»;
99552 «Ипотека»;
99553 «Залог товаров в обороте»;
99554 «Залог ценных бумаг»;
99555 «Залог имущественных прав (требований)»;
99556 «Заклад»;
99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО»;
99558 «Прочие виды залога»;
99559 «Прочие виды обеспечения».
Данные счета предназначены для учета залогодержателем всех видов залога. Учет заложенного имущества осуществляется по его стоимости в соответствии с договором залога. По приходу счетов отражается стоимость полученного залога, по расходу - списание стоимости залога при его возврате, прекращении, обращении взыскания.
При получении залога в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору составляется бухгалтерская проводка:
Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» (по видам залога) на сумму предоставленного залога.
Лицевые счета по данным счетам ведутся по договорам залога.
Оприходование и списание стоимости заложенного имущества по внебалансовому счету производится на основании распоряжения кредитного отдела (управления) банка. Договор залога хранится в кредитном досье заемщика.
Гарантийный депозит денег. Получение гарантийного депозита денег от юридического лица отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
на сумму долга и процентов за пользование кредитом:
Дебет 3012 текущий счет кредитополучателя или третьего лица,
Кредит 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»,
одновременно:
Приход 99559 «Прочие виды обеспечения».
Страховой полис. Если обеспечением исполнения обязательств по кредитному договору является условие страхования рисков невозврата кредита и процентов по нему, то кредитополучатель должен заключить договор страхования и передать кредитодателю страховой полис. При получении страхового полиса составляется внебалансовая проводка на сумму страхового полиса:
Приход 99839 «Разные ценности и документы».

Вопрос 3.
Погашение кредита производится с текущего (расчетного) счета кредитополучателя или со счета третьего лица, если банк дал на это согласие, в сроки, предусмотренные кредитным договором. Кредит может быть погашен как в безналичном, так и в наличном порядке. Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта операция может производиться одним из следующих способов:
путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя на основании его платежной инструкции (платежного поручения);
путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя платежным требованием банка или мемориальным ордером;
путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя в бесспорном порядке платежным требованием банка на основании исполнительных документов;
если заключен договор о переводе долга по кредитному договору на другое лицо, то при согласии банка погашение кредита производится новым должником. При этом новый кредитный договор не заключается.
В том случае если в кредитном договоре предусмотрено в качестве способа обеспечения исполнения обязательств поручительство кредитополучателя, то допускается погашение кредита лицом, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором. При этом заключается договор об уступке требований.
Погашение кредита осуществляется не позднее дня, следующего за днем его возврата, установленным кредитным договором.
При наличии на текущем (расчетном) счете денежных средств в достаточном объеме составляются следующие бухгалтерские проводки:
по балансовым счетам:
погашение кредитной задолженности:
Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»,
Кредит 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»;
по внебалансовым счетам:
Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» (если в кредитном договоре предусмотрен залог в виде обеспечения исполнения обязательств).
Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» (если в кредитном договоре в виде обеспечения исполнения обязательств предусмотрены гарантии или поручительства),
Расход 99839 «Разные ценности и документы» (если в кредитном договоре предусмотрено страхование рисков);

Вопрос 4.
При отсутствии на текущем счете денежных средств для погашения кредита возможны следующие варианты.
1. Отсрочка (пролонгация срока) погашения кредита. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по погашению кредита, по его обоснованному письменному ходатайству банк вправе пролонгировать срок возврата кредита (за исключением кредита на выплату заработной платы) при соблюдении предельного срока кредитования. При положительном решении вопроса составляется дополнительное соглашение к кредитному договору, в котором оговариваются условия пролонгации. Кредитная задолженность относится на счет по учету пролонгированной задолженности:
Дебет 2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»,
Кредит 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям».
Погашение пролонгированной задолженности производится при наличии денежных средств на текущем счете кредитополучателя и оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»,
Кредит 2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»;
Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»,
Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»,
Расход 99839 «Разные ценности и документы».
Непогашенная пролонгированная задолженность относится к просроченной с отражением в учете суммы задолженности на соответствующих счетах. Если наступил новый срок погашения кредита и на счете кредитополучателя отсутствуют денежные средства:
Дебет 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»,
Кредит 2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
2. Непогашенный долг относится на счет по учету просроченной задолженности:
Дебет 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» на сумму непогашенной задолженности,
Кредит 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
В дальнейшем погашение просроченной задолженности производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя:
Дебет 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»,
Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»;
Расход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»,
Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»,
Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Вопрос 5.
Для возврата непогашенного долга используются обязательства, выданные банку по исполнению кредитного договора:
Залог недвижимого и движимого имущества. С передачей
банку заложенного имущества в погашение задолженности к нему переходит право собственности на это имущество. Банк может использовать полученное в залог имущество для собственных нужд или для дальнейшей реализации.
Гарантии и поручительства. На сумму выполненных гарантий или поручительств составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счет гаранта или поручителя,
Кредит счет по учету основного долга, Кредит счет по учету просроченных процентов;
Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам по кредитным операциям».
Гарантийный депозит денег. Гарантийный депозит денег используется банком при погашении задолженности по основному долгу и процентам по кредиту с отражением в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»,
Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»,
Кредит счет по учету просроченных процентов;
Расход 99559 «Прочие виды обеспечения».
Страховой полис. Использование страхового полиса для погашения кредитной задолженности оформляется в учете следующими проводками:
Дебет счет страховой компании,
Кредит 2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям», Кредит счет по учету просроченных процентов;
Расход 99839 «Разные ценности и документы».

15

Приложенные файлы

  • doc 6792308
    Размер файла: 64 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий