Аудит кредиты и подотчетники Олейник


Аудит расчетных и кредитных операций
План семинара
Цели и задачи аудита расчетных и кредитных операций.
Информационная база аудита расчетных и кредитных операций.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Аудит расчетов по кредитам и займам.
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Аудит расчетов по налогам и сборам.
Аудит расчетов с государственными внебюджетными фондами.
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Нормативно-правовая информация:
Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. 231-ФЗ от 03.12.2012г.); Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. 294-ФЗ от 30.12.2012г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. (в ред. 55н от 27.04.2012г.)
3.Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утв. Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. 142н от 08.11.2010г.).
Вопросы для самопроверки
Как проводится проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками?
Как организуются расчеты по претензиям?
Как проводится проверка расчетов с покупателями и заказчиками?
Как выполняется проверка расчетов по кредитам и займам?
Как происходит проверка правильности начисления и учета процентов для целей бухгалтерского и налогового учета?
Как выполняется аудит расчетов с подотчетными лицами?
Как проверить правильность осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами?
Как организуется проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами?
Аудит кредитных операций
Тесты
1. Для отражения задолженности аудируемого лица перед кредитной организацией сроком менее шести месяцев аудитор признает правильным использование бухгалтерского счета:
а) 66;
б) 67;
в) 58;
г) 76.
2. Для отражения задолженности аудируемого лица перед кредитной организацией сроком более одного года аудитор признает правильным использование бухгалтерского счета:
а) 66;
б) 67;
в) 58;
г) 76.
3. Для отражения задолженности аудируемого лица перед физическим лицом аудитор признает правильным использование бухгалтерского счета:
а) 66;
б) 67;
в) 58;
г) 76.
4. В отчете о движении денежных средств, подтверждаемом аудиторами в составе годовой бухгалтерской отчетности, операции по получению кредитов и займов отражаются в графе:
а) текущая деятельность;
б) финансовая деятельность;
в) инвестиционная деятельность.
5. Аудируемое лицо начисляет проценты к уплате по долгосрочному кредиту банка, полученному и использованному на приобретение инвестиционного актива, отразив эту операцию записью:
а) Дебет сч. 08, Кредит сч. 67;
б) Дебет сч. 91-2, Кредит сч. 61;
в) Дебет сч. 44, Кредит сч. 67.
6. Аудируемое лицо – малое предприятие - начисляет проценты к уплате по долгосрочному кредиту банка, полученному и использованному на приобретение инвестиционного актива, отразив эту операцию записью:
а) Дебет сч. 08, Кредит сч. 67;
б) Дебет сч. 91-2, Кредит сч. 61;
в) Дебет сч. 44, Кредит сч. 67.


Задача 1 (с решением)
ООО «Золушка» 12 сентября 2012 г. получило кредит в ОАО «Крайинвестбанк» для приобретения инвестиционного актива в сумме 1000000 руб. сроком на 6 месяцев под 22 % годовых. Условиями кредитного договора изменение процентной ставки не предусмотрено. Начисление и списание процентов производится банком самостоятельно по состоянию на последнюю дату каждого месяца кредитования. Сумма основного долга погашается по усмотрению организации, но не позже истечения 6-ти месяцев с момента получения кредита. Ранее организация не привлекала заемных средств.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 12 сентября 2012 г. Зачислен кредит на расчетный счет 51 66-1 1000000 Кредитный договор, выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата инвестиционного актива 60 51 1000000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на 30 сентября 2012 г.
Учтены и погашены проценты по кредиту 26 51 10849,32 Выписка банка по расчетному счету
Проверить правильность ведения учета расчетов по кредитам и займам в ООО «Золушка».
Какие варианты учета процентов по кредиту может предложить аудитор, если ООО «Золушка» является малым предприятием?
Решение
Проценты по займам, которые используются для приобретения или строительства инвестиционных активов (к таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов), все организации, кроме малых предприятий, включают в их первоначальную стоимость.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 12 сентября 2012 г. Зачислен кредит на расчетный счет 51 66-1 1000000 Кредитный договор, выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата инвестиционного актива 60 51 1000000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на 30 сентября 2012 г.
Начислены проценты по кредиту 08 66-2 10849,32 Кредитный договор, справка банка
Погашены проценты по кредиту 66-2 51 10849,32 Выписка банка по расчетному счету
Малые предприятия все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.
Бухгалтерские записи на 30 сентября 2012 г.
Начислены проценты по кредиту 91-2 66-2 10849,32 Кредитный договор, справка банка
Погашены проценты по кредиту 66-2 51 10849,32 Выписка банка по расчетному счету
Для налогового учета определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога, можно двумя способами:
– исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента;
– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях.
Такой порядок установлен в статье 269 Налогового кодекса. Организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Поскольку проверяемая организация не пользовалась ранее кредитами, пользуемся первым способом:
8,25% х 1,8 = 14,85%
(1000000 руб. х 14,85% : 365дней) х 18дней = 7323,29 руб. – это сумма, которая будет учтена в составе расходов при расчете налогооблогаемой прибыли.
Задача 2
ООО «Золушка» 8 апреля получила в ОАО «Крайинвестбанк» кредит на сумму 300 000 руб. сроком на 6 месяцев под 22% годовых. В тот же день, 8 июня, данная сумма была перечислена на погашение задолженности перед ООО «Чистотел» за выполненный раннее ремонт.
Согласно кредитному договору проценты за текущий месяц списываются банком с расчетного счета организации в последний день текущего месяца. Сумма основного долга погашается в течение 6 месяцев равными долями по состоян ию на последний день месяца. Изменение процентной ставки кредитным договором не предусмотрено. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Других заемных средств организация привлекать в текущем году не планирует.
Проанализируйте правильность ведения бухгалтерского учета и составьте рекомендации руководству ООО «Золушка» по результатам выполненного задания, если проверка проведена аудитором в декабре 2012 г.
Рабочим планом счетов предусмотрены следующие наименования субсчетов по балансовому счету 66:
66-1 «Расчеты по основной сумме долга»;
66-2 «Расчеты по начисленным процентам».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 8 апреля 2012 г. Зачислен кредит на расчетный счет 51 66-1 300 000 Кредитный договор, выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата подрядчику 60 51 300 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на 30 апреля 2012 г.
Учтены проценты по кредиту 26 51 3797,26 Выписка банка по расчетному счету
Погашена часть основного долга по кредиту 66-1 51 50000 Выписка банка по расчетному счету
Задача 3
Воспользовавшись данными задачи 1, проанализируйте правильность ведения бухгалтерского учета налога на прибыль ООО «Золушка» и составьте рабочий документ аудитора по результатам выполненного задания (рекомендации по ведению бухгалтерского учета кредитов и займов), если он пришел с проверкой в данную организацию в феврале 2013 г.
Задача 4
При проведении аудита кредитования ООО «Золушка» банком ОАО «Крайинвестбанк» было установлено, что:
- кредит в сумме 600000 руб. был зачислен на расчетный счет фирмы 01.06.2012 г. в соответствии с кредитным договором на 180 дней под 22 % годовых. Погашен кредит 15.12.2012 г.;
- начисленные проценты за пользование кредитом главный бухгалтер в полном объеме списал на себестоимость продукции во втором квартале, а оплатил одновременно с погашением кредита;
- учетная ставка рефинансирования по состоянию 8,25% годовых.
Составьте правильную корреспонденцию счетов, определите прибыль, сокрытую от налогообложения, рассчитайте возможные финансовые санкции, если проверка производится аудиторам 15 апреля 2013 г.
Задача 5
17 января 2012 г. учредитель ООО «Золушка» предоставил организации заем в сумме 100 000 руб. под 25 % годовых. Срок возврата займа – 16 февраля. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Других займов организация не получала.
Согласно учетной политике компании, проценты по займам включаются в расходы исходя из ставки рефинансирования.
Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8,25%.
Бухгалтер ООО «Золушка» отнес на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумму процентов 2123,29 руб.
Сформулировать чем кредиты отличаются от займов.
Составить бухгалтерские записи и рассчитать возможные финансовые санкции, если организация уплачивает ежемесячные авнсовые платежи по налогу на прибыль, а проверка проводится в феврале 2013 г.
Задача 6
При проведении аудита кредитования ООО «Золушка» банком ОАО «Крайинвестбанк» было установлено, что:
- кредит в сумме 15000 $ был зачислен на расчетный счет фирмы 01.06.2012 г. в соответствии с кредитным договором на 180 дней под 12 % годовых. Погашен кредит 15.12.2012 г.;
- начисленные проценты за пользование кредитом главный бухгалтер в полном объеме списал на себестоимость продукции во втором квартале, а оплатил одновременно с погашением кредита;
- учетная ставка рефинансирования по состоянию 8,25% годовых.
Составьте правильную корреспонденцию счетов, определите прибыль, сокрытую от налогообложения, рассчитайте возможные финансовые санкции, если проверка производится аудиторам 15 апреля 2013 г.
Задача 7
При проведении аудита кредитования ООО «Золушка» банком ОАО «Крайинвестбанк» было установлено, что:
- кредит в сумме 600000 руб. был зачислен на расчетный счет фирмы 01.06.2012 г. в соответствии с кредитным договором на 180 дней под 22 % годовых. Погашен кредит 15.12.2012 г.;
- начисленные проценты за пользование кредитом главный бухгалтер в полном объеме списал на себестоимость продукции во втором квартале, а оплатил одновременно с погашением кредита;
- ранее ООО «Золушка» привлекала заемные средства на аналогичные нужды, под аналогичное обеспечение в размере 580000 руб. под 20% годовых на 6 месяцев, 590000 руб. под 21% на 6 месяцев и 605000 руб. под 23% также на 6 месяцев. Все кредиты погашены вовремя, проценты оплачены полностью;
- учетная ставка рефинансирования по состоянию 8,25% годовых.
Составьте правильную корреспонденцию счетов, определите прибыль, сокрытую от налогообложения, рассчитайте возможные финансовые санкции, если проверка производится аудиторам 15 апреля 2013 г.
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Нормативно-правовая информация:
Тесты
1. При проверке правильности возмещения командировочных расхо-
дов аудитором применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:
а) инспектирование;
б) наблюдение;
в) запрос;
г) подтверждение;
д) пересчет.
2. Фактическое время пребывания работника в командировке внутри РФ определяется:
а) по данным табеля учета рабочего времени;
б) по отметкам в командировочном удостоверении;
в) по записям в авансовом отчете;
г) в соответствии с приказом о направлении работника в командировку.
3. Организация не должна выдавать под отчет денежные средства:
а) лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
б) работникам, с которыми заключены договоры подряда;
в) сотрудникам организации на закупку товаров для перепродажи;
г) сотрудникам организации в иностранной валюте.
4. При наличии в организации приказа руководителя о выплате суточных сверх установленных норм они:
а) включаются в совокупный доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ;
б) не включаются в совокупный доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ;
в) учитываются при определении налогооблагаемой прибыли организации;
г) не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли организации.
5. На возмещение командировочных расходов не имеют право лица:
а) работающие по трудовому договору на постоянной основе;
б) специалисты по оценке имущества, приглашенные для консультации по переоценке жилого дома, находящегося в другом городе;
в) работающие по совместительству;
г) выполняющие работы по договору гражданско-правового характера.
6. Организация не выплачивает командированным работникам суточные:
а) при их командировке в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства;
б) в случае временной нетрудоспособности командированного;
в) за время проезда до места командировки и обратно;
г) при командировке за рубеж, если принимающая сторона обеспечивает командированного работника иностранной валютой на личные расходы.
7. Подотчетное лицо, находившееся в командировке на территории РФ, обязано представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах в течение:
а) 3-х рабочих дней;
б) 3-х календарных дней;
в) 5-ти рабочих дней.
8. Работник организации может быть командирован на максимальный срок:
а) 40 дней;
б) 50 дней;
в) 40 дней без учета нахождения в пути;
г) максимальный срок не установлен.
9. За время нахождения в пути за командированным работником средний заработок:
а) сохраняется;
б) не сохраняется;
в) по усмотрению руководителя.
10. В целях формирования налогооблагаемой базы по прибыли, лимит для компенсации расходов командировочного лица по найму жилого помещения составляет:
а) 270 руб.;
б) 300 руб.;
в) не установлен.
11. Находясь в командировке, работник ежедневно возвращался к месту своего постоянного жительства. По окончании командировки ему были выплачены суточные. Признать суточные расходами, учитываемыми при формировании налогооблагаемой базы по прибыли:
а) можно;
б) нельзя;
в) по усмотрению руководителя.
12. Командированному работнику, в случае его временной нетрудоспособности, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, суточные:
а) выплачиваются;
б) выплачиваются, но не свыше двух месяцев;
в) не выплачиваются.
13. Работник организации, командированный за пределы РФ, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет в течение:
а)10-ти календарных дней с даты окончания служебной командировки находясь за пределами РФ;
б) 5-ти календарных дней с даты окончания служебной командировки находясь за пределами РФ;
в) 3-х рабочих дней с даты окончания служебной командировки находясь за пределами РФ
г) по усмотрению руководителя.

Задача 1 (с решением)
Положением о служебных командировках, утвержденным руководителем ООО «Золушка» предусмотрено, что при однодневных командировках за день до выезда работнику выплачиваются суточные в следующих размерах в зависимости от дальности поездки:
- в пределах края - 300 руб.;
- за пределы края - 600 руб.
Работник был направлен в однодневную командировку за пределы Краснодарского края. За день до вылета ему из кассы организации был выплачен аванс, включающий в том числе 600 руб. суточных. Согласно положению о разъездном характере работы должность работника не относится к разъездной.
Как по мнению аудитора необходимо отразить в учете организации выплату суточных при однодневной командировке по территории РФ, предусмотренных положением организации о служебных командировках?
Решение
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату выдачи денежных средств под отчет
Выданы из кассы денежные средства под отчет 71 50 600 Расходный кассовый ордер
На дату утверждения авансового отчета
Суточные за время нахождения в однодневной командировке отражены в составе расходов 20 (26, 44) 71 600 Авансовый отчет
Начислены страховые взносы на сумму суточных за время нахождения в однодневной командировке (600 x (30% + 0,9%)) 20 (26, 44) 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 185,4 Бухгалтерская справка-расчет
Напомним, что с 01.01.2013 база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 568 000 руб. При решении задачи, исходим из того, что совокупный заработок командированного работника не превышает 568000 руб.
Задача 2
В ООО «Золушка» в 3-м квартале 2012 г. были совершены нижеперечисленные хозяйственные операции:
Авансовый отчет № 17 от 30.07.2012 г. 20 июня 2012 г. ООО «Золушка» отправило заместителя директора Киселева Н.Н. на семинар, посвященный вопросам участия в системе электронных торгов в г. Москву. Киселеву Н.Н. было выдано из кассы 120000 руб. по расходному кассовому ордеру № 21, хотя по предыдущему авансу за ним числится остаток денег в размере 550 руб. По возвращении из командировки Киселев Н.Н. составил отчет, к которому приложил документы:
1. Командировочное удостоверение, в котором указана дата выбытия из г. Краснодара – 20.06.12 г., дата прибытия в г. Краснодар – 28.06.12 г.
2. Авиабилет Краснодар – Москва, стоимостью 4484 руб. Дата и время вылета – 21.06.12 г., 19 час. 30 мин.
3. Квитанцию разных сборов аэропорта на сумму 590 руб., по которой был оплачен сбор за бронирование авиабилета.
4. Счет гостиницы на проживание в одноместном номере «Люкс» за 6 суток на сумму 55840 руб. В счете гостиницы отдельной строкой НДС не указан, зато перечислены предоставленные услуги:
проживание с 21.06.12 по 27.06.12 - 6 дней по 7260 руб. - 43560 руб.;
тренажерный зал – 8 посещений по 1060 руб. – 8480 руб.;
бар в номере – 3800 руб.
5. Железнодорожный билет Москва – Краснодар, стоимостью 2714 руб. Выезд из г. Москвы – 27.06.12 г.
6. В счете образовательного учреждения, имеющего лицензию, на сумму 60000 руб. НДС не предусмотрен, так как образовательное учреждение с 1 января 2012 г. применяет упрощенную систему налогообложения.
7. Квитанция за пользование постельными принадлежностями в поезде – 590 руб.
8. Суточные за 9 суток (Приказо генерального директора ООО «Золушка» при командировании работника в пределах РФ суточные начисляются в размере 1000 руб.).
Бухгалтером составлены записи:
Содержание записи Сумма, руб. Дебет Кредит
Начислены суточные за 9 дн. (1000 руб. в сутки) 9000 26 71
Отражены расходы на проезд в г. Москву
Учтен НДС по расходам на перелет
НДС к зачету 3800
684
684 26
19
68 71
71
19
Отражены расходы на бронирование билета 590 91 71
Отражены расходы за проживание в гостинице
Учтен НДС по расходам за проживание
НДС к зачету 49195
6645
6645 26
19
68 71
71
19
Учтены расходы за участие в семинаре
Удержан НДФЛ со стоимости участия в семинаре 60000
7800 26
70 71
68.1
Отражены расходы на проезд в г. Краснодар
Учтен НДС по расходам за переезд
НДС к зачету
Отражены расходы за пользование постельными принадлежностями в поезде
Учтен НДС по расходам за пользование постельными принадлежностями
НДС поставлен к зачету 2300
414
414
500
90
90 26
19
68-2
26
19
68-2 71
71
19
71
71
19
Проверить правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Золушка». Предложить исправительные записи, рассчитать возможные финансовые санкции, если аудиторская проверка проводится в феврале 2013 г.
Задача 3 (с решением)
Командированным работникам ООО «Золушка» выданы одинаковые суммы на оплату расходов по проживанию в гостинице. Каждому работнику выдано 10 000 руб. на оплату проживания в гостинице. Работники проживали в номере гостиницы, рассчитанном на двух человек, и счет выставлен гостиницей за номер в целом на одного из проживавших в нем работников. Указанная в счете гостиницы стоимость проживания в двухместном номере составила 20 000 руб. (в том числе НДС 3051 руб.). Согласно представленным документам эта сумма была уплачена одним работником. Командировка связана с расширением рынка сбыта продукции организации.
Вправе ли организация отразить в учете передачу подотчетной суммы, равной 1/2 оплаченной стоимости проживания в гостинице, между работниками?
Дайте консультацию аудитора и составьте корреспонденцию счетов.
Решение
К балансовому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» необходимо открыть субсчета:
71-к1 «Расчеты с первым командированным работником»;
71-к2 «Расчеты со вторым командированным работником».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Перед направлением работников в служебную командировку
Отражена в учете выдача под отчет денежных средств для оплаты проживания в гостинице первому командированному работнику 71-к1 50 10 000 Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку, Расходный кассовый ордер
Отражена в учете выдача под отчет денежных средств для оплаты проживания в гостинице второму командированному работнику 71-к2 50 10 000 Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку, Расходный кассовый ордер
На дату утверждения авансовых отчетов работников, прибывших из командировки
Отражены расходы, связанные с командировкой (20 000 - 3051) 44 71-к1 16 949 Авансовый отчет
Отражен в учете НДС, предъявленный гостиницей 19 71-к1 3 051 Авансовый отчет, Счет гостиницы
Принят к вычету НДС, предъявленный гостиницей 68 19 3 051 Счет гостиницы
Отражено возмещение первому работнику суммы превышения его расходов над выданной ему под отчет суммой (20 000 - 10 000) 71-к1 50 10 000 Авансовый отчет, Расходный кассовый ордер
Возвращена в кассу организации вторым работником сумма не использованных им денежных средств, выданных под отчет 50 71-к2 10 000 Авансовый отчет, Приходный кассовый ордер
Сумма, выданная из кассы работникам под отчет, отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (на соответствующих аналитических счетах учета расчетов с каждым из работников) и кредиту счета 50 «Касса» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
На основании данных утвержденного авансового отчета задолженность по подотчетной сумме с работника списывается (Инструкция по применению Плана счетов, Указания по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55). При наличии перерасхода его сумма возмещается работнику выдачей денежных средств с отражением по дебету счета 71 и кредиту счета 50. В случае если остались не использованные работником подотчетные денежные средства, возврат их работником отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71.
Затраты, связанные с командировками работников, в данном случае включаются в расходы по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов, поскольку командировка связана с расширением рынка сбыта (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Следовательно, сумма указанных затрат (без учета НДС) списывается со счета 71 в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Сумма НДС, предъявленная гостиницей и подлежащая налоговому вычету, расходом не является и списывается со счета 71 в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (п. 2 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Задача 4
Организация предоставила работнику заем в размере 1 000 000 руб. на срок с 31 мая по 31 августа. По условиям договора проценты начисляются по ставке 4% годовых и уплачиваются заемщиком в кассу организации ежемесячно в последний день месяца.
В связи с отсутствием денежных средств заемщик не произвел уплату процентов за июнь. 30 июня стороны пришли к соглашению о присоединении начисленных процентов к основной сумме займа с последующим начислением процентов по согласованной в договоре ставке и их уплатой при возврате основной суммы займа.
В установленный срок заемщик возвратил денежные средства и уплатил проценты в полном объеме.
Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в течение срока действия договора займа составляет 8,25%.
Проверьте отражение в учете организации-заимодавца предоставление физическому лицу денежного займа, а также его возврат и начисление процентов по договору займа, если в связи с отсутствием у заемщика денежных средств начисленные проценты по соглашению сторон присоединяются к основной сумме займа?
В бухгалтерии ООО «Золушка» были сделаны следующие записи:
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При предоставлении займа (на 31 мая)
Предоставлен заем работнику 71 50 1 000 000 Договор займа, Расходный кассовый ордер
При начислении процентов по договору займа и подписании соглашения о новации (на 30 июня)
Начислены проценты по договору займа (за июнь) 71 91-1 3 288 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды 70 68-НДФЛ 432 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Погашена задолженность по начисленным процентам путем новации 71 73-1-1 3 288 Соглашение о новации
Погашена задолженность по основной сумме долга по договору займа путем новации 58-3-2 71 1 000 000 Соглашение о новации
При начислении процентов по соглашению о новации (на 31 июля)
Начислены проценты по займу 2 (за июль) 71 91-1 3 408 Соглашение о новации, Бухгалтерская справка-расчет
Кассовый метод: Отражено ОНО (3408 x 20%) 68-пр 77 682 Бухгалтерская справка-расчет
При возврате займа, начислении и уплате процентов по соглашению о новации (на 31 августа)
Начислены проценты по займу 2 (за август) 71 91-1 3 408 Соглашение о новации, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена заемщиком сумма займа 2 50 58-3-2 1 000 000 Приходный кассовый ордер
Уплачены заемщиком проценты (3408 + 3408) 50 73-1-2 6 816 Приходный кассовый ордер
Решение:
В бухгалтерском учете ООО «Золушка» данные операции должны быть отражены следующим образом:
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При предоставлении займа (на 31 мая)
Предоставлен заем работнику 58-3-1 50 1 000 000 Договор займа, Расходный кассовый ордер
При начислении процентов по договору займа и подписании соглашения о новации (на 30 июня)
Начислены проценты по договору займа (за июнь) 73-1-1 91-1 3 288 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды 70 68-НДФЛ 432 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Погашена задолженность по начисленным процентам путем новации 58-3-2 73-1-1 3 288 Соглашение о новации
Погашена задолженность по основной сумме долга по договору займа путем новации 58-3-2 58-3-1 1 000 000 Соглашение о новации
При начислении процентов по соглашению о новации (на 31 июля)
Начислены проценты по займу 2 (за июль) 73-1-2 91-1 3 408 Соглашение о новации, Бухгалтерская справка-расчет
Кассовый метод: Отражено ОНО (3408 x 20%) 68-пр 77 682 Бухгалтерская справка-расчет
При возврате займа, начислении и уплате процентов по соглашению о новации (на 31 августа)
Начислены проценты по займу 2 (за август) 73-1-2 91-1 3 408 Соглашение о новации, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена заемщиком сумма займа 2 50 58-3-2 1 003 288 Приходный кассовый ордер
Уплачены заемщиком проценты (3408 + 3408) 50 73-1-2 6 816 Приходный кассовый ордер
Удержан НДФЛ с материальной выгоды 70 68-НДФЛ 895 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Кассовый метод: Погашено ОНО 77 68-пр 682 Бухгалтерская справка-расчет
Задача 5 (с решением)
Проверьте правильность отражения в учете ООО «Золушка» расходы на оплату услуг стороннего исполнителя, разработавшего для нее комплект организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных работников? Расчеты с исполнителем производятся наличными через подотчетное лицо на условиях 30%-ной предоплаты.
В соответствии с договором исполнителю уплачена предоплата в сумме 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), общая сумма вознаграждения по договору возмездного оказания услуг составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату осуществления предоплаты
Выданы под отчет денежные средства 71 50-1 17 700 Расходный кассовый ордер
Уплачена предоплата за разработку организационно- распорядительных документов 60-п 71 17 700 Авансовый отчет
На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг
Приняты к учету расходы по разработке организационно- распорядительных документов 26 60-р 15 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный исполнителем 19 60-р 2 700 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем 68 19 2 700 Счет-фактура
Зачтена сумма предоплаты в счет оплаты услуг, оказанных исполнителем 60-р 60-п 17 700 Бухгалтерская справка
На дату окончательного расчета с исполнителем
Выданы под отчет денежные средства (59 000 - 17 700) 71 50-1 41 300 Расходный кассовый ордер
Произведен окончательный расчет с исполнителем 60-р 71 41 300 Авансовый отчет
Приняты к учету расходы по разработке организационно- распорядительных документов 26 60-р 35 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный исполнителем 19 60-р 6 300 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем 68 19 6 300 Счет-фактура
Решение:
Выдача денежных средств подотчетному лицу отражается записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сумма предоплаты не признается расходом. Она учитывается в составе дебиторской задолженности и отражается обособленно по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 71 (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Затраты на разработку организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных относятся к управленческим и являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8, п. п. 16, 17, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Значит, на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг их договорная стоимость (за вычетом НДС) отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60.
Одновременно происходит зачет суммы предоплаты в счет оплаты услуг по разработке организационно-распорядительных документов.
На дату окончательного расчета с исполнителем денежные средства вновь выдаются из кассы подотчетному лицу (производится запись по дебету счета 71 и кредиту счета 50, субсчет 50-1). Уплата денежных средств исполнителю отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 71.
Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Согласно разъяснению Минфина России затраты на разработку организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных могут быть отнесены к материальным расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-11- 06/2/165). Такие расходы признаются в полной сумме на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете ООО «Золушка» данные операции должны быть отражены следующим образом:
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату осуществления предоплаты
Выданы под отчет денежные средства 71 50-1 17 700 Расходный кассовый ордер
Уплачена предоплата за разработку организационно- распорядительных документов 60-п 71 17 700 Авансовый отчет
На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг
Приняты к учету расходы по разработке организационно- распорядительных документов 26 60-р 50 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный исполнителем 19 60-р 9 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем 68 19 9 000 Счет-фактура
Зачтена сумма предоплаты в счет оплаты услуг, оказанных исполнителем 60-р 60-п 17 700 Бухгалтерская справка
На дату окончательного расчета с исполнителем
Выданы под отчет денежные средства (59 000 - 17 700) 71 50-1 41 300 Расходный кассовый ордер
Произведен окончательный расчет с исполнителем 60-р 71 41 300 Авансовый отчет
Задача 6
Работник организации направлен в командировку для приобретения (приемки) оборудования (не требующего монтажа) сроком на пять дней. В соответствии с условиями коллективного договора суточные командированным работникам уплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. Какие нарушения, по мнению аудитора, можно выявить при отражении в учете ООО «Золушка» затрат на командировку работника (суточные), если командировка непосредственно связана с приобретением объекта основных средств?
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Выдан работнику аванс на командировочные расходы (в части суточных) (1000 x 5) 71 50 5 000 Расходный кассовый ордер
Затраты на командировку (в части суточных) отнесены на общехозяйственные расходы организации 26 71 5 000 Авансовый отчет
Удержан НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм, установленных в отношении НДФЛ 70 68 195 Налоговая карточка

Приложенные файлы

  • docx 585225
    Размер файла: 53 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий