ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛь 2


ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. 2015
1.1.1. Кто является плательщиком
Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст. 125 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Под организациями понимаются (п. 2 ст. 13 НК):
- юридические лица Республики Беларусь;
- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
- хозяйственные группы.
Напомним, организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям (ст. 14 НК). Они несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (п. 3 ст. 14 НК).
При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).
Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Причем плательщиками налога признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.
В то же время некоторые организации освобождены от обязанностей плательщиков налога на прибыль (см. раздел 1.1.2).
1.1.2. Кто освобожден от обязанностей плательщика налога на прибыль
Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации, применяющие особый режим налогообложения. К ним относятся организации:
- производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (абз. 2 п. 3 ст. 302 НК) <1>;- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 НК) <1>;
- осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 "О Парке высоких технологий").
1.2.1. Объект налогообложения
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Объектом обложения налогом на прибыль признаются (п. 1 ст. 126 НК):
- валовая прибыль;
- дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (далее - дивиденды), начисленные белорусскими организациями.
1.2.1.1. Что признается валовой прибылью
По общему правилу валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Валовая прибыль │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
=
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
+
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ │
│ │ Внереализационные доходы │ - │ Внереализационные расходы │ │
Пример. Выручка от реализации:
товаров - 1000 тыс.руб.;
основных средств - 200 тыс.руб.;
нематериальных активов - 50 тыс.руб.;
иных ценностей - 20 тыс.руб.
Итого выручка от реализации составила 1270 тыс.руб.
Затраты по производству и реализации:
товаров - 700 тыс.руб.;
основных средств - 100 тыс.руб.;
нематериальных активов - 30 тыс.руб.;
иных ценностей - 10 тыс.руб.
Итого сумма затрат равна 840 тыс.руб.
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций - 40 тыс.руб.
Валовая прибыль составляет 470 тыс.руб. (1270 тыс.руб. - 840 тыс.руб. + 40 тыс.руб.).
1.2.1.1.1.1. Прибыль (убыток) от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено настоящим Кодексом, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных статьей 30-1 НК (п. 1 ст. 127 НК).┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│Прибыль (убыток)│ │Выручка от │ │Затраты по │ │Налоги и сборы,│
│от реализации │ │реализации │ │производству │ │уплачиваемые │
│товаров │ │товаров │ │и реализации │ │из выручки, │
│(работ, услуг), │ │(работ, │ │товаров │ │полученной от ││имущественных │ = │услуг), │ - │(работ, услуг),│ - │реализации │
│прав │ │имущественных│ │имущественных │ │товаров (работ,│
│(за исключением │ │прав <1> │ │прав, │ │услуг), │
│основных средств│ │ │ │учитываемые при│ │имущественных │
│и нематериальных│ │ │ │налогообложении│ │прав <3> │
│активов) │ │ │ │<2> │ │ │
└────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
<3> К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, относятся:
- акцизы (гл. 13 НК);
- налог на добавленную стоимость (гл. 12 НК).
1.2.1.1.1.2. Прибыль (убыток) от реализации основных средств
и нематериальных активов
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений статьи 30-1 НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 127 НК).
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐
│Прибыль │ │Выручка от │ │Остаточная │ │Затраты по │ │Налоги и ││(убыток) от │ │реализации │ │стоимость │ │реализации │ │сборы, │
│реализации │ │основных │ │основных │ │основных │ │уплачиваемые│
│основных │ = │средств <1> и │ - │средств и │ - │средств и │ - │из выручки │
│средств и │ │нематериальных│ │нематериальных│ │нематериальных│ │ │
│нематериальных│ │активов │ │активов <2> │ │активов <3> │ │ │
│активов │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └────────────┘
1.2.1.2. Дивиденды, начисленные белорусскими организациями
Дивиденды, начисленные белорусскими организациями, являются самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 126 НК).
При этом дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.Кроме того, к дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).
1.2.2. Какие средства не являются объектом налогообложения налогом на прибыль
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:
- доходы, получаемые эмитентами от размещения акций (подп. 4-1.1 п. 4 ст. 126 НК);
- прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке (подп. 4-1.2 п. 4 ст. 126 НК);
- прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства (подп. 4-1.2 п. 4 ст. 126 НК);
- прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп. 4-1.4 п. 4-1 ст. 126 НК).
- прибыль от предоставления в пользование жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда (подп. 4-1.5 п. 4-1 ст. 126 НК).
- дивиденды, начисленные общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения (абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 126 НК);
- дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 126 НК). Под инновационной организацией понимается организация, осуществляющая инновационную деятельность и (или) производящая высокотехнологичные товары (работы, услуги) (ч. 3 п. 5 ст. 126 НК) <1>;- доходы, относящиеся в соответствии с НК к особым режимам налогообложения (п. 4 ст. 126 НК).
1.3.1. Что признается выручкой от реализации
По общему правилу выручкой от реализации признаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
1.3.2. Отражение выручки от реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав
Денежное выражение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является определяющим при исчислении налоговой базы. Чтобы правильно определить сумму выручки за отчетный (налоговый) период, нужно точно знать, в какой момент ее следует признать для целей налогообложения, так как от этого зависит, будет ли выручка включаться в налоговую базу в этом налоговом периоде или в другом.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации с учетом норм ч. 2 и 3 п. 4 ст. 127 НК (ч. 1 п. 4 статьи 127 НК).Исключения из этого правила установлены для банков. Банками доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь (ч. 6 п. 4 ст. 127 НК).
1.3.2.1. Дата отражения выручки от реализации товаров
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но она не может быть позже (ч. 2 п. 4 ст. 127 НК):
даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Таким образом, при определении даты отражения выручки от реализации товаров для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать, кто осуществляет перевозку (экспедирование) товара либо производит затраты по их доставке (транспортировке) - продавец или покупатель.
Если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товара и не несет затраты по их доставке, выручка отражается на дату отгрузки товара.
Пример. Организация (продавец) отгрузила товар со склада покупателю 14 января. Продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров и не производит затраты по их доставке (транспортировке). Выручка от реализации товаров отражается на дату отгрузки - 14 января.
Если доставка товара полностью осуществляется транспортом продавца (или за счет продавца), дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара покупателю. В таком случае по своему выбору плательщик вправе отразить выручку на дату отгрузки товара со склада или на дату передачи товара покупателю. Свой выбор плательщик должен закрепить в учетной политике.
Пример. Организация (продавец) отгрузила товар со склада покупателю 14 января.
Доставка (транспортировка) товара осуществляется собственным автомобильным транспортом продавца. Груз получен покупателем 16 января.
Поскольку доставка осуществляется транспортом продавца, дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара покупателю (16 января). При этом если учетной политикой будет предусмотрено отражение выручки на дату отгрузки товара со склада, продавец отразит выручку 14 января.
В тех случаях, когда расходы по доставке (транспортировке) товара продавец несет частично, дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара перевозчику, оплату услуг которого производит покупатель. В зависимости от принятой учетной политики выручка признается на дату передачи товара перевозчику или на дату отгрузки товара со склада.
Пример. Организация (продавец) отгрузила товар со склада покупателю 14 января. Согласно договору товар доставляется железнодорожным транспортом. Продавец несет расходы по доставке (транспортировке) данного товара до железнодорожной станции. Оплату услуг железнодорожного транспорта полностью производит покупатель. Товар погружен в железнодорожные составы и выписана железнодорожная накладная 16 января. Железнодорожный состав сформирован и отправлен 17 января.
В рассматриваемом случае дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара перевозчику, оплату услуг которого производит покупатель, т.е. не может быть позже даты выписки железнодорожной накладной (16 января). Выручку продавец отражает в зависимости от учетной политики или на дату передачи товара перевозчику (16 января), или на дату отгрузки товара со склада (14 января).
1.3.3.1. Как определить выручку, если обязательства выражены
в иностранной валюте
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации товаров (работ, услуг, иных ценностей), имущественных прав (п. 4 ст. 3, п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З)).
НК не устанавливает особенностей определения выручки от реализации имущества (работ, услуг) по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте и исполняются в этой же валюте (ст. 127 НК). Поэтому выручка в целях налогообложения прибыли принимается в той сумме, в которой она определена в бухгалтерском учете.
Пример. Организация 29 января реализовала товар стоимостью 1000 дол. США. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации, - 9620 бел.руб. (условно). Выручка от реализации пересчитывается в белорусские рубли и составляет 9620000 руб. (1000 дол. США x 9620).1.3.4. Особенности отражения выручки у комитента (доверителя)
По договорам комиссии (поручения) или иным аналогичным договорам денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги, имущественные права) могут зачисляться либо на счет комитента (доверителя), либо на счет комиссионера.
При этом комитент отражает у себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (ч. 4 п. 4 ст. 127 НК).Пример. Комитент в соответствии с заключенным договором комиссии передал комиссионеру товар для реализации 15 января 2012 г. Отчет комиссионера составлен 4 февраля 2013 г. и принят комитентом без возражений. В отчете в том числе содержатся сведения о том, что товар отгружен комиссионером покупателю 1 февраля 2013 г. В этом случае комитент отразит выручку на дату отгрузки товара покупателю - 1 февраля 2013 г.
1.3.16. Корректировка выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
и соответствующих ей затрат
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) и соответствующие ей затраты подлежат корректировке в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости названных объектов (далее - возврат или изменение стоимости) (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК). Такая корректировка производится в том отчетном периоде, в котором имели место возврат или изменение стоимости. У продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя - затраты. В аналогичном порядке производится корректировка и в случае увеличения или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК).
1.4.1. Затраты по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), имущественных прав,
учитываемые при налогообложении прибыли
для целей исчисления налога на прибыль все понесенные расходы разделяются на две части:
1) участвующие при налогообложении прибыли;
2) не участвующие при налогообложении прибыли.
Для того чтобы определить, участвуют ли какие-либо расходы при налогообложении прибыли, сначала необходимо четко определить, не относятся ли эти расходы к не учитываемым при налогообложении прибыли, тем более что НК дает четкий перечень таких не учитываемых при налогообложении затрат.
К расходам, которые никогда не могут быть учтены при расчете облагаемой налогом прибыли, относятся:
1) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);
2) расходы по перечню согласно ст. 131 НК.
Статья 130 НК дает следующее определение: "Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - Затраты), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете".Таким образом, для того чтобы какие-либо расходы были признаны Затратами, они должны удовлетворять всем нижеприведенным требованиям:
1) расходы должны иметь стоимостную оценку;
2) расходы должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3) расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете;
4) расходы не должны быть поименованы в ст. 131 НК.
При этом порядок отражения (признания) Затрат для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается п. 2 ст. 130 НК.
Пример. В качестве примера Затрат, можно привести расходы на обеспечение здоровых и безопасных условий и охраны труда. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь высказало свою позицию по данному вопросу в ответе от 04.06.2010 N 2-2-10/11442 на запрос Ассоциации Белорусских банков от 19.05.2010 N 03-02/305 "О налогообложении". Так, расходы по амортизации оборудования, такого как холодильник, микроволновая печь, мебель, которыми оснащены помещения приема пищи, комнаты отдыха, а также стоимость имущества, не являющегося амортизируемым (посуда, зеркала), включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, как используемые в предпринимательской деятельности.
1.4.1.3. Инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет представляет собой часть первоначальной стоимости основных средств, а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее - вложения в реконструкцию).
Инвестиционный вычет применяется только по основным средствам. При этом его можно применить только по таким основным средствам, которые используются организацией в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК).
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности:
1) к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - Постановление N 161) в качестве зданий (шифр 1), за исключением:
- зданий жилых объектов (кроме общежитий);
- зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
- зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса);- зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях);
- зданий сборно-разборных и передвижных;
2) к устройствам передаточным относятся основные средства (их части), определенные в соответствии с Постановлением N 161 в качестве устройств передаточных (шифр 3);
3) к сооружениям относятся основные средства (их части), определенные в соответствии с Постановлением N 161 в качестве сооружений (шифр 2), за исключением:
- сооружений спортивных;
- сооружений мест отдыха и зоопарков;
- сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
4) к машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства, определенные в соответствии с Постановлением N 161 в качестве машин и оборудования, средств транспортных по законодательству (шифры 4 и 5), за исключением основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
5) к стоимости вложений в реконструкцию относится стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.Инвестиционный вычет применяется в следующих размерах:
по зданиям, сооружениям, устройствам передаточным - не более 10% их первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в их реконструкцию;
по машинам и оборудованию, транспортным средствам - не более 20% их первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в их реконструкцию.
При определении инвестиционного вычета:
1. Первоначальная стоимость объекта определяется по данным бухгалтерского учета и включает в себя не только стоимость его приобретения, но и затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования.
2. Стоимость вложений в реконструкцию определяется как стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) объектов, иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств (абз. 6 ч. 7 подп. 2.6 ст. 130 НК).
Инвестиционный вычет, исчисленный от:
первоначальной стоимости объекта, включается в затраты в том месяце, с которого начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете (ч. 4 подп. 2.6 ст. 130 НК; п. 34 Инструкции N 37/18/6);
стоимости вложений в реконструкцию, включается в затраты в том месяце, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость объекта.
Если объект используется в предпринимательской деятельности и находится в эксплуатации (в том числе в простое не более трех месяцев или в запасе (ч. 1 подп. 2.6 ст. 130, подп. 1.14 ст. 131 НК)) и по нему организация применила инвестиционный вычет, то амортизационные отчисления по такому объекту включаются в состав затрат в сумме, соответствующей сумме амортизационных отчислений, отражаемых в бухгалтерском учете.Пример. Первоначальная стоимость объекта - 30 млн.руб., срок его полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Для упрощения расчетов допустим, что в течение всего срока использования объект не переоценивался, амортизация начислялась линейным способом и он непрерывно находился в эксплуатации. На затраты, учитываемые при налогообложении, отнесена сумма инвестиционного вычета по данному объекту в размере 6 млн.руб. (30 млн.руб. x 20%).
Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете за время эксплуатации объекта равна 500 тыс.руб. (30 млн.руб. / 60 мес.) Эта же сумма (500 тыс.руб.) в течение всех пяти лет эксплуатации ежемесячно будет относиться в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
При отчуждении основного средства (или его части), по которому был применен инвестиционный вычет, ранее, чем по истечении трех лет с момента:
принятия его к бухгалтерскому учету, сумму инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основного средства (его части), следует отразить в составе внереализационных доходов (далее - восстановить инвестиционный вычет);
увеличения его первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию, необходимо восстановить инвестиционный вычет (его часть), исчисленный от стоимости вложений в реконструкцию (подп. 3.19-6 ст. 128 НК).
Аналогично следует поступить, если до истечения трехлетнего срока произойдет передача его (или его части) в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, компенсация расходов по приобретению (созданию) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, или он начнет использоваться (полностью или частично) в деятельности, по которой налог на прибыль не уплачивается в связи с применением особых режимов налогообложения.Сумма инвестиционного вычета включается в затраты только для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете не отражается, поскольку его применение не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.
1.4.2.3. Нормируемые расходы
В Затраты не включаются следующие виды расходов, по которым установлены нормы:
1) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
2) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР), израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).
В данном случае следует учитывать, что нормирование топлива и энергии установлено ст. 10 Закона Республики Беларусь от 15.07.1998 N 190-З "Об энергосбережении". Порядок разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 N 1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии" (далее - Постановление N 1582). При этом организациями с суммарным годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов в объеме 100 тонн условного топлива и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатываются (подп. 1.3 Постановления N 1582);
3) на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов.
Ограничение по включению премий в затраты установлено Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда" (далее - Указ N 181), оно распространяется только на организации-монополистов. Субъекты хозяйствования, не включенные в Государственный реестр субъектов естественных монополий, затраты на выплату премий за производственные результаты и надбавки всех видов не нормируют и включают в затраты в полном размере.
1.4.3. Момент отражения (признания) затрат
Момент отражения (признания) затрат напрямую зависит от понятий "отчетный период" и "налоговый период". Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - календарный квартал (п. 1 и 2 ст. 143 НК).
Согласно п. 2 ст. 130 НК затраты признаются по методу начисления в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от того, когда такие расходы были либо будут оплачены (предварительно либо в последующем).
Пример. В соответствии с представленными первичными документами в апреле текущего года (II квартал) в газете размещены рекламные объявления организации. Предоплата за них была осуществлена организацией в марте текущего года (I квартал). Расходы по размещению рекламы будут признаны в качестве затрат во II квартале.
1.5.1. Внереализационные доходы
В процессе хозяйственной деятельности организация может получать различные виды дохода, не связанного непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы определены НК как внереализационные. При этом не все полученные доходы могут участвовать при налогообложении.
Внереализационные доходы организации можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (см. раздел 1.5.1.1);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (см. раздел 1.5.1.2).
1.5.1.1. Внереализационные доходы, учитываемые
при налогообложении
Для того чтобы доходы были признаны внереализационными доходами, учитываемыми при налогообложении, они должны удовлетворять следующим критериям (п. 1 ст. 128 НК):
- должны быть получены плательщиком при осуществлении своей деятельности;
- не должны быть связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- не должны быть определены НК как неучитываемые, т.е. не должны быть поименованы в п. 4 ст. 128 НК.
Например, в состав внереализационных доходов включаются следующие доходы:
- дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 1.5.1.1.1);
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК);
- суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК);
- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК);
- доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 1.5.1.1.3);
- курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК);
- другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, поименованные в п. 3 ст. 128 НК.
Отметим, что перечень внереализационных доходов, установленный п. 3 ст. 128 НК, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. Речь идет о доходах, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав, но связаны с деятельностью организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав.
1.5.1.3. Порядок отражения (признания) внереализационных доходов
Порядок отражения (признания) внереализационных доходов для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается статьей 128 НК. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 128 НК).
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 статьи 128 НК указана дата их отражения, - на указанную дату (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК).
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. с соблюдением принципа начисления (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль внереализационные доходы, для которых в п. 3 ст. 128 НК не определена дата отражения, отражаются с соблюдением принципа начисления. Внереализационные доходы, для которых в п. 3 ст. 128 НК прописаны конкретные даты отражения в налоговом учете, плательщики отражают на указанную дату.
1.5.2.1. Внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Например, внереализационными расходами являются:
- расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК);
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек (подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК):
срок исковой давности;
срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества;
- суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК);
- суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).- курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК);
- другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Перечень внереализационных расходов, установленный п. 3 ст. 129 НК, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов можно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. При этом в состав внереализационных расходов можно включить только те расходы, которые прямо не связаны с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), но связаны с осуществлением организацией предпринимательской деятельности как таковой.
1.5.2.2. Порядок отражения (признания) внереализационных расходов
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК). Они определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 2 ст. 129 НК).
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 статьи 129 НК указана дата их отражения, - на указанную дату (ч. 2 п. 2 ст. 129 НК).
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. с соблюдением принципа начисления (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).
Таким образом, по общему правилу внереализационные расходы следует учитывать на дату, когда они фактически были понесены, а расходы, по которым в пункте 3 статьи 129 НК указана дата их отражения, - на указанную дату.
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
1.6.1.1. Льгота при реализации инновационных товаров
собственного производства
Освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от реализации инновационных товаров собственного производства, включенных в перечень инновационных товаров (подп. 1.13-2 п. 1 ст. 140 НК). Перечень инновационных товаров Республики Беларусь определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.12.2013 N 1042 (далее - Перечень N 1042).
1.6.1.2. Льгота, предоставляемая в связи с оказанием помощи бюджетным организациям
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры <1>, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников", "Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам", Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК). При этом от налогообложения может освобождаться прибыль на соответствующие переданные суммы, но не более 10 процентов валовой прибыли, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 126 НК.
--------------------------------
1.6.1.3. Льгота, предоставляемая в связи с изготовлением протезно-ортопедических изделий
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций от реализации произведенных ими протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов (подп. 1.3 п. 1 ст. 140 НК).
1.6.1.4. Льгота, предоставляемая для исправительных организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев
От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль исправительных организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев (подп. 1.4 п. 1 ст. 140 НК).
Указанные организации освобождаются полностью от налога на прибыль по всей деятельности без ограничений.
1.6.1.5. Льгота для организаций, использующих труд инвалидов
От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной <*> и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50% процентов от средней численности работников в этот же период (подп. 1.5 ст. 140 НК).1.6.1.6. Льгота при реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства.
При этом у организаций, осуществляющих выращивание животных, к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения (подп. 1.6 п. 1 ст. 140 НК).
Данная льгота распространяется только на производителей указанных видов сельскохозяйственной продукции.
Эта льгота применяется по признаку вида деятельности. Организации, осуществляющие несколько видов деятельности, для применения льготы по налогу на прибыль должны вести раздельный учет по каждому виду деятельности.
Пример. Организация "Альфа", являясь производителем сельскохозяйственной продукции, имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:
прибыль от реализации произведенной продукции животноводства - 170 млн.руб.;
прибыль по оптовой торговле - 2 млн.руб.;
убыток по розничной торговле - (-9) млн.руб.;
прибыль по оказанию услуг по давальческой переработке - 4 млн.руб.;
сальдо внереализационных доходов и расходов - (-15) млн.руб.;
Прибыль от деятельности организации в целом равна 152 млн.руб. (170 млн.руб. + 2 млн.руб. - 9 млн.руб. + 4 млн.руб. - 15 млн.руб.).
При исчислении налога на прибыль организация "Альфа" может применить льготу на величину прибыли, полученную от реализации произведенной ею продукции животноводства. Вместе с тем льготируемая прибыль не может превышать прибыль от деятельности организации в целом. Льгота по налогу на прибыль составит 152 млн.руб. Налоговая база для исчисления налога на прибыль отсутствует (152 млн.руб. - 152 млн.руб.).
1.6.1.7. Льгота при производстве продуктов детского питания
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания (подп. 1.7 п. 1 ст. 140 НК).
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то для применения данной льготы она должна обеспечить отдельный учет выручки и затрат по производству и реализации продукции детского питания.
Организации, которые выполняют работы по переработке сырья (материалов) и производству из него товаров с последующей передачей данных товаров в собственность заказчика, не вправе воспользоваться указанной льготой (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 N 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль").
1.6.1.8. Льгота для страховых организаций
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль, полученная страховыми организациями в результате осуществления инвестиций посредством вложения средств страховых резервов (математических резервов и резервов дополнительных выплат) и их размещения по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений застрахованных лиц (подп. 1.9 п. 1 ст. 140 НК).
1.6.1.9. Льгота при оказании услуг гостиницами
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп. 1.11 п. 1 ст. 140 НК).
Средства, высвобождаемые в результате применения данной льготы, используются организациями на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
1.6.1.10. Льгота при реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.12 п. 1 ст. 140 НК).
Для целей НК под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, торговые объекты и объекты общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций (ч. 2 подп. 1.12 ст. 140 НК).1.6.1.11. Льгота при реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентовОт обложения налогом на прибыль освобождается прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства - в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения (подп. 1.13 п. 1 ст. 140 НК).
1.6.1.12. Льгота при реализации высокотехнологичных товаров собственного производства
Освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с Перечнем высокотехнологичных товаров Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.06.2012 N 574 (далее - Перечень высокотехнологичных товаров). Организация вправе применить льготу только в случае, если доля выручки, полученная от реализации высокотехнологичных товаров, составляет более 50 процентов общей суммы выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 1.13-3 п. 1 ст. 140 НК).
В целях применения льготы или ставки 10% организации:
1) представляют в налоговый орган по месту постановки их на учет копию сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;
2) ведут раздельный учет объемов товаров собственного производства, изготовленных в период действия сертификата продукции собственного производства.
1.6.1.13. Льгота для организаций культуры
Освобождается от налогообложения прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности (подп. 1.13-4 ст. 140 НК).
Условием применения льготы является направление организациями культуры <1> высвобождаемых денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности. Данное требование не распространяется на государственные организации культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 N 457 "О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. N 770".
1.6.1.14. Льгота для организаций образования
Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности освобождается от налогообложения налогом на прибыль (подп. 1.13-5 п. 1 ст. 140 НК).
При определении вида деятельности, прибыль от осуществления которой освобождается учреждениями образования от налога на прибыль, следует руководствоваться ОКЭД.
Следует также учитывать, что виды доходов, не классифицируемые в соответствии с ОКЭД как вид экономической деятельности, для целей налогообложения признаются доходами, полученными плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы относятся к внереализационным доходами и учитываются при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 128 НК).
Пример. Частное учреждение образования оказывает платные образовательные услуги, а также ежемесячно получает доход (проценты) от хранения денежных средств на расчетном счете в банке.
В рассматриваемом случае учреждение образования может применить льготу только в части прибыли, полученной от оказания образовательных услуг. Полученный от хранения денежных средств доход (проценты) не является видом экономической деятельности, поэтому включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
1.6.1.15. Льгота в отношении имущественных прав
на результаты научной и научно-технической деятельности (НТД)
Освобождается от налогообложения прибыль, полученная от реализации имущественных прав на результаты НТД, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты НТД одновременно сопровождается передачей таких объектов.
1.6.2.1. Особенности налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ)
Особенности налогообложения в свободной экономической зоне устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь (ст. 23 Закона Республики Беларусь от 07.12.1998 N 213-З "О свободных экономических зонах").
Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в порядке, установленном НК, налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов от ставки, установленной п. 1 ст. 142 НК, но не более чем по ставке 12 процентов (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 327 НК).
Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли (п. 3 ст. 327 НК).
1.6.2.2. Льгота для организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы устойчивого развития села
на 2011 - 2015 годы
В 2011 - 2015 годах освобождается от налогообложения прибыль юридических лиц (доход индивидуальных предпринимателей), оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в сумме денежных средств, безвозмездно переданных этим организациям и (или) направленных на оплату товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав для них по договорам о переводе долга, и стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (имущества), имущественных прав (работ, услуг) данным организациям.
Льгота применяется при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп. 4.3 Указа Президента Республики Беларусь от 01.08.2011 N 342 "О Государственной программе устойчивого развития села на 2011 - 2015 годы" (далее - Указ N 342)).
Примечание. Организации, участвующие в реализации Государственной
программы, безвозмездно полученные средства используют на цели,
предусмотренные Государственной программой, и не учитывают при
налогообложении при условии подтверждения местными исполнительными и
распорядительными органами целевого использования таких средств (подп. 4.4Указа N 342).1.6.2.4. Льгота для коммерческих организаций с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности
Условия предоставления рассматриваемой льготы регламентируются Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6).
В соответствии с подп. 1.1 пункта 1 Декрета N 6 коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности <*> и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
--------------------------------
<*> Под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск (примечание <*> к подп. 1.1 Декрета N 6).Для применения льготы необходимо, чтобы реализуемые товары (работы, услуги) были собственного производства, что подтверждается действующим сертификатом продукции собственного производства (сертификатом работ и услуг собственного производства), выданным в установленном порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520).
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 141 НК).
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Финансовым результатом деятельности организации могут быть как прибыль, так и убыток. С 2012 года статья 141-1 НК разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда белорусская организация вправе вычесть сумму убытка, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 141-1 НК, из налоговой базы, т.е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода,
1.7-1.2. Срок переноса убытков
Белорусская организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 5 ст. 141-1 НК).
1.7-1.3. Суммы переносимых убытков
Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 141-1 НК). Этот убыток рассчитывается на основании налогового учета, а не бухгалтерского.
Под убытком (для целей переноса) понимается превышение общей суммы затрат и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24, 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму уплачиваемых из выручки налогов (п. 2 ст. 141-1 НК). Все стальные внереализационные доходы и расходы не учитываются при определении суммы убытка, на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода <1>.
--------------------------------
При переносе убытка необходимо учитывать следующее:
в НК выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК):
1-я группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные статьей 138 НК <2>;
2-я группа - операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части капитального строения (здания сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования и предприятия как имущественного комплекса.
Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1-й и 2-й групп) переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена (подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК).
В случае, если сумма убытков за налоговый период по 1-й и (или) 2-й группе операций либо общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций, по которым получены убытки, превышает предельную сумму убытка (п. 2 ст. 141-1 НК) за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков (п. 3 ст. 141-1 НК):
определяется по каждой из групп операций как произведение суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки, - если убытки получены более чем по одной группе операций;
принимается в пределах суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК, - если убыток получен по одной группе операций.
В случае, если сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму льгот, и отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период, налоговая база текущего налогового периода, уменьшенная на сумму льгот, в пределах которой может производиться перенос убытков прошлых налоговых периодов:
определяется по каждой из групп операций как произведение налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму льгот, и удельного веса прибыли к налогообложению по каждой из групп операций в общей сумме прибыли к налогообложению по всем группам операций, по которым получена прибыль, - если прибыль получена более чем по одной группе операций;принимается в пределах налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму льгот, - если прибыль получена по одной группе операций (ч. 2 п. 4 ст. 141-1 НК).
1.7-1.4. Очередность переноса убытков
Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 5 ст. 141-1 НК). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций:
1-й и 2-й группам операций (абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК) и
остальным убыткам, оставшимся после исключения убытков по операциям 1-й и 2-й групп (подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК).
СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Налоговая база Налоговая ставка Основание
1. Прибыль организаций, если иное не установлено ст. 142 НК 18% П. 1 ст. 142 НК
2. Прибыль организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50% 10% <1> П. 2 ст. 142 НК
3. Прибыль организаций - членов
научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке 5% П. 3 ст. 142 НК
4. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, за исключением случая, установленного подпунктом 1.13-3 пункта 1 статьи 140 НК 10% П. 7 ст. 142 НК
5. Прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 126 и подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам 12% П. 5 ст. 142 НК
6. Прибыль научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) 10% <2> П. 6 ст. 142 НК
7. Доходы банков и страховые организации 25% П. 8 ст. 142 НК
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ
1.9.1. Налоговый и отчетный период налога на прибыль,
за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных
белорусскими организациями
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (ст. 42 НК).
Применительно к налогу на прибыль в рассматриваемом случае, налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 143 НК).
Понятие налогового периода для целей исчисления налога на прибыль очень необходимо, т.к. сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом именно с начала налогового периода - календарного года.
Пример 1. Организация начала осуществлять хозяйственную деятельность в октябре предыдущего года. Однако определение суммы налога на прибыль, например, в марте текущего года производится нарастающим итогом не с октября предыдущего года, а с января текущего года.
Под отчетным периодом понимается период времени, по результатам которого плательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (ч. 3 п. 1 ст. 42 НК).
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (ч. 1 п. 2 ст. 143 НК).

1.9.2. Отчетный период по налогу на прибыль с дивидендов,
начисленных белорусскими организациями
Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (ч. 2 п. 2 ст. 143 НК).
Это означает, что налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется в каждом месяце, в котором было начисление дивидендов, и не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления, уплачивается в бюджет.
Обратите внимание!
С 2015 года налоговые агенты не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды, обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль с дивидендов (ч. 2 п. 11 ст. 143 НК)
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
1.11.1. Общие положения о порядке исчисления налога наприбыль (кроме налога на прибыль с дивидендов)
Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 141-1 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено абз. 2 п. 7 и ч. 1 п. 11 ст. 143 НК.
Иными словами, сумма налога на прибыль рассчитывается по итогам календарного квартала нарастающим итогом с начала календарного года, для чего необходимо:
1) определить налоговую базу;
2) определить сумму льгот;
3) определить сумму убытков прошлых налоговых периодов, переносимых на прибыль текущего налогового периода;
4) знать налоговую ставку.
При этом сумма исчисленного налога на прибыль может быть уменьшена:
1) при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль;
2) при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход);
3) при включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с главой 15 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы.
Расчет налога производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, которая представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется вне зависимости от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (ч. 2 п. 3 ст. 143 НК)
Вместе с тем не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка) следующими субъектами хозяйствования:
- бюджетными организациями;
- общественными и религиозными организациями (объединениями);
- республиканскими государственно-общественными объединениями;
- иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли (ч. 2 п. 6 ст. 143 НК).
1.11.2. Общие положения о порядке уплаты налога на прибыль (кроме налога на прибыль с дивидендов)
Установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль: он уплачивается за I - III кварталы 2015 года - не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, а за IV квартал 2015 года - авансовым платежом не позднее 22 декабря 2015 г. с последующей доплатой или уменьшением не позднее 22 января 2016 г.
Таким образом, налог на прибыль по результатам деятельности за 2015 год необходимо уплатить в следующие сроки (п. 5 ст. 143 НК):
за первый квартал 2015 года - не позднее 22 апреля 2015 г.;
за второй квартал 2015 года - не позднее 22 июля 2015 г.;
за третий квартал 2015 года - не позднее 22 октября 2015 г.;
за четвертый квартал 2015 года - авансовым платежом не позднее 22 декабря 2015 г., а не позднее 22 января 2016 г. производится доплата налога по итогам 2015 года по результатам произведенного перерасчета в целом за год.
При этом авансовый платеж налога на прибыль за четвертый квартал 2015 года определяется в размере 2/3 суммы налога на прибыль за третий квартал 2015 года.
1.11.6. Исчисление и уплата налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями
Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (п. 11 ст. 143 НК).
Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, исчисленным и удержанным белорусскими организациями, производится такими белорусскими организациями не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 11 ст. 143 НК).
1.11.9. Ответственность за нарушение порядка уплаты
налога на прибыль
Пеня является одним из способов обеспечения исполнения налогового обязательства (п. 1 ст. 49 НК). Пеня - это денежная сумма, которую плательщик должен уплатить в бюджет в том случае, когда он исполнил налоговое обязательство позже срока, установленного законодательством. Пеня уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога и вне зависимости от применения к плательщику иных мер ответственности (ст. 52 НК). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты в процентах от неуплаченных сумм налога на прибыль начиная со дня, следующего за установленным ст. 143 НК днем уплаты налога, по день уплаты налога включительно.
Если согласно декларации с внесенными изменениями или дополнениями или по результатам проверки сумма налога на прибыль подлежит доплате, а ранее уплаченная сумма этого налога превышает сумму, исчисленную в ранее представленной декларации, и сумма такого превышения была зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, сборам (пошлинам), пеням или возвращена плательщику, на сумму налога в размере этого превышения пени начисляются со дня, следующего за днем проведения такого зачета (возврата) (ч. 2 п. 3 ст. 52 НК).
Если допустить, что в примере 11 у организации переплаты по налогам не было, то пеня будет исчислена от суммы 80 млн.руб. (280 млн.руб. - 200 млн.руб.) начиная с 23 апреля текущего года по день фактической уплаты налога.
Неуплата (либо неполная уплата) налога на прибыль в установленные сроки, за исключением ситуации, когда плательщиком платежное поручение было представлено в банк не позднее 22-го числа, но не было исполнено в связи с отсутствием денежных средств на счете, влечет за собой наложение на юридическое лицо штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин. При этом такая неуплата, совершенная должностным лицом умышленно, влечет наложение штрафа в размере от 20 до 60 базовых величин (ст. 13.6 КоАП) либо уголовную ответственность согласно ст. 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь.

Приложенные файлы

  • docx 7119204
    Размер файла: 57 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий